【導讀】班級09級財會六班。本科畢業(yè)論文任務書。學生姓名王寶玉學號0911126103指導教師郭小雨。自2020年月日至2020年月日。畢業(yè)論文（設計）題目：。主要任務及目的：從國外的發(fā)展經(jīng)驗來看，融資租賃對經(jīng)濟發(fā)展起了巨大的推動作用，融資租。資租賃的形式比較單一，導致對融資租賃會計的研究也相對落后。計的發(fā)展歷程、現(xiàn)狀及存在問題，結合中國融資租賃業(yè)的發(fā)展，解決中國融資租賃會計目前存在。會計準則的探討，推動和促進《企業(yè)會計準則—租賃》的完善和發(fā)展;從實踐意義上講，可以對?！镀髽I(yè)會計準則—租賃》在實行過程中出現(xiàn)的問題提出解決的意見和辦法，從而使租賃會計準則。更加具有操作性，更有效地指導會計人員的操作。歐陽衛(wèi)民．中國金融租賃業(yè)的現(xiàn)狀和出路[M]．北京：中國金融出版社．2020. 5．完成論文初稿，接受中期檢查：。國有關融資租賃的會計法規(guī)是會計制度與會計準則并存。問題如企業(yè)集團內部融資租賃的合并報表的規(guī)范不完善、《租賃》準則中對租賃的分

　　

【正文】 收融資租賃款減去末實現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準備，出租人應當定期對末擔保余值進行 檢查，至少每年年末檢查一次。如有證據(jù)表明末擔保余值已經(jīng)減少，應當重新計算租賃內含利率，并將由此而引起的租賃投資凈額的減少確認為當期損失”，融資租賃租賃確認和處理的謹慎性提高，可以防止企業(yè)利用融資租賃業(yè)務人為調整利潤 [13]。 基本杜絕了“售后租回”的可利用性 近年來，一些“貧困潦倒”的 _上市公司為度過“年關”，通過向關聯(lián)方高價變賣重要的經(jīng)營資產來提高收益 。同時又為維系其正常的生產經(jīng)營，便以較低的租金租回己變賣的資產。“高價售出，低價租回”的好處在于，一方面可獲取較高的營業(yè)外收入，“改善”業(yè)績，另一 方面可用較低的成本使用資產。對此，具體準則規(guī)定，售后租回交易應被認定為融資租賃或經(jīng)營租賃。無論具體屬于哪種租賃方式，該資產的售價與賬面價值之間的差額都應予遞延攤銷。這意味著以“高價售出，低價租回”哈爾濱廣廈學院畢業(yè)論文 14 方式提升業(yè)績的現(xiàn)象被有效地杜絕。 哈爾濱廣廈學院畢業(yè)論文 15 4 我國融資租賃會計存在的主要問題 目前，我國涉及到融資租賃的會計規(guī)范主要有三個會計制度、租賃準則以及其他具體會計準則的相關規(guī)定，其中租賃準則是專門針對租賃業(yè)務的具體會計準則，因此其在這些會計規(guī)范中占主要地位，以下主要分析一下租賃準則中內容上的缺陷。 企業(yè)集團內部融資租 賃合并報表的規(guī)范不完善 由于集團內公司的親密關系，內部融資租賃已經(jīng)蔚然成風。從出租人的角度看， 租賃準則主要適用于租賃公司這一特殊行業(yè)，但當母公司有很強的財務實力時， 融資租賃也會成為母公司將集中擁有的資產提供給子公司使用的重要手段。因此， 在編合并報表時同樣要抵銷內部融資租賃業(yè)務。而目前相關準則還沒有進行規(guī)范，這給內部合并抵銷帶來了困難。因此， 我國租賃準則、合并會計報表暫行規(guī)定等仍需完善。 《租賃》準則中對租賃的分類標準在實務中操作性較差 這主要表現(xiàn)在：租賃準則中對租賃的分類標準過于抽象，如準 則對已使用年限、尚可使用年限及租賃期之間的比例關系以及最低租賃付款額與公允價值的比例關系分別使用的大部分、幾乎相當于等模糊性規(guī)定，這較多地需要會計人員的職業(yè)判斷， 在實務中難以計量。但是 , 租賃準則指南中規(guī)定的這些比例的參考值又使得會計人員在實務操作中有了規(guī)避的依據(jù)。即：由于經(jīng)營租賃無需資本化處理，相比具有明顯的表外籌資效果，可以擴大投資收益率，美化企業(yè)財務形象。所以，經(jīng)營者出于自身利益考慮，對經(jīng)營租賃的處理方法存在偏好，導致在實務中，經(jīng)營者在進行租賃時，只要通過精心設計租賃合同 (如改換付款名目，盡量采用或 有租金，使一些付款不被納入最低租賃付款額的計算中；或者在租賃合同中規(guī)定一個適合需要的折現(xiàn)率，使得最低租賃付款額的現(xiàn)值小于租賃開始日租賃物賬面價值的 90%等等 )，就能輕而易舉地將一項實為融資租賃的合同改造為經(jīng)營租賃處理。由以上矛盾可以看出，租賃分類的困惑己不僅僅只是準則在實務運用中的操作性問題，已經(jīng)成為一個應該引起人們對制定準則所依據(jù)的會計基本概念的重新反思的問題 [14]。 租賃保證金的賬務處理不規(guī)范 在融資租賃過程中 , 為了保證租賃業(yè)務的順利進行 , 出租人往往要求承租人支付一定數(shù)額的租賃保證金。承租人 向出租人支付的保證金數(shù)額越多 , 租金總額越少 , 哈爾濱廣廈學院畢業(yè)論文 16 反之則越大。保證金一般在租賃期時抵交租金 , 在計算租金總額時從租賃資產成本中扣除 , 從而影響租金總額的多少。在賬務上的處理為 : 在支付保證金時 , 承租人將其記入其他應收款 , 出租人將其記入其他應付款 。 在抵交租金時再轉銷。在實務中 , 租賃雙方往往為了將租賃類型確定為經(jīng)營租賃 , 名義上由承租人支付給出租人大筆的租賃保證金來降低最低租賃付款額。 現(xiàn)行規(guī)定可能使關聯(lián)方對租賃類型的確認不一致 原則上承租人和出租人對同一租賃所劃分的類型應當一致 ， 但是如果存在獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第二方對出租人的資產余值提供了擔保 ， 則可能導致一項租賃在租賃雙方歸為不同的類型。當租賃雙力一存在關聯(lián)方關系時 ， 可以由其中一方尋找一家形式上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方對承租人的資產余值提供擔保 ， 從而滿足條件 ， 使出租人確認為融資租賃而其承租人確認為經(jīng)營租賃。這樣 ， 首先 ， 雙方都未將該項資產入賬 ， 虛減了整個集團的資產 ， 無法真實的反映集團的財務狀況。其次 ， 雙方都不對該項固定資產計提折舊 ， 在整個租賃期內 ， 雙方均虛增了利潤 ， 無法真實的反映各公司的經(jīng)營成果 。再次 ， 由于上述兩點的共同影響 ， 租賃雙方的兩個十分重要財務指標每股凈收益和凈資產收益率都被人為地提高了 ， 從而對投資者進行投資分析造成誤導。所以 ， 如果關聯(lián)雙方確定租賃類型不一致 ， 容易為上市公司所利用 , 成為其盈余管理的工具 [15]。 哈爾濱廣廈學院畢業(yè)論文 17 5 完善融資租賃會計的建議 完善企業(yè)集團內部融資租賃的合并報表編制 融資租賃中 , 出租方將租賃資產轉為債權 , 租賃資產的折舊改由承租方計提。承租方將租賃資產的使用權確認為一項資產 , 同時將所承擔的償付租金的義務確認為一項負債。雙方分別按租賃準則中融資租賃的要求 計算未實現(xiàn)融資收益 (利息收入 )和未確認融資費用 (利息費用 )。但若從集團整體的角度來看 , 這屬于內部交易 , 應予以抵銷。在編制合并報表時 , 租期內每年應編制下面的分錄以抵消集團內部因融資租賃業(yè)務引起的應收、應付租賃款余額 , 未實現(xiàn)的利息收入和應付利息的余額 , 以及各自實現(xiàn)的利息收入和利息費用對報表的影響。 借 : 長期應付款應付融資租賃款 貸 : 應收融資租賃款 借 : 遞延收益未實現(xiàn)融資收益 貸 : 未確認融資費用 借 : 其他業(yè)務收入融資收入 貸 : 財務費用 由于集團內部的這種租賃資產在租入前后均需計提折舊 , 發(fā)生保險費、維護費等正常支出 , 所以不存在調整問題 , 同樣因為租賃資產不論是否租賃 , 在合并資產負債表中均列為固定資產所以也不存在調整 ,除非單獨列示。以后年份的抵銷分錄除了金額不同外 , 與上述相同。 完善租賃分類的量化與細化標準 在不改變現(xiàn)行會計準則框架的情況下 ,我們可以借鑒國際會計準則的規(guī)定 , 將租賃分類的量化標準與細化實質上轉移與資產所有權的風險與報酬相結合。如 , 國際會計準則規(guī)定 : 若以下一種或幾種情況發(fā)生時 , 也可確認為融資租賃 : ( 1 )如果承租人撤銷租賃 , 則撤銷所導致的出租人的損 失由承租人承擔 ( 2 )資產余值公允價值波動形成的利得或損失歸承租人 (3)承租人能以大大低于市場租價的租金繼續(xù)租賃至下一期間 [16]。 完善租賃保證金的會計處理 為了避免上述弊端 , 如果租賃保證金不抵交租金 , 而是在租賃期滿返還 , 則哈爾濱廣廈學院畢業(yè)論文 18 可以按照原來的會計處理 。 但若租賃保證金抵交租金 , 則其就具有了租金的性質 , 那么在計算租金總額時 , 就應該將抵交租金的租賃保證金全額調回 , 計入租金總額。 確定關聯(lián)方之間租賃類型應一致 在關聯(lián)方之間存在租賃業(yè)務時 , 雙方確定的租賃類型必須一致。由于承租人在租 賃活動中居于主動地位 ,當關聯(lián)方之間存在租賃業(yè)務時 , 租賃類型應當按承租人的判斷標準確定 , 使雙方確定的租賃類型一致。 哈爾濱廣廈學院畢業(yè)論文 19 結 論 上個世紀五十年代，融資租賃在美國首先出現(xiàn)，隨后逐漸傳入其他西方發(fā)達國家。當前，融資租賃己經(jīng)被絕大多數(shù)國家所采用，伴隨著世界金融創(chuàng)新潮流而獲得了巨大發(fā)展。而且，融資租賃在國際資本市場中己占有十分重要的地位，這些都是與各國政府的扶持政策分不開的。相比于發(fā)達國家，我國的融資租賃會計的發(fā)展還存在著很多不足，有宏觀政策方面的，也有自身經(jīng)營管理方面的。本文從發(fā)展融資租賃業(yè)的重要性入手，結 合我國融資租賃會計的現(xiàn)狀，針對其存在的主要問題提出了一些粗淺的對策。誠然，融資租賃會計還有很多問題有待于進一步探討，如融資租賃業(yè)的風險防范、稅收籌劃、實踐探討，以及法律方面的研究。與此同時，加緊對融資租賃會計的研究也不可懈怠。 在論文的研究過程中，由于收集數(shù)據(jù)困難，有些數(shù)據(jù)不能完全反映現(xiàn)實和當前的情況。另外，山于本人的研究能力有限，對有些細節(jié)研究不夠深入或存在欠妥之處，希望得到評閱人和讀者的指正。 哈爾濱廣廈學院畢業(yè)論文 20 致 謝 在本論文完成之際，我要感謝導師郭小雨老師。無論在學習還是生活上，郭小雨都給了我無微不至的關懷。在 論文的寫作過程中，從資料的收集、整理到修改、定稿，都是在郭小雨的悉心指導下完成的，她淵博的知識和嚴謹?shù)闹螌W態(tài)度使我受益匪淺。我還要感謝四年里指導我們的其他老師。他們教授的知識使我開闊了視野，領略到會計學科知識的豐富內涵，并給予我許多啟發(fā)，為我的論文寫作打下了基礎。我也要深深地感謝給予我無私幫助的人們，最后我要感謝我的父母和同學。父母的關心和期望是我前進的動力，而同學們的幫助和鼓勵使我順利完成了學業(yè)并度過了愉快的生活。由于作者理論和實踐水平有限，僅對融資租賃會計處理方法問題作了初步探討，錯誤和遺漏之處，請各位 專家老師批評指正，在此深表感謝。感謝各位專家、教授對本文的評閱和指正 ! 衷心祝愿我的父母、老師、同學和朋友們幸福、健康、平安和快樂！ 哈爾濱廣廈學院畢業(yè)論文 21 參考文獻 1 Wong N． Determinants of the accounting change for ine tax [J]． Journal of Business Finance amp。 Accounting (UK)． 2020， 32： 1171～ 1197 2 Carlson P． Accounting forineometaxes[J]． Australian CPA (Australia)． 2020， 72：66～ 68 3 Manzon G B， pesky The relation between financial and tax reporting measures of ine [J]． Tax Law Review， 2020， 55:175～ 214 4 張海波 ． 淺析國際融資租賃的稅收效應 [J]． 經(jīng)濟師 ． 2020，（ 1） 5 錢娟萍．融資租賃準則的中美比較 [J]． 會計之友． 2020， （ 5） 6 張麗．中國金融租賃業(yè)發(fā)展瓶頸及對策研究 （碩士學位論文） [D]． 大連：大連海事大學． 2020 7 歐陽衛(wèi)民．中國金融租賃業(yè)的現(xiàn)狀和出路 [M]． 北京：中國金融出版社． 2020 8 裘企陽．融資租賃理論探討與實務操作仁 [M]． 北京：中國財政經(jīng)濟出版社． 2020 9 武頌．中國融資租賃業(yè)發(fā)展方略研究 （碩士學位論文） [D]． 西安：西安財經(jīng)大學． 2020 10 馬夕全．租賃資本化的新觀念一資產和負債觀簡介 [J]． 財會月刊． 2020， （ 7） 11 王宗萍．關于完善企業(yè)會計準則的兒點思考 [J]． 企業(yè)經(jīng)濟． 2020， （ 6） 12 羅金明．融資租賃會計的比較 [J]． 經(jīng)濟論壇． 2020， （ 14） 13 荊波．對集團內部融 資租賃業(yè)務引發(fā)的抵消思考 [J]． 廣西會計． 2020 14 鄧德強．淺談融資租賃末擔保余值的減少 [J]． 上海會計． 2020， （ 10） 15 王新平．關于融資租賃兩個分攤率的思考 [J]． 西安財經(jīng)學院學報． 2020， （ 8） 16 郭瑞華，高濤．對我國金融租賃公司有關問題的思考 [J]． 武漢金融． 2020， （ 1）