【正文】 人 )在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，如果知悉出租人的租賃內(nèi)含利率，應(yīng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率 。但是，如 果企業(yè) (承租人 )有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定企業(yè) (承租人 )將會行使這種選擇權(quán)，則購買價(jià)格也應(yīng)包括在內(nèi)。主要包括： （ 1）第二一十七條第四款有關(guān)企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的規(guī)定為：“融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價(jià)值。承租人和出租人對融資租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)核算有了統(tǒng)一的可操作性標(biāo)準(zhǔn)，融資租賃業(yè)務(wù)的會計(jì)處理結(jié)束了原來的混亂局面少開始走上正軌 [9]。 1996 年 1 月 4 日，財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 X 號 — 租賃》的征求意見稿，對租賃的分類、定義、會計(jì)處理都作了更詳 盡的說明，但也存在一些留有商榷余地的問題，需要進(jìn)一步在實(shí)踐中解決。這些規(guī)定出臺后，專業(yè)性的租賃公司和承租企業(yè)均根據(jù)其精神結(jié)合自身的經(jīng)營特點(diǎn)對融資租賃的會計(jì)處理方法作了調(diào)整 [8]。同時(shí)對承租人的會計(jì)處理分別從會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表的角度作了規(guī)范。 哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 8 1993 年“兩則兩制”開始實(shí)施，其中 1992 年底頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)比照自有固定資產(chǎn)核算，并在會計(jì)報(bào)表附注中說明 :同時(shí)規(guī)定融資租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的負(fù)債應(yīng)通過“長期應(yīng)付款”賬戶核算。同年 6 月和 10 月，則一政部又分別發(fā)布《關(guān)于國營工業(yè)企業(yè)租賃費(fèi)用財(cái)務(wù)處理的規(guī)定》和《關(guān)一于國營 _L 業(yè)企業(yè)租賃固定資產(chǎn)有關(guān)會計(jì)處理問題的規(guī)定》，這兩個(gè)規(guī)定開始要求承租方將融資租入的固定資產(chǎn)視同自有資產(chǎn)入賬并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，這些都是會計(jì)處理適應(yīng)客觀形勢演變需要的表現(xiàn)。暫行規(guī)定的頒布對剛剛起步的融資租賃業(yè)的會計(jì)處理作了明確的規(guī)定，使當(dāng)時(shí)‘的承租人在會計(jì)處理上有據(jù)可依 [7]。 1982 年 12 月，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于租賃費(fèi)用的財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定》，要求將租賃分為所有權(quán)轉(zhuǎn)移的和不轉(zhuǎn)移的兩類，并規(guī)定 :若所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，承租人所付租金可在成本中列支 。承租人以更新改造基金、生產(chǎn)發(fā)展基金支付租金，并按期計(jì)提折舊，但折舊貸記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，待租期屆滿時(shí)，視資產(chǎn)處置辦法或轉(zhuǎn)入“折舊”賬戶或轉(zhuǎn)入“專用基金”賬戶。 融資租賃業(yè)開始在我國出現(xiàn)不久，上海市財(cái)政局首先于 1981 年制定了有關(guān)融資租賃業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會計(jì)處理的試行規(guī)定，指出這種業(yè)務(wù)“實(shí)質(zhì)上是以快速折舊的形式加上利息和手續(xù)費(fèi)等計(jì)收租金，以分期收回貨款的辦法向承相 .單位提供固定資產(chǎn)”。 我國融資租賃會計(jì)處理規(guī)范的歷史演變 會計(jì)作為經(jīng)濟(jì)的語一言，必須準(zhǔn)確地描述經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程。 （ 6）未擔(dān)保余值 指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。就出租人而言，使指就承租人而臺‘的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 7 上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 （ 4）履約成本 指在租賃期限內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。出租人除了根據(jù)租賃合同規(guī)定要求承租人支付最低租賃付款額外，如果還存在與承租人和出租人 均無關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第一 :力一對出租人的資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則表明租賃期屆滿時(shí)能夠保證出租人實(shí)現(xiàn)這確定的金額，這一擔(dān)保的資產(chǎn)余值也應(yīng)包括在出租人的最低租賃收款額之中 [6]。其中“最低”一詞也是相對或有租金、履約成本等而言的。 （ 2）最低租賃收款額 最低租賃收款額與承租人的最低租賃付款額相對應(yīng)，它是從出租人角度規(guī)定的一個(gè)概念。如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或一可能被要求支付的各種款項(xiàng)包括：①租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金；②租賃期屆滿時(shí)，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；③租賃期屆滿時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)。最低租賃付款額是在租賃開始日就可確定的、承租人將必須向出租人支付的最小金額， 或者說是承租人在租賃開始日對出租人的最小負(fù)債。 哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 6 融資租賃會計(jì)的相關(guān)概念 （ 1）最低租賃付款額 最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)(不包括或有租金和履約成本 )，加上由承租人或與其有關(guān)的第王方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但由于融資租賃是一種新型的金融工具，它有其本身的特點(diǎn)，因此在融資租賃會計(jì)核算中就更注重實(shí)質(zhì)重于形式原則。也就是說，融資租賃會計(jì)是綜合運(yùn)用上述兩個(gè)方面據(jù)以確定各個(gè)具體租賃企業(yè)的資金平衡方式、賬戶及科目設(shè)置、記賬符號以及其他一系列會計(jì)核算方法和規(guī)則。一般地說，融資租賃會計(jì)一的核算對象，一方面以資金來源和資金運(yùn)用兩個(gè)方面構(gòu)成主要的核算對象 。 融資租賃會計(jì)的核算對象 融資租賃會計(jì)的核算對象不是一成不變的。與財(cái)務(wù)會計(jì)主體假設(shè)一樣，融資租賃會計(jì)的核算也必須站在特定的會計(jì)主體立場處理會計(jì)業(yè)務(wù)，并堅(jiān)持一貫性原則。 融資租賃會計(jì)的核算主體 融資租賃會計(jì)主體是指涉及融資租賃業(yè)務(wù)的任何能控制一定經(jīng)濟(jì)資源，且需要對這些經(jīng)濟(jì)資源負(fù)責(zé)的特定的單位、組織、中介機(jī)構(gòu)、企業(yè)法人或非法人機(jī)構(gòu)。 (5) 理論探究法：在調(diào)查、比較研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合當(dāng)前的市場狀況解決問題。 (3) 演繹法：通過對歷史的總結(jié)推斷新的發(fā)展趨勢。首先明確融資租賃這種特殊融資方式的概念，接下來對融資租賃及其會計(jì)處理的發(fā)展進(jìn)行歷史地回顧和現(xiàn)狀的描述，最后對其未來的發(fā)展前景作出展望。本文詳細(xì)分析了當(dāng)前具體會計(jì)準(zhǔn)則在理論和實(shí)務(wù)中存在的問題，并提出了相應(yīng)的解決對策。體現(xiàn)了與國際慣例接軌，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則，基本杜絕了“售后租回”的可利用性。 研究的內(nèi)容和方法 研 究內(nèi)容 融資租賃在我國經(jīng)歷了一個(gè)曲折的發(fā)展過程，建立完善的與發(fā)展實(shí)際相適應(yīng)的融資租賃會計(jì)準(zhǔn)則非常重要。針對融資租賃會計(jì)在國際上發(fā)展的新形式，馬夕奎在《租賃資本化的新觀念 — 資產(chǎn)和負(fù)債觀簡介》 (《財(cái)會月刊》 )一文中介紹了 G4+1 的研究成果 :資產(chǎn)與負(fù)債觀：即對所有的租賃形式不論經(jīng)營性租賃還是融資性租賃都在承租人的表內(nèi)反映為資產(chǎn)和負(fù)債。如：錢娟萍撰文《融資租賃準(zhǔn)則的中美比較》 (《會計(jì)之友》 )，從租賃的分類、承租人會計(jì)處理、出租人會計(jì)處理派三方面對我國租賃會計(jì)準(zhǔn)則及美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則 13 號對融資租賃會計(jì)處理的規(guī)定作一詳盡的比較；羅金明在《融資租賃會計(jì)的比較》《經(jīng)濟(jì)論壇》 )中對我國租賃會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則 17 號從承租人會計(jì)處理和出租人會計(jì)處理兩方面作了比較 [4]。如：我國著名租賃研究專家裘企陽的《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一一租賃 )評析》，闡述了《租賃準(zhǔn)則》的特點(diǎn)、對《租賃準(zhǔn)則》的幾點(diǎn)意見及有效實(shí)施《租賃準(zhǔn)則》的措施 三方面內(nèi)容；朱學(xué)義任艷杰的《出租方融資租賃業(yè)務(wù)核算的會計(jì)處理》 (《廣西會計(jì)》 )、于建新的《融資租賃的理論與會計(jì)核算方法》 (《內(nèi)蒙古財(cái)會》 )分別通過案例來說明會計(jì)一人員在實(shí)務(wù)中應(yīng)如何進(jìn)行會計(jì)處理；《融資租賃中未擔(dān)保余值變動的業(yè)務(wù)核算》 (陳韶君《上海會計(jì)》 )、《淺談融資租賃未擔(dān)保余值的減少 ))(鄧德強(qiáng)《上海會計(jì)》)、《關(guān)于融資租賃兩個(gè)分?jǐn)偮实乃伎肌?(王新平《西安財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)》 )分別對實(shí)際操作中遇到的其他問題進(jìn)行了更為細(xì)致的探討。經(jīng)過近一十年的曲折，我國于 2020 年 7哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 3 月頒布了租賃會計(jì)準(zhǔn)則。這一系列租賃準(zhǔn)則的制定和發(fā)布，在很大程度上促進(jìn)了全球范圍內(nèi)租賃業(yè)的發(fā)展 [3]。 1982 年國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會發(fā)布了第 17 號國際會計(jì)準(zhǔn)則《租賃會計(jì)》 (IAS17)，并在 1999 年對其進(jìn)行了修訂。之后為適應(yīng)租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展， AFBS 又先后頒布了一系列的準(zhǔn)則公告、技術(shù)指南 和解釋說明。作為現(xiàn)代租賃的發(fā)源地，美國會計(jì)界對租賃會計(jì)問題的關(guān)注最早。藉此承租人就可以享受到“表外融資”的好處，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候粉飾其財(cái)務(wù)報(bào)表。 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀比較 國外研究現(xiàn)狀 傳統(tǒng)會計(jì)理論認(rèn)為一項(xiàng)合約在實(shí)際履行前，其中蘊(yùn)含的權(quán)利和義務(wù)是不能在會計(jì)報(bào)表中確認(rèn)的。 研究意義 本文闡述了我國租賃會計(jì)存在的問題及相應(yīng)的解決建議，因此，關(guān)于融資租賃會計(jì)的研究，從理論意義上講，可以豐富和發(fā)展會計(jì)理論界對具體會計(jì)準(zhǔn)則的探討，推動和促進(jìn)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 — 租賃》的完善和發(fā)展 。在我國，由于融資租賃的發(fā)展還不十哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 2 分成熟，融資租賃的形式比較單一，導(dǎo)致對融資租賃會計(jì)的研究也相對落后。所以，隨著融資租賃在我國的不斷發(fā)展，對其會計(jì)問題的研究也應(yīng)不斷深入，本文的寫作正是立 足于融資租賃在我國己進(jìn)入新的發(fā)展階段這一背景，探討我國融資租賃會計(jì)一應(yīng)如何調(diào)整以不斷促進(jìn)融資租賃業(yè)的繼續(xù)發(fā)展。因此，融資租賃業(yè)的發(fā)展客觀上也就對融資租賃會計(jì)的相應(yīng)發(fā)展提出了明確的要求。2020 年初，《租賃法》的制定也被提上了議事 11 程，融資租賃業(yè)面臨著發(fā)展的新機(jī)遇 [1]。進(jìn)入 20 世紀(jì) 90 年代，旱期成立的大量租賃公司幾乎都陷入困境，我國融資租賃業(yè)的發(fā)展也進(jìn)入調(diào)整時(shí)期。 我國的融資租賃業(yè)起步于 20 世紀(jì) 80 年代，經(jīng)過二十多年的發(fā)展己形成了一定的規(guī)模，并對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起了一定的支持和推動作用。此后，融資租賃于 20 世紀(jì) 60 年代傳入西歐和日本， 70 年代中期被引入發(fā)展中國家。與其他融資形式相比，融資租賃最重要的一個(gè)特征表現(xiàn)為融資與融物的結(jié)合，正因?yàn)榇颂卣魇沟萌谫Y租賃的會計(jì)處理與其他融資方式也顯著不同。 關(guān)鍵詞 : 融資租賃； 融資租賃會計(jì)； 會計(jì)準(zhǔn)則 ； 會計(jì)制度 哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 II Abstract With the special situation of our country, financial leasing industry development in China despite repeated setbacks, are still at low stage of development. Financing lease accounting development in our country is not very perfect. At present our country financing lease accounting regulations is the accounting system and accounting criterion coexist. On the financing lease accounting research from the angle of the history of financing lease accounting research on China39。關(guān)于融資租賃會計(jì)問題研究從融資租賃會計(jì)歷史演進(jìn)的角度來研究我國的融資租賃會計(jì)，首先介紹了融資租賃會計(jì)的特點(diǎn)以及我國融資租賃會計(jì)的發(fā)展歷程。融資租賃會計(jì)在我國的發(fā)展也不甚完善。從實(shí)踐意義上講，可以對《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 — 租賃》在實(shí)行過程中出現(xiàn)的問題提出解決的意見和辦法，從而使租賃會計(jì)準(zhǔn)則更加具有操作性，更有效地指導(dǎo)會計(jì)人員的操作。本文力圖通過中國融資租賃會計(jì)的發(fā)展歷程、現(xiàn)狀及存在問題，結(jié)合中國 融資租賃業(yè)的發(fā)展，解決中國融資租賃會計(jì)目前存在的問題并提出其發(fā)展前景。 哈爾濱 廣廈學(xué)院 畢業(yè)論文 系 別 會計(jì)系 專 業(yè) 財(cái)務(wù)管理（會計(jì)學(xué)方向） 班 級 09 級財(cái)會六班 學(xué)生姓名 王寶玉 2020 年 11 月 11 日 哈