融資租賃會(huì)計(jì)處理分錄精選五篇(參考版)
2024-10-25 11:48本頁(yè)面
【正文】 （執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅[2009]69號(hào)））。實(shí)施條例第一百條規(guī)定的購(gòu)置并實(shí)際使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，包括承租方企業(yè)以融資租賃方式租入的、并在融資租賃合同中約定租賃期屆滿時(shí)租賃設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方企業(yè)，且符合規(guī)定條件的上述專用設(shè)備。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。3）企業(yè)所得稅企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：，按照租賃期限均勻扣除，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。如果一項(xiàng)融資租賃中包含有“供貨合同”、“借款合同”、“租賃合同”等時(shí)，如果這些合同于此項(xiàng)業(yè)務(wù)是相關(guān)的，則統(tǒng)一按“融資租賃合同”繳納印花稅。稅收優(yōu)惠經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2014年1月1日起，租賃企業(yè)一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口飛機(jī)并租給國(guó)內(nèi)航空公司使用的，享受與國(guó)內(nèi)航空公司進(jìn)口飛機(jī)同等稅收優(yōu)惠政策，即進(jìn)口空載重量在25噸以上的飛機(jī)減按5%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。②以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定的，為當(dāng)期實(shí)際收取的本金?？梢赃x擇以下方法之一計(jì)算銷售額：①以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。（2）提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。②租回資產(chǎn)以后各期支付租金時(shí)：借：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等貸：銀行存款分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益：借（或貸）：遞延收益――未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益貸（或借）：管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等四、稅收政策及優(yōu)惠1）增值稅稅率：（包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃），稅率為17%（經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)(用納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的實(shí)納稅額占其實(shí)際收益的比率來(lái)表示)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。：售價(jià)低于公允價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期損益。未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益＝售價(jià)資產(chǎn)賬面價(jià)值未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的分?jǐn)偅喊丛擁?xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，即按與該項(xiàng)租賃資產(chǎn)所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)偅{(diào)整各期的折舊費(fèi)用。無(wú)論是承租人還是出租人，均應(yīng)按照租賃準(zhǔn)則的規(guī)定，將售后租回交易認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。租賃期屆滿后B公司收回設(shè)備，三年的租金總額為750 000元。設(shè)備原價(jià)為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。⒊承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。，出租人可能對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施，如免租期、承擔(dān)承租人某些費(fèi)用等。⒌或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。⒊出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。二、經(jīng)營(yíng)租賃1）出租人的處理⒈出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營(yíng)租賃的資產(chǎn)包括在資產(chǎn)負(fù)債表中的相關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)，比如自用的建筑物用于出租時(shí)，應(yīng)將其從固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)。如果租賃期屆滿時(shí)沒(méi)有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定須向出租人支付違約金時(shí)，借：“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸：“銀行存款”等科目。4）租賃期屆滿時(shí)的處理租賃期屆滿時(shí)，承租人對(duì)租賃資產(chǎn)的處理通常有三種情況：返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購(gòu)。確定租賃資產(chǎn)的折舊期間應(yīng)以租賃合同而定。同自有應(yīng)折舊資產(chǎn)一樣，租賃資產(chǎn)的折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。第二步：計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額 — 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值＝1500000－1000000＝500000(元)會(huì)計(jì)分錄：⒈從出租方租入設(shè)備借：固定資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)100萬(wàn)元 未確認(rèn)融資費(fèi)用50萬(wàn)元長(zhǎng)期應(yīng)付款融資租賃進(jìn)項(xiàng)稅額（15*17%*10年）貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 ⒉支付租金，分?jǐn)偞_認(rèn)費(fèi)用支付第一期租金借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—融資租賃進(jìn)項(xiàng)稅額 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用3）資產(chǎn)折舊的計(jì)提承租人應(yīng)對(duì)融資租人的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。承接上面案例 承租人：第一步：計(jì)算最低租賃付款額＝15000010＝150 0000(元)； 現(xiàn)值計(jì)算：每期租金150000元的年金現(xiàn)值=150000 PA（10期，%），現(xiàn)值合計(jì)=100 ，現(xiàn)值大于公允價(jià)值(100 0000)。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。如果出租人的租賃內(nèi)含利率和租賃合同規(guī)定的利率均無(wú)法知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。2）承租人的會(huì)計(jì)處理在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作
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