【正文】 ............ 10 我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定 ....................... 10 我國(guó)《租賃》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定 ....................................... 10 承租人的會(huì)計(jì)處理 ................................................................................... 10 出租人的會(huì)計(jì)處理 ................................................................................... 11 關(guān)于售后租回交易 ................................................................................... 12 對(duì)我國(guó)融資租賃會(huì)計(jì)規(guī)范的評(píng)析 .......................................................................... 12 體現(xiàn)了與國(guó)際慣例接軌 ........................................................................... 13 哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則 ..................................................................................... 13 基本杜絕了“售后租回”的可利用性 ..................................................... 13 4 我國(guó)融資租賃會(huì)計(jì)存在的主要問(wèn)題 ........................................................................... 15 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部融資租賃合并報(bào)表的規(guī)范不完善 ............................................... 15 《租賃》準(zhǔn)則中對(duì)租賃的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)務(wù)中操作性較差 ............................... 15 租賃保證金的賬務(wù)處理不規(guī)范 ........................................................................... 15 現(xiàn)行規(guī)定可能使關(guān)聯(lián)方對(duì)租賃類(lèi)型的確認(rèn)不一致 ........................................... 16 5 完善融資租賃會(huì)計(jì)的建議 ........................................................................................... 17 完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部融資租賃的合并報(bào)表編制 ................................................... 17 完善租賃分類(lèi)的量化與細(xì)化標(biāo)準(zhǔn) ....................................................................... 17 完善租賃保證金的會(huì)計(jì)處理 ............................................................................... 17 確定關(guān)聯(lián)方之間租賃類(lèi)型應(yīng)一致 ....................................................................... 18 結(jié) 論 ............................................................................................................................. 19 參考文獻(xiàn) ............................................................................................................................. 20 致 謝 ............................................................................................................................. 20 哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 1 1 緒 論 研究背景 融資租賃是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷演變出新的創(chuàng)新形式。 1952 年美國(guó)最早的專(zhuān)營(yíng)租賃公司美國(guó)租賃公司 (后改名為美國(guó)國(guó)際租賃公司 )的成立標(biāo)志著現(xiàn)代融資租賃的產(chǎn)生。根據(jù)《世界租賃年報(bào)》 (2020 年 )資料，世界上設(shè)備投資中以融資租賃方式產(chǎn)生的融資總量?jī)H次一于銀行貸款，居第一二位。但是，由于我國(guó)的融資租賃機(jī)構(gòu) (金融租賃公司 )曾一渡偏離主業(yè)，在資本短缺時(shí)子吮熱衷于信貸和投資等銀行業(yè)務(wù)，結(jié)果造成大量呆壞賬?，F(xiàn)在，英 美背景的融資租賃公司先后進(jìn)入我國(guó)，各金融租賃公司吸取了其先進(jìn)經(jīng)營(yíng)理念，先后結(jié)束有如烈火煎熬般的重組，基本上完成了增資劣“股和企業(yè)改制的任務(wù)，進(jìn)入了發(fā)展的新階段。 會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)的語(yǔ)啟，必須準(zhǔn)確地描述經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程。同時(shí)，融資租賃業(yè)的發(fā)展也離不開(kāi)融資租賃會(huì)計(jì)的不斷推動(dòng)。 研究目的與意義 研究目的 從國(guó)外的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，融資租賃對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起了巨大的推動(dòng)作用，融資租賃會(huì)計(jì)的研究也因融資租賃的發(fā)展而日趨成熟。本文力圖通過(guò)中國(guó)融資租賃會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程、現(xiàn)狀及存在問(wèn)題，結(jié)合中國(guó)融資租賃業(yè)的發(fā)展，解決中國(guó)融資租賃會(huì)計(jì)目前存在的問(wèn)題并提出其發(fā)展前景 [2]。從實(shí)踐意義上講，可以對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 租賃》在實(shí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題提出解決的意見(jiàn)和辦法，從而使租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加具有操作性，更有效地指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員的操作。作為 一項(xiàng)合約，租賃合約中的權(quán)利和義務(wù)也不能作為資產(chǎn)和負(fù)債在承租人的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)。隨著租賃業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)界對(duì)這一特殊經(jīng)濟(jì)行為的關(guān)注也日漸增長(zhǎng)。為了規(guī)范租賃交易的會(huì)計(jì)處理，美國(guó)會(huì)計(jì)管制機(jī)構(gòu)花費(fèi)了大量的精力，最終由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (FASB)在 1976 年發(fā)布了第 13 號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告《租賃會(huì)計(jì)》(FAS13)。以 FAS13 為范本，其他國(guó)家 (如英國(guó)、加拿大、澳大利亞和新西蘭等 )的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，也紛紛制定了各自的租賃準(zhǔn)則，用以規(guī)范承租人和出租人的會(huì)計(jì)處理。 2020 年我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 租賃》，建立了我國(guó)的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 隨著融資租賃的發(fā)展以及受世行援助項(xiàng)目的支持，我國(guó)財(cái) 政部會(huì)計(jì)司從 1 明 3年開(kāi)始研究租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題，各租賃研究專(zhuān)家及其他有關(guān)人員不斷撰文對(duì)此提出有用的建議，積極推動(dòng)準(zhǔn)則的盡一早出臺(tái)。準(zhǔn)則出臺(tái)后，又有大量的研究人員撰寫(xiě)文章對(duì)準(zhǔn)則的推廣做出了卓著貢獻(xiàn)： (1)準(zhǔn)則推出伊始，即有較多的研究人員通過(guò)較為淺顯易懂的表述來(lái)幫助會(huì)計(jì)人員加深對(duì)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)會(huì)計(jì)處理的理解。 (2)在租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 出臺(tái)以后，還有研究人員對(duì)租賃準(zhǔn)則進(jìn)行了較為詳盡的國(guó)際比較，使會(huì)計(jì)界認(rèn)識(shí)到我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際可比性及其中國(guó)特色。 此后，還有研究人員對(duì)《租賃》雕則發(fā)布后在 實(shí)務(wù)中遇到的問(wèn)題進(jìn)行探討，如徐勇在《浙江金融》 2020 年第 1 期發(fā)表的《我國(guó)融資租賃若干問(wèn)題研析》中就分析了當(dāng)前融資租賃業(yè)務(wù)按照《租賃》準(zhǔn)則的規(guī)定在會(huì)計(jì)處理中遇到的問(wèn)題。這對(duì)我國(guó)融資租賃會(huì)計(jì)處理規(guī)范的進(jìn)一步改進(jìn)提供了借鑒的目標(biāo)。我國(guó)《租賃》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)融資租賃的規(guī)定與以前相比有了較大的改進(jìn) 。 哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 4 由于融資租賃在我國(guó)的發(fā)展具有一定的特殊性，而我國(guó)的租賃準(zhǔn)則是在大量借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)建立起來(lái)的，因此還存在著一些有待探討的問(wèn)題。 研究方法 本文的總體 研究思路為：“歷史一現(xiàn)狀一前景”。 擬采用的研究方法： (1) 比較分析法：這是本文的主要研究方法，在論述融資租賃業(yè)及融資租賃會(huì)計(jì)發(fā)展的各個(gè)階段都要結(jié)合國(guó)際的發(fā)展現(xiàn)狀來(lái)說(shuō)明問(wèn)題； (2) 歸納法 (綜述 )：通過(guò)參考大量的文獻(xiàn)資料，對(duì)本文要涉及的問(wèn)題進(jìn)行綜述。 (4) 調(diào)查研究法：通過(guò)實(shí)際調(diào)研取得第一手資料，通過(guò)對(duì)實(shí)踐的分析發(fā)現(xiàn) 問(wèn)題、分析問(wèn)題。 哈爾濱廣廈學(xué)院畢業(yè)論文 5 2 融資租賃會(huì)計(jì)的概述 融資租賃會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分，它運(yùn)用貨幣量度、復(fù)式記賬等專(zhuān)門(mén)技術(shù)對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)過(guò)程進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算，并發(fā)揮其監(jiān)督功能，不斷促進(jìn)融資租賃的繼續(xù)發(fā)展。實(shí)踐中出租人 (租賃公司、金融機(jī)構(gòu)或有閑置資產(chǎn)的企 業(yè) )和承租人 (企業(yè) )通常是融資租賃會(huì)計(jì)涉及的會(huì)計(jì)主體。但與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的是，發(fā)生業(yè)務(wù)的雙方 (租賃雙方 )會(huì)計(jì)核算并非總是一一對(duì)應(yīng)。它可根據(jù)各個(gè)租賃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)務(wù)種類(lèi)、具體方式的不同而有所區(qū)別。另方面，根據(jù)融資租賃業(yè)務(wù)要涉及承租人和出租人兩方， 因而融資租賃必須分別承租人和出租人的會(huì)計(jì)核算對(duì)象。 融資租賃會(huì)計(jì)核算的一般原則 融資租賃會(huì)計(jì)核算的一般原則同時(shí)也是指導(dǎo)融資租賃會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的原則，主要包括 :衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則、確認(rèn)和計(jì)一量的一般原則、起修正作用的一般原則。即在融資租賃中，承租人雖然在法 律不擁有租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，但實(shí)質(zhì)上擁有了其大部分的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)予以資本化，確認(rèn)為本單位的資產(chǎn)和負(fù)債，并采用與本單位應(yīng)折舊資產(chǎn)相同的政策計(jì)提折舊。這是從承租人角度規(guī)定的一個(gè)概念，其中“最低”一詞是相對(duì)或有租金、履約成本等而言的。租賃合同規(guī)定的內(nèi)容不同，最低租賃付款額的構(gòu)成內(nèi)容也不相同。如果租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，則承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)包括：①自租賃開(kāi)始日起至優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)行使之日止即整個(gè)租賃期內(nèi)每期的租 金；②行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng) [5]。是指最低租賃付款額加上與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。最低租賃收款額是在租賃開(kāi)始日就一叮確定的、出租人將能夠向承租人等收取的最小金額，或者說(shuō)是出租人在租賃開(kāi)始日對(duì)承租人等的最小債權(quán)。 （ 3）或有租金 指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素 (如銷(xiāo)售百分比、使用量、物價(jià)指數(shù)等 )為依據(jù)計(jì)算的租金。 （ 5）擔(dān)保余值 就承租人而臺(tái)，擔(dān)保余值是指承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn) 余值 。這里的資產(chǎn)余值是指租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 （ 7）租賃內(nèi)含利率 指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的折現(xiàn)率。融資租賃業(yè)的發(fā)展客觀上也就對(duì)融資租賃 會(huì)計(jì)的相應(yīng)發(fā)展提出了明確的要求。規(guī)定要求承租人不應(yīng)將租賃資產(chǎn)入賬，僅作備查記錄 。上述規(guī)定表明其已經(jīng)掌握了融資租賃所具有的購(gòu)置和融資的特 點(diǎn)。若所有權(quán)要轉(zhuǎn)移，不構(gòu)成設(shè)備價(jià)值的租賃手續(xù)費(fèi)及利息等可在成本中列支，相當(dāng)于構(gòu)成設(shè)備價(jià)值部分的租賃費(fèi)先用當(dāng)期為該項(xiàng)租賃設(shè)備所提的折舊基金抵補(bǔ)，不足部分從企業(yè)“更新改造基金”和“生產(chǎn)發(fā)展基金”中列支。 1985 年 4 月，財(cái)政部又發(fā)布了《中外合資工 業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》，首次根據(jù)國(guó)際通行的租賃會(huì)計(jì)規(guī)范要求采用融資租賃方式租入固定資產(chǎn)的合資企業(yè)增設(shè)賬戶(hù)，將租入資產(chǎn)及承擔(dān)的債務(wù)分別入賬 。此后的一段時(shí)間，我國(guó)對(duì)租賃的會(huì)計(jì)處理方法基本上都保持著上述做法?！豆I(yè)企