【正文】 Accounting (UK)． 2020， 32： 1171～ 1197 2 Carlson P． Accounting forineometaxes[J]． Australian CPA (Australia)． 2020， 72：66～ 68 3 Manzon G B， pesky The relation between financial and tax reporting measures of ine [J]． Tax Law Review， 2020， 55:175～ 214 4 張海波 ． 淺析國(guó)際融資租賃的稅收效應(yīng) [J]． 經(jīng)濟(jì)師 ． 2020，（ 1） 5 錢娟萍．融資租賃準(zhǔn)則的中美比較 [J]． 會(huì)計(jì)之友． 2020， （ 5） 6 張麗．中國(guó)金融租賃業(yè)發(fā)展瓶頸及對(duì)策研究 （碩士學(xué)位論文） [D]． 大連：大連海事大學(xué)． 2020 7 歐陽(yáng)衛(wèi)民．中國(guó)金融租賃業(yè)的現(xiàn)狀和出路 [M]． 北京：中國(guó)金融出版社． 2020 8 裘企陽(yáng)．融資租賃理論探討與實(shí)務(wù)操作仁 [M]． 北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社． 2020 9 武頌．中國(guó)融資租賃業(yè)發(fā)展方略研究 （碩士學(xué)位論文） [D]． 西安：西安財(cái)經(jīng)大學(xué)． 2020 10 馬夕全．租賃資本化的新觀念一資產(chǎn)和負(fù)債觀簡(jiǎn)介 [J]． 財(cái)會(huì)月刊． 2020， （ 7） 11 王宗萍．關(guān)于完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的兒點(diǎn)思考 [J]． 企業(yè)經(jīng)濟(jì)． 2020， （ 6） 12 羅金明．融資租賃會(huì)計(jì)的比較 [J]． 經(jīng)濟(jì)論壇． 2020， （ 14） 13 荊波．對(duì)集團(tuán)內(nèi)部融 資租賃業(yè)務(wù)引發(fā)的抵消思考 [J]． 廣西會(huì)計(jì)． 2020 14 鄧德強(qiáng)．淺談融資租賃末擔(dān)保余值的減少 [J]． 上海會(huì)計(jì)． 2020， （ 10） 15 王新平．關(guān)于融資租賃兩個(gè)分?jǐn)偮实乃伎?[J]． 西安財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)． 2020， （ 8） 16 郭瑞華，高濤．對(duì)我國(guó)金融租賃公司有關(guān)問(wèn)題的思考 [J]． 武漢金融． 2020， （ 1） 。由于作者理論和實(shí)踐水平有限，僅對(duì)融資租賃會(huì)計(jì)處理方法問(wèn)題作了初步探討，錯(cuò)誤和遺漏之處，請(qǐng)各位 專家老師批評(píng)指正，在此深表感謝。我也要深深地感謝給予我無(wú)私幫助的人們，最后我要感謝我的父母和同學(xué)。我還要感謝四年里指導(dǎo)我們的其他老師。無(wú)論在學(xué)習(xí)還是生活上，郭小雨都給了我無(wú)微不至的關(guān)懷。另外，山于本人的研究能力有限，對(duì)有些細(xì)節(jié)研究不夠深入或存在欠妥之處，希望得到評(píng)閱人和讀者的指正。與此同時(shí)，加緊對(duì)融資租賃會(huì)計(jì)的研究也不可懈怠。本文從發(fā)展融資租賃業(yè)的重要性入手，結(jié) 合我國(guó)融資租賃會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀，針對(duì)其存在的主要問(wèn)題提出了一些粗淺的對(duì)策。而且，融資租賃在國(guó)際資本市場(chǎng)中己占有十分重要的地位，這些都是與各國(guó)政府的扶持政策分不開(kāi)的。 哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 19 結(jié) 論 上個(gè)世紀(jì)五十年代，融資租賃在美國(guó)首先出現(xiàn)，隨后逐漸傳入其他西方發(fā)達(dá)國(guó)家。 確定關(guān)聯(lián)方之間租賃類型應(yīng)一致 在關(guān)聯(lián)方之間存在租賃業(yè)務(wù)時(shí) , 雙方確定的租賃類型必須一致。 完善租賃保證金的會(huì)計(jì)處理 為了避免上述弊端 , 如果租賃保證金不抵交租金 , 而是在租賃期滿返還 , 則哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 18 可以按照原來(lái)的會(huì)計(jì)處理 。 完善租賃分類的量化與細(xì)化標(biāo)準(zhǔn) 在不改變現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架的情況下 ,我們可以借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 , 將租賃分類的量化標(biāo)準(zhǔn)與細(xì)化實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬相結(jié)合。 借 : 長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸 : 應(yīng)收融資租賃款 借 : 遞延收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸 : 未確認(rèn)融資費(fèi)用 借 : 其他業(yè)務(wù)收入融資收入 貸 : 財(cái)務(wù)費(fèi)用 由于集團(tuán)內(nèi)部的這種租賃資產(chǎn)在租入前后均需計(jì)提折舊 , 發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等正常支出 , 所以不存在調(diào)整問(wèn)題 , 同樣因?yàn)樽赓U資產(chǎn)不論是否租賃 , 在合并資產(chǎn)負(fù)債表中均列為固定資產(chǎn)所以也不存在調(diào)整 ,除非單獨(dú)列示。但若從集團(tuán)整體的角度來(lái)看 , 這屬于內(nèi)部交易 , 應(yīng)予以抵銷。承租方將租賃資產(chǎn)的使用權(quán)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn) , 同時(shí)將所承擔(dān)的償付租金的義務(wù)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。所以 ， 如果關(guān)聯(lián)雙方確定租賃類型不一致 ， 容易為上市公司所利用 , 成為其盈余管理的工具 [15]。其次 ， 雙方都不對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 ， 在整個(gè)租賃期內(nèi) ， 雙方均虛增了利潤(rùn) ， 無(wú)法真實(shí)的反映各公司的經(jīng)營(yíng)成果 。當(dāng)租賃雙力一存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí) ， 可以由其中一方尋找一家形式上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)承租人的資產(chǎn)余值提供擔(dān)保 ， 從而滿足條件 ， 使出租人確認(rèn)為融資租賃而其承租人確認(rèn)為經(jīng)營(yíng)租賃。在實(shí)務(wù)中 , 租賃雙方往往為了將租賃類型確定為經(jīng)營(yíng)租賃 , 名義上由承租人支付給出租人大筆的租賃保證金來(lái)降低最低租賃付款額。在賬務(wù)上的處理為 : 在支付保證金時(shí) , 承租人將其記入其他應(yīng)收款 , 出租人將其記入其他應(yīng)付款 。承租人 向出租人支付的保證金數(shù)額越多 , 租金總額越少 , 哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 16 反之則越大。由以上矛盾可以看出，租賃分類的困惑己不僅僅只是準(zhǔn)則在實(shí)務(wù)運(yùn)用中的操作性問(wèn)題，已經(jīng)成為一個(gè)應(yīng)該引起人們對(duì)制定準(zhǔn)則所依據(jù)的會(huì)計(jì)基本概念的重新反思的問(wèn)題 [14]。即：由于經(jīng)營(yíng)租賃無(wú)需資本化處理，相比具有明顯的表外籌資效果，可以擴(kuò)大投資收益率，美化企業(yè)財(cái)務(wù)形象。 《租賃》準(zhǔn)則中對(duì)租賃的分類標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)務(wù)中操作性較差 這主要表現(xiàn)在：租賃準(zhǔn)則中對(duì)租賃的分類標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于抽象，如準(zhǔn) 則對(duì)已使用年限、尚可使用年限及租賃期之間的比例關(guān)系以及最低租賃付款額與公允價(jià)值的比例關(guān)系分別使用的大部分、幾乎相當(dāng)于等模糊性規(guī)定，這較多地需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷， 在實(shí)務(wù)中難以計(jì)量。而目前相關(guān)準(zhǔn)則還沒(méi)有進(jìn)行規(guī)范，這給內(nèi)部合并抵銷帶來(lái)了困難。從出租人的角度看， 租賃準(zhǔn)則主要適用于租賃公司這一特殊行業(yè)，但當(dāng)母公司有很強(qiáng)的財(cái)務(wù)實(shí)力時(shí)， 融資租賃也會(huì)成為母公司將集中擁有的資產(chǎn)提供給子公司使用的重要手段。 哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 15 4 我國(guó)融資租賃會(huì)計(jì)存在的主要問(wèn)題 目前，我國(guó)涉及到融資租賃的會(huì)計(jì)規(guī)范主要有三個(gè)會(huì)計(jì)制度、租賃準(zhǔn)則以及其他具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，其中租賃準(zhǔn)則是專門針對(duì)租賃業(yè)務(wù)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此其在這些會(huì)計(jì)規(guī)范中占主要地位，以下主要分析一下租賃準(zhǔn)則中內(nèi)容上的缺陷。無(wú)論具體屬于哪種租賃方式，該資產(chǎn)的售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額都應(yīng)予遞延攤銷?！案邇r(jià)售出，低價(jià)租回”的好處在于，一方面可獲取較高的營(yíng)業(yè)外收入，“改善”業(yè)績(jī)，另一 方面可用較低的成本使用資產(chǎn)。 基本杜絕了“售后租回”的可利用性 近年來(lái)，一些“貧困潦倒”的 _上市公司為度過(guò)“年關(guān)”，通過(guò)向關(guān)聯(lián)方高價(jià)變賣重要的經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)來(lái)提高收益 。 體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則 穩(wěn)健性原則作為國(guó)際通行的會(huì)計(jì)慣例，目前已被大多數(shù)國(guó)家接受和運(yùn)用，我國(guó)會(huì)計(jì)制度和具體準(zhǔn)則中對(duì)融資租賃的規(guī)定也體現(xiàn)了這一原則，如“出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)承租人的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應(yīng)收融資租賃款的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去末實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，出租人應(yīng)當(dāng)定期對(duì)末擔(dān)保余值進(jìn)行 檢查，至少每年年末檢查一次。新準(zhǔn)則對(duì)融資租賃 的入賬價(jià)值與《國(guó)際會(huì)一計(jì)準(zhǔn)則 第 17 號(hào) — 租賃》基本一致，為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際慣例接軌創(chuàng)造了條件。我國(guó)以前之所以對(duì)租賃資產(chǎn)不予資本化，主要是考慮到作為承租方的工商企業(yè)在管理實(shí)踐中考慮折現(xiàn)的因素還不多見(jiàn)，且便于操作，因而采取不予資本化的做法。比如 :對(duì)融資租賃的入賬價(jià)值采用了“現(xiàn)值技術(shù)”的會(huì)計(jì)計(jì)量方法，主要體現(xiàn)在承租人融資租賃資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理上。在會(huì)計(jì)披露方面，準(zhǔn)則規(guī)定：承租人和出租人對(duì)售后租回合同中的特殊條款做出披露。當(dāng)售后租回交易形成一項(xiàng)融資租賃時(shí)，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)予遞延，并按該項(xiàng)資產(chǎn)的折舊程度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的一調(diào)整 。在這種租賃方式下，賣主同時(shí)又是承租人，買主同時(shí)又是出租人。分配未實(shí)現(xiàn)融資收益所采用的方法。出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)融資租賃作如下披露 :資產(chǎn)負(fù)債表后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃 收款額總額 。未擔(dān)保余值增加時(shí)，則不作任何調(diào)整。如有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租 賃內(nèi)含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認(rèn)為當(dāng)期損失，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確定應(yīng)確認(rèn)的融資收入。 為遵循謹(jǐn)慎性原則，租賃準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提有如下規(guī)定：出租人應(yīng)當(dāng)根據(jù)承租人的財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)管理情況，以及租金的逾期期限等因素，分析應(yīng)收融資租賃款的風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，對(duì)應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 出租人在租金逾期未能收回情況下的會(huì)計(jì)處理；超過(guò)一個(gè)租金支付期未收到的租金，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn) 融資收入，其已確認(rèn)的融資收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算。關(guān)于未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配，《租賃》難則規(guī)定 :未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分配。 對(duì)出租人 初始直接費(fèi)用的規(guī)定：在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中出租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方一法 [12]。 （ 7） 關(guān)于融資租賃在會(huì)計(jì)報(bào)告中的披 露，租賃準(zhǔn)則規(guī)定承租人應(yīng)當(dāng)作如下披露：每類租入資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面原值、累計(jì)折舊及賬面凈值；資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額 。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法、年數(shù)總和法等。 （ 3） 關(guān)于承租人的初始直接費(fèi)用 :在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬一于租賃項(xiàng)目的初始自接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無(wú)法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。但是如果該項(xiàng)租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大，承租人在租賃開(kāi)始日可按最低租賃付款額一記錄租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款。具體到融資租賃，準(zhǔn)則作了以下具體的規(guī)定，使得會(huì) 計(jì)人員在會(huì)計(jì)處理中有章可循。這體現(xiàn)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)一制度》要簡(jiǎn)化小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)核算的思想 [11]。 我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定 2020 年 1 月 1 日正式實(shí)施的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也主要是從承租人的角度來(lái)規(guī)定有關(guān)小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量、折舊等問(wèn)題，只是融資租入固定資產(chǎn)的計(jì)量金額以及因此而產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款的一計(jì)量金 額與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定不同： (1)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》簡(jiǎn)化了融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)一量，規(guī)定“在租賃開(kāi)始日，按照租賃一協(xié)議或合同確定的價(jià)款，加上運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)以及融資租入固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息、和匯兌損益后的金額作為其成本”。這些規(guī)定與《租賃》準(zhǔn)則中的規(guī)定是一致的?！? （ 4）第七十五條中關(guān)于融資租入固定資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的問(wèn)題：“融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開(kāi)始日按租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，并將兩者的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊 。 （ 2）第三十四條第四款有關(guān)融資租入固定資產(chǎn)折舊計(jì)提的問(wèn)題：“融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無(wú)法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。同時(shí)，企業(yè) (承租