【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的推廣做出了卓著貢獻(xiàn)： (1)準(zhǔn)則推出伊始，即有較多的研究人員通過(guò)較為淺顯易懂的表述來(lái)幫助會(huì)計(jì)人員加深對(duì)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)會(huì)計(jì)處理的理解。如：我國(guó)著名租賃研究專家裘企陽(yáng)的《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一租賃 )評(píng)析》，闡述了《租賃準(zhǔn)則》的特點(diǎn)、對(duì)《租賃準(zhǔn)則》的幾點(diǎn)意見(jiàn)及有效實(shí)施《租賃準(zhǔn)則》的措施 三方面內(nèi)容；朱學(xué)義任艷杰的《出租方融資租賃業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)處理》 (《廣西會(huì)計(jì)》 )、于建新的《融資租賃的理論與會(huì)計(jì)核算方法》 (《內(nèi)蒙古財(cái)會(huì)》 )分別通過(guò)案例來(lái)說(shuō)明會(huì)計(jì)一人員在實(shí)務(wù)中應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；《融資租賃中未擔(dān)保余值變動(dòng)的業(yè)務(wù)核算》 (陳韶君《上海會(huì)計(jì)》 )、《淺談融資租賃未擔(dān)保余值的減少 ))(鄧德強(qiáng)《上海會(huì)計(jì)》)、《關(guān)于融資租賃兩個(gè)分?jǐn)偮实乃伎肌?(王新平《西安財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)》 )分別對(duì)實(shí)際操作中遇到的其他問(wèn)題進(jìn)行了更為細(xì)致的探討。 (2)在租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 出臺(tái)以后，還有研究人員對(duì)租賃準(zhǔn)則進(jìn)行了較為詳盡的國(guó)際比較，使會(huì)計(jì)界認(rèn)識(shí)到我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際可比性及其中國(guó)特色。如：錢(qián)娟萍撰文《融資租賃準(zhǔn)則的中美比較》 (《會(huì)計(jì)之友》 )，從租賃的分類、承租人會(huì)計(jì)處理、出租人會(huì)計(jì)處理派三方面對(duì)我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 13 號(hào)對(duì)融資租賃會(huì)計(jì)處理的規(guī)定作一詳盡的比較；羅金明在《融資租賃會(huì)計(jì)的比較》《經(jīng)濟(jì)論壇》 )中對(duì)我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 17 號(hào)從承租人會(huì)計(jì)處理和出租人會(huì)計(jì)處理兩方面作了比較 [4]。 此后，還有研究人員對(duì)《租賃》雕則發(fā)布后在 實(shí)務(wù)中遇到的問(wèn)題進(jìn)行探討，如徐勇在《浙江金融》 2020 年第 1 期發(fā)表的《我國(guó)融資租賃若干問(wèn)題研析》中就分析了當(dāng)前融資租賃業(yè)務(wù)按照《租賃》準(zhǔn)則的規(guī)定在會(huì)計(jì)處理中遇到的問(wèn)題。針對(duì)融資租賃會(huì)計(jì)在國(guó)際上發(fā)展的新形式，馬夕奎在《租賃資本化的新觀念 — 資產(chǎn)和負(fù)債觀簡(jiǎn)介》 (《財(cái)會(huì)月刊》 )一文中介紹了 G4+1 的研究成果 :資產(chǎn)與負(fù)債觀：即對(duì)所有的租賃形式不論經(jīng)營(yíng)性租賃還是融資性租賃都在承租人的表內(nèi)反映為資產(chǎn)和負(fù)債。這對(duì)我國(guó)融資租賃會(huì)計(jì)處理規(guī)范的進(jìn)一步改進(jìn)提供了借鑒的目標(biāo)。 研究的內(nèi)容和方法 研 究?jī)?nèi)容 融資租賃在我國(guó)經(jīng)歷了一個(gè)曲折的發(fā)展過(guò)程，建立完善的與發(fā)展實(shí)際相適應(yīng)的融資租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非常重要。我國(guó)《租賃》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)融資租賃的規(guī)定與以前相比有了較大的改進(jìn) 。體現(xiàn)了與國(guó)際慣例接軌，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，基本杜絕了“售后租回”的可利用性。 哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 4 由于融資租賃在我國(guó)的發(fā)展具有一定的特殊性，而我國(guó)的租賃準(zhǔn)則是在大量借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)建立起來(lái)的，因此還存在著一些有待探討的問(wèn)題。本文詳細(xì)分析了當(dāng)前具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在理論和實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。 研究方法 本文的總體 研究思路為：“歷史一現(xiàn)狀一前景”。首先明確融資租賃這種特殊融資方式的概念，接下來(lái)對(duì)融資租賃及其會(huì)計(jì)處理的發(fā)展進(jìn)行歷史地回顧和現(xiàn)狀的描述，最后對(duì)其未來(lái)的發(fā)展前景作出展望。 擬采用的研究方法： (1) 比較分析法：這是本文的主要研究方法，在論述融資租賃業(yè)及融資租賃會(huì)計(jì)發(fā)展的各個(gè)階段都要結(jié)合國(guó)際的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)明問(wèn)題； (2) 歸納法 (綜述 )：通過(guò)參考大量的文獻(xiàn)資料，對(duì)本文要涉及的問(wèn)題進(jìn)行綜述。 (3) 演繹法：通過(guò)對(duì)歷史的總結(jié)推斷新的發(fā)展趨勢(shì)。 (4) 調(diào)查研究法：通過(guò)實(shí)際調(diào)研取得第一手資料，通過(guò)對(duì)實(shí)踐的分析發(fā)現(xiàn) 問(wèn)題、分析問(wèn)題。 (5) 理論探究法：在調(diào)查、比較研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前的市場(chǎng)狀況解決問(wèn)題。 哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 5 2 融資租賃會(huì)計(jì)的概述 融資租賃會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分，它運(yùn)用貨幣量度、復(fù)式記賬等專門(mén)技術(shù)對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)過(guò)程進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算，并發(fā)揮其監(jiān)督功能，不斷促進(jìn)融資租賃的繼續(xù)發(fā)展。 融資租賃會(huì)計(jì)的核算主體 融資租賃會(huì)計(jì)主體是指涉及融資租賃業(yè)務(wù)的任何能控制一定經(jīng)濟(jì)資源，且需要對(duì)這些經(jīng)濟(jì)資源負(fù)責(zé)的特定的單位、組織、中介機(jī)構(gòu)、企業(yè)法人或非法人機(jī)構(gòu)。實(shí)踐中出租人 (租賃公司、金融機(jī)構(gòu)或有閑置資產(chǎn)的企 業(yè) )和承租人 (企業(yè) )通常是融資租賃會(huì)計(jì)涉及的會(huì)計(jì)主體。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體假設(shè)一樣，融資租賃會(huì)計(jì)的核算也必須站在特定的會(huì)計(jì)主體立場(chǎng)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，并堅(jiān)持一貫性原則。但與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的是，發(fā)生業(yè)務(wù)的雙方 (租賃雙方 )會(huì)計(jì)核算并非總是一一對(duì)應(yīng)。 融資租賃會(huì)計(jì)的核算對(duì)象 融資租賃會(huì)計(jì)的核算對(duì)象不是一成不變的。它可根據(jù)各個(gè)租賃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)種類、具體方式的不同而有所區(qū)別。一般地說(shuō)，融資租賃會(huì)計(jì)一的核算對(duì)象，一方面以資金來(lái)源和資金運(yùn)用兩個(gè)方面構(gòu)成主要的核算對(duì)象 。另方面，根據(jù)融資租賃業(yè)務(wù)要涉及承租人和出租人兩方， 因而融資租賃必須分別承租人和出租人的會(huì)計(jì)核算對(duì)象。也就是說(shuō)，融資租賃會(huì)計(jì)是綜合運(yùn)用上述兩個(gè)方面據(jù)以確定各個(gè)具體租賃企業(yè)的資金平衡方式、賬戶及科目設(shè)置、記賬符號(hào)以及其他一系列會(huì)計(jì)核算方法和規(guī)則。 融資租賃會(huì)計(jì)核算的一般原則 融資租賃會(huì)計(jì)核算的一般原則同時(shí)也是指導(dǎo)融資租賃會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的原則，主要包括 :衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則、確認(rèn)和計(jì)一量的一般原則、起修正作用的一般原則。但由于融資租賃是一種新型的金融工具，它有其本身的特點(diǎn)，因此在融資租賃會(huì)計(jì)核算中就更注重實(shí)質(zhì)重于形式原則。即在融資租賃中，承租人雖然在法 律不擁有租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，但實(shí)質(zhì)上擁有了其大部分的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)予以資本化，確認(rèn)為本單位的資產(chǎn)和負(fù)債，并采用與本單位應(yīng)折舊資產(chǎn)相同的政策計(jì)提折舊。 哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 6 融資租賃會(huì)計(jì)的相關(guān)概念 （ 1）最低租賃付款額 最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本 )，加上由承租人或與其有關(guān)的第王方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。這是從承租人角度規(guī)定的一個(gè)概念，其中“最低”一詞是相對(duì)或有租金、履約成本等而言的。最低租賃付款額是在租賃開(kāi)始日就可確定的、承租人將必須向出租人支付的最小金額， 或者說(shuō)是承租人在租賃開(kāi)始日對(duì)出租人的最小負(fù)債。租賃合同規(guī)定的內(nèi)容不同，最低租賃付款額的構(gòu)成內(nèi)容也不相同。如果租賃合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或一可能被要求支付的各種款項(xiàng)包括：①租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金；②租賃期屆滿時(shí)，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；③租賃期屆滿時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)。如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)包括：①自租賃開(kāi)始日起至優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)行使之日止即整個(gè)租賃期內(nèi)每期的租 金；②行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng) [5]。 （ 2）最低租賃收款額 最低租賃收款額與承租人的最低租賃付款額相對(duì)應(yīng)，它是從出租人角度規(guī)定的一個(gè)概念。是指最低租賃付款額加上與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。其中“最低”一詞也是相對(duì)或有租金、履約成本等而言的。最低租賃收款額是在租賃開(kāi)始日就一叮確定的、出租人將能夠向承租人等收取的最小金額，或者說(shuō)是出租人在租賃開(kāi)始日對(duì)承租人等的最小債權(quán)。出租人除了根據(jù)租賃合同規(guī)定要求承租人支付最低租賃付款額外，如果還存在與承租人和出租人 均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第一 :力一對(duì)出租人的資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則表明租賃期屆滿時(shí)能夠保證出租人實(shí)現(xiàn)這確定的金額，這一擔(dān)保的資產(chǎn)余值也應(yīng)包括在出租人的最低租賃收款額之中 [6]。 （ 3）或有租金 指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素 (如銷售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等 )為依據(jù)計(jì)算的租金。 （ 4）履約成本 指在租賃期限內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 （ 5）擔(dān)保余值 就承租人而臺(tái)，擔(dān)保余值是指承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn) 余值 。就出租人而言，使指就承租人而臺(tái)‘的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 7 上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。這里的資產(chǎn)余值是指租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 （ 6）未擔(dān)保余值 指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。 （ 7）租賃內(nèi)含利率 指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。 我國(guó)融資租賃會(huì)計(jì)處理規(guī)范的歷史演變 會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)的語(yǔ)一言，必須準(zhǔn)確地描述經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程。融資租賃業(yè)的發(fā)展客觀上也就對(duì)融資租賃 會(huì)計(jì)的相應(yīng)發(fā)展提出了明確的要求。 融資租賃業(yè)開(kāi)始在我國(guó)出現(xiàn)不久，上海市財(cái)政局首先于 1981 年制定了有關(guān)融資租賃業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的試行規(guī)定，指出這種業(yè)務(wù)“實(shí)質(zhì)上是以快速折舊的形式加上利息和手續(xù)費(fèi)等計(jì)收租金，以分期收回貨款的辦法向承相 .單位提供固定資產(chǎn)”。規(guī)定要求承租人不應(yīng)將租賃資產(chǎn)入賬，僅作備查記錄 。承租人以更新改造基金、生產(chǎn)發(fā)展基金支付租金，并按期計(jì)提折舊，但折舊貸記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，待租期屆滿時(shí)，視資產(chǎn)處置辦法或轉(zhuǎn)入“折舊”賬戶或轉(zhuǎn)入“專用基金”賬戶。上述規(guī)定表明其已經(jīng)掌握了融資租賃所具有的購(gòu)置和融資的特 點(diǎn)。 1982 年 12 月，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于租賃費(fèi)用的財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定》，要求將租賃分為所有權(quán)轉(zhuǎn)移的和不轉(zhuǎn)移的兩類，并規(guī)定 :若所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，承租人所付租金可在成本中列支 。若所有權(quán)要轉(zhuǎn)移，不構(gòu)成設(shè)備價(jià)值的租賃手續(xù)費(fèi)及利息等可在成本中列支，相當(dāng)于構(gòu)成設(shè)備價(jià)值部分的租賃費(fèi)先用當(dāng)期為該項(xiàng)租賃設(shè)備所提的折舊基金抵補(bǔ)，不足部分從企業(yè)“更新改造基金”和“生產(chǎn)發(fā)展基金”中列支。暫行規(guī)定的頒布對(duì)剛剛起步的融資租賃業(yè)的會(huì)計(jì)處理作了明確的規(guī)定，使當(dāng)時(shí)‘的承租人在會(huì)計(jì)處理上有據(jù)可依 [7]。 1985 年 4 月，財(cái)政部又發(fā)布了《中外合資工 業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，首次根據(jù)國(guó)際通行的租賃會(huì)計(jì)規(guī)范要求采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的合資企業(yè)增設(shè)賬戶，將租入資產(chǎn)及承擔(dān)的債務(wù)分別入賬 。同年 6 月和 10 月，則一政部又分別發(fā)布《關(guān)于國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)租賃費(fèi)用財(cái)務(wù)處理的規(guī)定》和《關(guān)一于國(guó)營(yíng) _L 業(yè)企業(yè)租賃固定資產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的規(guī)定》，這兩個(gè)規(guī)定開(kāi)始要求承租方將融資租入的固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)入賬并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，這些都是會(huì)計(jì)處理適應(yīng)客觀形勢(shì)演變需要的表現(xiàn)。此后的一段時(shí)間，我國(guó)對(duì)租賃的會(huì)計(jì)處理方法基本上都保持著上述做法。 哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 8 1993 年“兩則兩制”開(kāi)始實(shí)施，其中 1992 年底頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)比照自有固定資產(chǎn)核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明 :同時(shí)規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的負(fù)債應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶核算?！豆I(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)融資租賃方式租入資產(chǎn)的會(huì)一計(jì)核算方法進(jìn)行了更為詳細(xì)地說(shuō)明，如 :對(duì)融資租入固定資產(chǎn)的資產(chǎn)入賬價(jià)值和由此產(chǎn)生的負(fù)債入賬價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了明確規(guī)定 。同時(shí)對(duì)承租人的會(huì)計(jì)處理分別從會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的角度作了規(guī)范?！督鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》則對(duì)出租人的有關(guān)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題作了詳細(xì)的規(guī)定，分別融資租賃、經(jīng)營(yíng)租賃和轉(zhuǎn)租賃規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)科目設(shè)置、 各自的會(huì)計(jì)處理方法以及出租人的會(huì)計(jì)報(bào)表披露內(nèi)容。這些規(guī)定出臺(tái)后，專業(yè)性的租賃公司和承租企業(yè)均根據(jù)其精神結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理方法作了調(diào)整 [8]。 但是，由于對(duì)承租人和出租人的會(huì)計(jì)處理只是散見(jiàn)于《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等會(huì)計(jì)規(guī)范中，沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，為了促進(jìn)融資租賃業(yè)的更好發(fā)展，財(cái)政部于 1993 年 1 月成立項(xiàng)目組，著手研究、制定租賃會(huì)計(jì)一準(zhǔn)則。 1996 年 1 月 4 日，財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 X 號(hào) — 租賃》的征求意見(jiàn)稿，對(duì)租賃的分類、定義、會(huì)計(jì)處理都作了更詳 盡的說(shuō)明，但也存在一些留有商榷余地的問(wèn)題，需要進(jìn)一步在實(shí)踐中解決。經(jīng)過(guò)業(yè)內(nèi)人士的反復(fù)討論，財(cái)政部終于在