企業(yè)債務(wù)重組所得稅會計(jì)及稅務(wù)處理分析(編輯修改稿)
2024-10-24 20:44 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對股東的分配，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）第一條第（二）項(xiàng)的規(guī)定處理。第十一條本辦法所稱公允價(jià)值是指獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的公平成交價(jià)值。第十二條本辦法自2003年3月1日起施行。國家稅務(wù)總局關(guān)于債務(wù)重組所得企業(yè)所得稅處理問題的批復(fù)來源：國家稅務(wù)總局字號：【 大 中 小 】【發(fā)文單位】 國家稅務(wù)總局【發(fā)布文號】 國稅函〔2009〕1號《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國家稅務(wù)總局令第6號）自2003年3月1日起執(zhí)行。此前，企業(yè)債務(wù)重組中因豁免債務(wù)等取得的債務(wù)重組所得，應(yīng)按照當(dāng)時(shí)的會計(jì)準(zhǔn)則處理，即“以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金之間的差額；或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的份額之間的差額”，確認(rèn)為資本公積。第三篇：對于企業(yè)債務(wù)重組的一般稅務(wù)處理對于企業(yè)債務(wù)重組的一般稅務(wù)處理，可分為以下兩種情況：以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的根據(jù)59號文第四條（二）中規(guī)定，上述債務(wù)重組的稅務(wù)處理同《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》中處理相一致，即分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)（以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)）或分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)（債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)），確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變?，F(xiàn)舉例如下：甲公司欠乙公司購貨款350000元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于208年5月1日到期的貨款。208年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為200000元，實(shí)際成本為120000元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于207年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫存商品入庫。（1）甲公司的稅務(wù)處理：①計(jì)算債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款的賬面余額（同計(jì)稅基礎(chǔ)一致）350000減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值200000增值稅銷項(xiàng)稅額（20000017%）34000債務(wù)重組利得116000該債務(wù)重組利得填于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表一第23行。②應(yīng)作會計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款350000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得116000借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：庫存商品120000③因該重組事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額：200000—120000116000=196000應(yīng)納所得稅：19600025%=49000（2）乙公司的賬務(wù)處理：①計(jì)算債務(wù)重組損失：應(yīng)收賬款賬面余額350000減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值200000增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額34000債務(wù)重組損失116000該債務(wù)重組利得填于企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表附表二第20行。②應(yīng)作會計(jì)分錄：借：庫存商品200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失116000貸：應(yīng)收賬款350000第四篇：新舊債務(wù)重組會計(jì)準(zhǔn)則比較及有關(guān)所得稅的會計(jì)處理2006年2月15日財(cái)政部頒發(fā)了新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，這標(biāo)志著我國與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的會計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)建立。其中債務(wù)重組準(zhǔn)則有較大的變化，成為會計(jì)界關(guān)注的重點(diǎn)之一。新準(zhǔn)則與國家稅務(wù)總局2003年發(fā)布的2003年3月1日起施行的《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》在所得稅處理原則上有什么異同，如何進(jìn)行納稅調(diào)整？本文擬通過比較新舊準(zhǔn)則、新準(zhǔn)則的會計(jì)處理與稅務(wù)處理差異比較以求正確理解新準(zhǔn)則，平穩(wěn)進(jìn)行新舊準(zhǔn)則的過渡。一、債務(wù)重組準(zhǔn)則的變遷我國債務(wù)重組會計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)歷三次變遷。首先我國在1998年6月正式公布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（以下簡稱98準(zhǔn)則），并于1999年1月1日起實(shí)施。該準(zhǔn)則對規(guī)范我國企業(yè)的債務(wù)重組行為起到了重要的作用，但在具體執(zhí)行過程中仍存在一些問題，如債務(wù)人借債務(wù)重組操縱利潤等，針對這些問題，財(cái)政部對該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，于2001年1月發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》（以下稱舊準(zhǔn)則）。修訂后的準(zhǔn)則增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)營狀況的真實(shí)性及會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性，進(jìn)一步規(guī)范了企業(yè)的債務(wù)重組行為，但仍然存在入帳價(jià)值計(jì)量、債務(wù)人和債權(quán)人會計(jì)處理不一致等問題。針對舊準(zhǔn)則中的不足，也為滿足與國際趨同的要求，2006年2月15日財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》，規(guī)定在2007年1月1日起首先在上市公司中施行。二、三個(gè)債務(wù)重組會計(jì)準(zhǔn)則的比較（一）定義的變化新準(zhǔn)則中債務(wù)重組的定義與98準(zhǔn)則相同。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則突出了債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的前提和債權(quán)人最終讓步的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。因此新準(zhǔn)則的適用范圍更明確，以下幾種情況不適用于債務(wù)重組準(zhǔn)則：，或?qū)儆诰栀?，使用其他?zhǔn)則；或重組債務(wù)未發(fā)生賬面價(jià)值的變動，不必進(jìn)行會計(jì)處理。，屬于非持續(xù)經(jīng)營條件下的債務(wù)重組，有關(guān)的會計(jì)核算應(yīng)遵循特殊的會計(jì)準(zhǔn)則。，如果債權(quán)人沒有讓步。而是采取以物抵賬或訴訟方式解決，沒有直接發(fā)生權(quán)益或損益變更，不涉及會計(jì)的確認(rèn)和披露，也不必進(jìn)行會計(jì)處理。只有在讓步的情況下才是新準(zhǔn)則規(guī)定的債務(wù)重組，適用債務(wù)重組具體準(zhǔn)則。（二）公允價(jià)值地位的變化改革開放以來，我國會計(jì)制度正努力同國際接軌，會計(jì)理論界和實(shí)務(wù)工作者越來越重視公允價(jià)值。1998年，我國首次在頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》中引入公允價(jià)值這一計(jì)量屬性，并定義公允價(jià)值是“在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”.允許債務(wù)人將重組債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值或股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并在利潤中反映。然而因?yàn)楣蕛r(jià)值取得存在的困難和部分企業(yè)利用公允價(jià)值調(diào)節(jié)利潤，財(cái)政部于2001年對債務(wù)重組準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。其中
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