bt和bot項目會計核算及營業(yè)稅稅務(wù)處理的探討-資料下載頁
2025-08-06 04:42本頁面
【正文】 產(chǎn)構(gòu)成授予方應(yīng)付合同價款的一部分，不應(yīng)作為政府補助處理。項目公司自授予方取得資產(chǎn)時，應(yīng)以其公允價值確認，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認為一項負債。（5）本規(guī)定發(fā)布前，企業(yè)已經(jīng)進行的BOT項目，應(yīng)當(dāng)進行追溯調(diào)整；進行追溯調(diào)整不切實可行的，應(yīng)以與BOT業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)、負債在所列報最早期間期初的賬面價值為基礎(chǔ)重新分類，作為無形資產(chǎn)或是金融資產(chǎn)，同時進行減值測試；在列報的最早期間期初進行減值測試不切實可行的，應(yīng)在當(dāng)期期初進行減值測試。（二）案例分析某市政府欲建一高速公路，由于地方財力有限，決定采取BOT方式籌建，經(jīng)省物價局、財政局、交通運輸廳等相關(guān)部門許可，投資方經(jīng)營收費30年，期滿歸還政府。2010年由甲公司投資10億元，組建了高速公路投資有限責(zé)任公司。甲公司在簽訂BOT合同后組建了項目公司并開始項目運作。丙公司中標(biāo)承建該項目的主要工程，并于2010年下半年進入施工建設(shè)階段，整個建設(shè)工程預(yù)計在2013年10月1日前完工。經(jīng)營期間通行費收入按7：3比例進行分配，甲公司占收入的70%，地方政府占30%，經(jīng)營管理費用由甲公司承擔(dān)。建造期間，丙公司所提供的建造服務(wù)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號——建造合同》確認相關(guān)的收入和費用。①丙公司發(fā)生各種成本的會計處理：借：工程施工——合同成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等②結(jié)算工程價款借：應(yīng)收賬款——甲貸：工程結(jié)算③確認計量收入費用：借：工程施工——合同毛利主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入。甲公司會計處理《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》要求：BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項目公司的固定資產(chǎn)，而是作為無形資產(chǎn)或者金融資產(chǎn)。①項目開工前的會計核算項目進行土地預(yù)審、環(huán)境評價、水土保持及工程可行性研究發(fā)生的前期費用的會計處理：借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款。②建造期間，甲公司按合同規(guī)定計量支付給丙公司工程款借：無形資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款——丙③建造過程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》的規(guī)定處理借：無形資產(chǎn)貸：應(yīng)付利息④通過預(yù)測高速公路的大修周期，為保證高速公路移交時保持良好的運營狀態(tài)，高速公路移交前的運營期內(nèi)，每年需預(yù)計發(fā)生的大修等費用，按現(xiàn)值計算預(yù)計負債借：管理費用貸：預(yù)計負債⑤經(jīng)營期間發(fā)生的各項經(jīng)營養(yǎng)護管理費用借：管理費用等貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等。⑥經(jīng)營期間，按合同規(guī)定分配通行費收入借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：主營業(yè)務(wù)收入（70%）應(yīng)付賬款——地方政府（30%）。⑦經(jīng)營期內(nèi)每年采用“車流量法”對無形資產(chǎn)進行攤銷借：主營業(yè)務(wù)成本貸：累計攤銷。⑧30年經(jīng)營期滿，項目移交時，由于在特許經(jīng)營期間，高速公路收費權(quán)—“無形資產(chǎn)”已經(jīng)攤銷完畢，無需再作會計處理，只進行實物交接。（三）涉稅處理建造服務(wù)確認的相關(guān)收入應(yīng)該交什么稅？建筑安裝業(yè)需要行政許可，要取得建安資質(zhì)。且既然能參加政府BOT項目，能參加招投標(biāo)，必然會有該資質(zhì)，所以，外購設(shè)備等繳納增值稅，提供勞務(wù)繳納營業(yè)稅，當(dāng)然賬務(wù)必須分開，如無法劃分一并繳納增值稅。與后續(xù)經(jīng)營服務(wù)相干的收入應(yīng)該交什么稅？答：BOT項目實際取得是一種特許經(jīng)營權(quán)，其收入其實是提供了某種服務(wù)（如高速公路收費，其實提供的是道路通行權(quán)），所以應(yīng)該繳納營業(yè)稅。11
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