bt和bot項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算及營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理的探討(編輯修改稿)
2025-09-02 04:42 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 完成后，工程資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給業(yè)主所有，為此，在業(yè)主向BT項(xiàng)目公司支付項(xiàng)目回購(gòu)款時(shí)， 項(xiàng)目公司需要繳納全額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅及附加，執(zhí)行的營(yíng)業(yè)稅率為5%。但若按照稅務(wù)局這種征收思路,對(duì)BT項(xiàng)目全額征收營(yíng)業(yè)稅的話，BT項(xiàng)目公司必將承受沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，項(xiàng)目大多將出現(xiàn)虧損。(二)BT項(xiàng)目公司的營(yíng)業(yè)稅及附加的稅務(wù)處理根據(jù)上文，BT項(xiàng)目公司的實(shí)施模式包括兩種：BT項(xiàng)目公司提供建造服務(wù)模式以及項(xiàng)目公司不提供建造服務(wù)模式。這兩種模式下，項(xiàng)目公司所提供的服務(wù)種類其實(shí)是不一樣的，為此應(yīng)該計(jì)征的營(yíng)業(yè)稅種類及依據(jù)也是不一樣的，若簡(jiǎn)單按照資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，繳納全額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅及附加是不適當(dāng)?shù)摹?. 項(xiàng)目公司提供建造服務(wù)模式下的營(yíng)業(yè)稅征收在這種模式下，項(xiàng)目公司所提供的實(shí)質(zhì)服務(wù)，可以認(rèn)為是為項(xiàng)目業(yè)主(即相關(guān)政府部門)進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)服務(wù)，無非是在建設(shè)過程中，項(xiàng)目公司同時(shí)提供了相關(guān)的墊資。從這種認(rèn)識(shí)出發(fā)，BT項(xiàng)目公司所取得的營(yíng)業(yè)收入(即會(huì)計(jì)上確認(rèn)的全額的建造收入)，應(yīng)按照建筑業(yè)建筑繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率3%。2. 項(xiàng)目公司不提供建造模式下的營(yíng)業(yè)稅征收在這種模式下，項(xiàng)目公司所提供的實(shí)質(zhì)服務(wù)，在于為項(xiàng)目業(yè)主(即相關(guān)政府部門)進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施代建服務(wù)，所建設(shè)的項(xiàng)目由政府立項(xiàng)，項(xiàng)目公司受托投資建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，建成后，政府又進(jìn)行回購(gòu)，項(xiàng)目公司實(shí)質(zhì)是同時(shí)為項(xiàng)目業(yè)主提供墊資以及項(xiàng)目建設(shè)管理的服務(wù)，對(duì)于發(fā)生的建設(shè)成本，本質(zhì)而言是代收代付業(yè)務(wù)，可以認(rèn)為是提供代理業(yè)務(wù)，所以應(yīng)按照BT項(xiàng)目公司所取得的營(yíng)業(yè)收入(收支差額部分)，按照服務(wù)業(yè)代理業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率5%。BOT項(xiàng)目的財(cái)稅處理BOT主要應(yīng)用于高速公路建設(shè)、跨海（江）橋梁建設(shè)、公鐵立交、水電站建設(shè)等能帶動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)領(lǐng)域?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》第五項(xiàng)均對(duì)BOT等融資方式都進(jìn)行了講解，但都是些原則性的規(guī)定，并沒有具體案例支撐和詳細(xì)的計(jì)算演示。本文擬通過案例解析高速公路BOT方式的會(huì)計(jì)處理問題。（一）基本規(guī)定BOT業(yè)務(wù)的條件BOT業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：（1）合同授予方為政府及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進(jìn)行招標(biāo)的企業(yè)。（2）合同投資方為按照有關(guān)程序取得該特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱合同投資方）。合同投資方按照規(guī)定設(shè)立項(xiàng)目公司（以下簡(jiǎn)稱項(xiàng)目公司）進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)和運(yùn)營(yíng)。項(xiàng)目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。（3）特許經(jīng)營(yíng)權(quán)合同中對(duì)所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開始經(jīng)營(yíng)后提供服務(wù)的對(duì)象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整作出約定，同時(shí)在合同期滿，合同投資方負(fù)有將有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施移交給合同授予方的義務(wù)，并對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施在移交時(shí)的性能、狀態(tài)等作出明確規(guī)定。與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)（1）建造期間，項(xiàng)目公司對(duì)于所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用?；A(chǔ)設(shè)施建成后，項(xiàng)目公司應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》確認(rèn)與后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)相關(guān)的收入。意味著項(xiàng)目公司的收入包括兩部分，一是建造期間的建造合同收入，二是經(jīng)營(yíng)期間的經(jīng)營(yíng)收入。（2）建造合同收入應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，并分別以下情況在確認(rèn)收入的同時(shí)，確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)：①合同規(guī)定基礎(chǔ)設(shè)施建成后的一定期間內(nèi)，項(xiàng)目公司可以無條件地自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或其他金融資產(chǎn)的；或在項(xiàng)目公司提供經(jīng)營(yíng)服務(wù)的收費(fèi)低于某一限定金額的情況下，合同授予方按照合同規(guī)定負(fù)責(zé)將有關(guān)差價(jià)補(bǔ)償給項(xiàng)目公司的，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時(shí)確認(rèn)金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定處理。符合這一條件，在建造期間確認(rèn)建造合同收入與合同費(fèi)用的同時(shí)，
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