小議一般納稅人固定資產(chǎn)增值稅的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理100802[1](編輯修改稿)
2025-08-31 15:59 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 用的產(chǎn)成品需要按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。例4：2010年6月，甬江公司購(gòu)入需要安裝的非生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款10萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付。在安裝過(guò)程中，領(lǐng)用原材料實(shí)際成本1萬(wàn)元，領(lǐng)用產(chǎn)成品一批，成本2萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為3萬(wàn)元。1）購(gòu)入設(shè)備借：在建工程 117 000 貸：應(yīng)付賬款 117 0002）領(lǐng)用原材料 借：在建工程 11 700 貸：原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1 7003）領(lǐng)用產(chǎn)成品 借：在建工程 25 100 貸：庫(kù)存商品 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 5 100 （30 00017%）4）設(shè)備安裝完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) 153 800 貸：在建工程 153 800 與上述例2比較，由于固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值比固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣情形下相差153 800130 000=23 800元。如果自制固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，那么購(gòu)入工程物資時(shí)其增值稅也是不允許抵扣的，應(yīng)該計(jì)入到購(gòu)入工程物資的價(jià)值中。分錄為：1）購(gòu)進(jìn)工程物資時(shí)借：工程物資（含稅價(jià)） 貸：應(yīng)付賬款/銀行存款等2）工程領(lǐng)用工程物資借：在建工程 貸：工程物資（含稅價(jià)）3）工程領(lǐng)用原材料、產(chǎn)成品應(yīng)與上述情形2相同。三、已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減 實(shí)施細(xì)則第二十七條規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。通知規(guī)定，納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條（一）至（三）項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值適用稅率，固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。條例第十條（一）至（三）項(xiàng)為：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。實(shí)施細(xì)則第二十一條規(guī)定，條例第十條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。條例第十條（一）項(xiàng)規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓
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