【文章內(nèi)容簡介】 的推廣做出了卓著貢獻： (1)準則推出伊始，即有較多的研究人員通過較為淺顯易懂的表述來幫助會計人員加深對租賃會計準則中有關(guān)會計處理的理解。如：我國著名租賃研究專家裘企陽的《 企業(yè)會計準則一一租賃 )評析》，闡述了《租賃準則》的特點、對《租賃準則》的幾點意見及有效實施《租賃準則》的措施 三方面內(nèi)容；朱學(xué)義任艷杰的《出租方融資租賃業(yè)務(wù)核算的會計處理》 (《廣西會計》 )、于建新的《融資租賃的理論與會計核算方法》 (《內(nèi)蒙古財會》 )分別通過案例來說明會計一人員在實務(wù)中應(yīng)如何進行會計處理；《融資租賃中未擔(dān)保余值變動的業(yè)務(wù)核算》 (陳韶君《上海會計》 )、《淺談融資租賃未擔(dān)保余值的減少 ))(鄧德強《上海會計》)、《關(guān)于融資租賃兩個分攤率的思考》 (王新平《西安財經(jīng)學(xué)院學(xué)報》 )分別對實際操作中遇到的其他問題進行了更為細致的探討。 (2)在租賃會計準則 出臺以后，還有研究人員對租賃準則進行了較為詳盡的國際比較，使會計界認識到我國租賃會計準則的國際可比性及其中國特色。如：錢娟萍撰文《融資租賃準則的中美比較》 (《會計之友》 )，從租賃的分類、承租人會計處理、出租人會計處理派三方面對我國租賃會計準則及美國財務(wù)會計準則 13 號對融資租賃會計處理的規(guī)定作一詳盡的比較；羅金明在《融資租賃會計的比較》《經(jīng)濟論壇》 )中對我國租賃會計準則和國際會計準則 17 號從承租人會計處理和出租人會計處理兩方面作了比較 [4]。 此后，還有研究人員對《租賃》雕則發(fā)布后在 實務(wù)中遇到的問題進行探討，如徐勇在《浙江金融》 2020 年第 1 期發(fā)表的《我國融資租賃若干問題研析》中就分析了當(dāng)前融資租賃業(yè)務(wù)按照《租賃》準則的規(guī)定在會計處理中遇到的問題。針對融資租賃會計在國際上發(fā)展的新形式，馬夕奎在《租賃資本化的新觀念 — 資產(chǎn)和負債觀簡介》 (《財會月刊》 )一文中介紹了 G4+1 的研究成果 :資產(chǎn)與負債觀：即對所有的租賃形式不論經(jīng)營性租賃還是融資性租賃都在承租人的表內(nèi)反映為資產(chǎn)和負債。這對我國融資租賃會計處理規(guī)范的進一步改進提供了借鑒的目標。 研究的內(nèi)容和方法 研 究內(nèi)容 融資租賃在我國經(jīng)歷了一個曲折的發(fā)展過程，建立完善的與發(fā)展實際相適應(yīng)的融資租賃會計準則非常重要。我國《租賃》會計準則中有關(guān)融資租賃的規(guī)定與以前相比有了較大的改進 。體現(xiàn)了與國際慣例接軌，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，基本杜絕了“售后租回”的可利用性。 哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 4 由于融資租賃在我國的發(fā)展具有一定的特殊性，而我國的租賃準則是在大量借鑒了國際會計準則和美國財務(wù)會計準則的基礎(chǔ)建立起來的，因此還存在著一些有待探討的問題。本文詳細分析了當(dāng)前具體會計準則在理論和實務(wù)中存在的問題，并提出了相應(yīng)的解決對策。 研究方法 本文的總體 研究思路為：“歷史一現(xiàn)狀一前景”。首先明確融資租賃這種特殊融資方式的概念，接下來對融資租賃及其會計處理的發(fā)展進行歷史地回顧和現(xiàn)狀的描述，最后對其未來的發(fā)展前景作出展望。 擬采用的研究方法： (1) 比較分析法：這是本文的主要研究方法，在論述融資租賃業(yè)及融資租賃會計發(fā)展的各個階段都要結(jié)合國際的發(fā)展現(xiàn)狀來說明問題； (2) 歸納法 (綜述 )：通過參考大量的文獻資料，對本文要涉及的問題進行綜述。 (3) 演繹法：通過對歷史的總結(jié)推斷新的發(fā)展趨勢。 (4) 調(diào)查研究法：通過實際調(diào)研取得第一手資料，通過對實踐的分析發(fā)現(xiàn) 問題、分析問題。 (5) 理論探究法：在調(diào)查、比較研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前的市場狀況解決問題。 哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 5 2 融資租賃會計的概述 融資租賃會計作為財務(wù)會計的一個重要組成部分，它運用貨幣量度、復(fù)式記賬等專門技術(shù)對融資租賃業(yè)務(wù)過程進行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算，并發(fā)揮其監(jiān)督功能，不斷促進融資租賃的繼續(xù)發(fā)展。 融資租賃會計的核算主體 融資租賃會計主體是指涉及融資租賃業(yè)務(wù)的任何能控制一定經(jīng)濟資源，且需要對這些經(jīng)濟資源負責(zé)的特定的單位、組織、中介機構(gòu)、企業(yè)法人或非法人機構(gòu)。實踐中出租人 (租賃公司、金融機構(gòu)或有閑置資產(chǎn)的企 業(yè) )和承租人 (企業(yè) )通常是融資租賃會計涉及的會計主體。與財務(wù)會計主體假設(shè)一樣，融資租賃會計的核算也必須站在特定的會計主體立場處理會計業(yè)務(wù)，并堅持一貫性原則。但與財務(wù)會計不同的是，發(fā)生業(yè)務(wù)的雙方 (租賃雙方 )會計核算并非總是一一對應(yīng)。 融資租賃會計的核算對象 融資租賃會計的核算對象不是一成不變的。它可根據(jù)各個租賃企業(yè)的經(jīng)營范圍、業(yè)務(wù)種類、具體方式的不同而有所區(qū)別。一般地說，融資租賃會計一的核算對象，一方面以資金來源和資金運用兩個方面構(gòu)成主要的核算對象 。另方面，根據(jù)融資租賃業(yè)務(wù)要涉及承租人和出租人兩方， 因而融資租賃必須分別承租人和出租人的會計核算對象。也就是說，融資租賃會計是綜合運用上述兩個方面據(jù)以確定各個具體租賃企業(yè)的資金平衡方式、賬戶及科目設(shè)置、記賬符號以及其他一系列會計核算方法和規(guī)則。 融資租賃會計核算的一般原則 融資租賃會計核算的一般原則同時也是指導(dǎo)融資租賃會計業(yè)務(wù)的原則，主要包括 :衡量會計信息質(zhì)量的一般原則、確認和計一量的一般原則、起修正作用的一般原則。但由于融資租賃是一種新型的金融工具，它有其本身的特點，因此在融資租賃會計核算中就更注重實質(zhì)重于形式原則。即在融資租賃中，承租人雖然在法 律不擁有租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，但實質(zhì)上擁有了其大部分的報酬和風(fēng)險，因此應(yīng)予以資本化，確認為本單位的資產(chǎn)和負債，并采用與本單位應(yīng)折舊資產(chǎn)相同的政策計提折舊。 哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 6 融資租賃會計的相關(guān)概念 （ 1）最低租賃付款額 最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(不包括或有租金和履約成本 )，加上由承租人或與其有關(guān)的第王方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。這是從承租人角度規(guī)定的一個概念，其中“最低”一詞是相對或有租金、履約成本等而言的。最低租賃付款額是在租賃開始日就可確定的、承租人將必須向出租人支付的最小金額， 或者說是承租人在租賃開始日對出租人的最小負債。租賃合同規(guī)定的內(nèi)容不同，最低租賃付款額的構(gòu)成內(nèi)容也不相同。如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或一可能被要求支付的各種款項包括：①租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金；②租賃期屆滿時，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；③租賃期屆滿時，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項。如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項包括：①自租賃開始日起至優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使之日止即整個租賃期內(nèi)每期的租 金；②行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項 [5]。 （ 2）最低租賃收款額 最低租賃收款額與承租人的最低租賃付款額相對應(yīng)，它是從出租人角度規(guī)定的一個概念。是指最低租賃付款額加上與承租人和出租人均無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。其中“最低”一詞也是相對或有租金、履約成本等而言的。最低租賃收款額是在租賃開始日就一叮確定的、出租人將能夠向承租人等收取的最小金額，或者說是出租人在租賃開始日對承租人等的最小債權(quán)。出租人除了根據(jù)租賃合同規(guī)定要求承租人支付最低租賃付款額外，如果還存在與承租人和出租人 均無關(guān)、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第一 :力一對出租人的資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則表明租賃期屆滿時能夠保證出租人實現(xiàn)這確定的金額，這一擔(dān)保的資產(chǎn)余值也應(yīng)包括在出租人的最低租賃收款額之中 [6]。 （ 3）或有租金 指金額不固定、以時間長短以外的其他因素 (如銷售百分比、使用量、物價指數(shù)等 )為依據(jù)計算的租金。 （ 4）履約成本 指在租賃期限內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。 （ 5）擔(dān)保余值 就承租人而臺，擔(dān)保余值是指承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn) 余值 。就出租人而言，使指就承租人而臺‘的擔(dān)保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 7 上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。這里的資產(chǎn)余值是指租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。 （ 6）未擔(dān)保余值 指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。 （ 7）租賃內(nèi)含利率 指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價值的折現(xiàn)率。 我國融資租賃會計處理規(guī)范的歷史演變 會計作為經(jīng)濟的語一言，必須準確地描述經(jīng)濟發(fā)展的過程。融資租賃業(yè)的發(fā)展客觀上也就對融資租賃 會計的相應(yīng)發(fā)展提出了明確的要求。 融資租賃業(yè)開始在我國出現(xiàn)不久，上海市財政局首先于 1981 年制定了有關(guān)融資租賃業(yè)務(wù)財務(wù)會計處理的試行規(guī)定，指出這種業(yè)務(wù)“實質(zhì)上是以快速折舊的形式加上利息和手續(xù)費等計收租金，以分期收回貨款的辦法向承相 .單位提供固定資產(chǎn)”。規(guī)定要求承租人不應(yīng)將租賃資產(chǎn)入賬，僅作備查記錄 。承租人以更新改造基金、生產(chǎn)發(fā)展基金支付租金，并按期計提折舊，但折舊貸記“預(yù)提費用”賬戶，待租期屆滿時，視資產(chǎn)處置辦法或轉(zhuǎn)入“折舊”賬戶或轉(zhuǎn)入“專用基金”賬戶。上述規(guī)定表明其已經(jīng)掌握了融資租賃所具有的購置和融資的特 點。 1982 年 12 月，財政部發(fā)布《關(guān)于租賃費用的財務(wù)處理的暫行規(guī)定》，要求將租賃分為所有權(quán)轉(zhuǎn)移的和不轉(zhuǎn)移的兩類，并規(guī)定 :若所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，承租人所付租金可在成本中列支 。若所有權(quán)要轉(zhuǎn)移，不構(gòu)成設(shè)備價值的租賃手續(xù)費及利息等可在成本中列支，相當(dāng)于構(gòu)成設(shè)備價值部分的租賃費先用當(dāng)期為該項租賃設(shè)備所提的折舊基金抵補，不足部分從企業(yè)“更新改造基金”和“生產(chǎn)發(fā)展基金”中列支。暫行規(guī)定的頒布對剛剛起步的融資租賃業(yè)的會計處理作了明確的規(guī)定，使當(dāng)時‘的承租人在會計處理上有據(jù)可依 [7]。 1985 年 4 月，財政部又發(fā)布了《中外合資工 業(yè)企業(yè)會計科目和會計報表》，首次根據(jù)國際通行的租賃會計規(guī)范要求采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的合資企業(yè)增設(shè)賬戶，將租入資產(chǎn)及承擔(dān)的債務(wù)分別入賬 。同年 6 月和 10 月，則一政部又分別發(fā)布《關(guān)于國營工業(yè)企業(yè)租賃費用財務(wù)處理的規(guī)定》和《關(guān)一于國營 _L 業(yè)企業(yè)租賃固定資產(chǎn)有關(guān)會計處理問題的規(guī)定》，這兩個規(guī)定開始要求承租方將融資租入的固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)入賬并確認相應(yīng)負債，這些都是會計處理適應(yīng)客觀形勢演變需要的表現(xiàn)。此后的一段時間，我國對租賃的會計處理方法基本上都保持著上述做法。 哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 8 1993 年“兩則兩制”開始實施，其中 1992 年底頒布的《企業(yè)會計準則》明確規(guī)定融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)比照自有固定資產(chǎn)核算，并在會計報表附注中說明 :同時規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的負債應(yīng)通過“長期應(yīng)付款”賬戶核算?！豆I(yè)企業(yè)會計制度》對融資租賃方式租入資產(chǎn)的會一計核算方法進行了更為詳細地說明，如 :對融資租入固定資產(chǎn)的資產(chǎn)入賬價值和由此產(chǎn)生的負債入賬價值標準進行了明確規(guī)定 。同時對承租人的會計處理分別從會計科目和會計報表的角度作了規(guī)范?！督鹑谄髽I(yè)會計制度》則對出租人的有關(guān)會計核算問題作了詳細的規(guī)定，分別融資租賃、經(jīng)營租賃和轉(zhuǎn)租賃規(guī)定了不同的會計科目設(shè)置、 各自的會計處理方法以及出租人的會計報表披露內(nèi)容。這些規(guī)定出臺后，專業(yè)性的租賃公司和承租企業(yè)均根據(jù)其精神結(jié)合自身的經(jīng)營特點對融資租賃的會計處理方法作了調(diào)整 [8]。 但是，由于對承租人和出租人的會計處理只是散見于《股份有限公司會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》等會計規(guī)范中，沒有統(tǒng)一的會計標準，為了促進融資租賃業(yè)的更好發(fā)展，財政部于 1993 年 1 月成立項目組，著手研究、制定租賃會計一準則。 1996 年 1 月 4 日，財政部印發(fā)了《企業(yè)會計準則第 X 號 — 租賃》的征求意見稿，對租賃的分類、定義、會計處理都作了更詳 盡的說明，但也存在一些留有商榷余地的問題，需要進一步在實踐中解決。經(jīng)過業(yè)內(nèi)人士的反復(fù)討論，財政部終于在