【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 司1）損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整……=上 34*股權(quán)比例 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（損益調(diào)整）2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動(dòng)3）沖減未分配利潤借：利潤分配未分配利潤……5 貸：以前年度損益調(diào)整 4）沖回多提公積金 借：盈余公積法定公積金 法定公益金 貸：利潤分配未分配利潤……6調(diào)減的未分配利潤（凈利潤）=56權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準(zhǔn)備不作處理）P89A、出售、處置部分股權(quán)（導(dǎo)致采用成本法） 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（投資成本） 長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（損益調(diào)整） 投資收益（借或貸，差額部分）B、轉(zhuǎn)為成本法 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司……成本法投資成本 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（投資成本）……權(quán)益法下帳面余額 長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（損益調(diào)整）……權(quán)益法下帳面余額C、宣告分派前期現(xiàn)金股利 ……沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法P90［以（追溯調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額+追加投資成本）為基礎(chǔ)確認(rèn)投資差額］A、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司 貸：銀行存款B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司C、再投資后，追溯調(diào)整【追加投資前應(yīng)攤銷投資差額】=追加投資前確認(rèn)投資差額/攤銷年限*已持有期間……1 =（成本法初始投資成本應(yīng)享有被投資公司份額） /攤銷年限*已持有期間【持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益】=持有期間被投資公司凈利潤變動(dòng) 數(shù)*所占份額……… 2【成本法改權(quán)益法的累計(jì)影響數(shù)】=持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益 追加投資前應(yīng)攤銷投資差額=21借：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（投資成本）(初始投資成本確認(rèn)的 原始投資差額 分派的股利) （股權(quán)投資差額）=調(diào)整前確認(rèn)的投資 差額確認(rèn)攤銷部分 （損益調(diào)整）…………=2 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司…………調(diào)整時(shí)帳面數(shù) 利潤分配未分配利潤…………=21（累計(jì)影響數(shù)）D、追加投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司………實(shí)際投資成本(含稅費(fèi)) 貸：銀行存款E、以下分錄見例題舉例：A公司2002年1月1日已銀行存款520 000元購入B公司股票，持股比例占10％，另支付2 000元相關(guān)稅費(fèi)。（1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年現(xiàn)金股利，A公司可獲得40 000元；a、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司 522 000 貸：銀行存款 522 000b、 借：應(yīng)收股利 40 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司 40 000長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額=522 00040 000=482 000（2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次購入B公司25％股權(quán)，另支付9 000元相關(guān)稅費(fèi)。持股比例達(dá)35％，改用權(quán)益法核算。B公司2002年1月1日所有者權(quán)益合計(jì)4 500 000元，2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤400 000，2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤400 000。A與B所得稅率均為33％，股權(quán)投資差額10年攤銷。A、追溯調(diào)整2002年投資時(shí)產(chǎn)生的投資差額=552 000450 000*10％=72 0002002年應(yīng)攤銷投資差額=72 000*10*1=7 2002002年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=400 000*10％ =40 000成本法改權(quán)益法累計(jì)影響數(shù)=40 0007 200=32 800借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（投資成本） 410 000=（522 000 40 0007 200） （股權(quán)投資差額） 64 800=（72 0007 200） （損益調(diào)整） 40 000=（400 000*10％） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司 482 000 利潤分配未分配利潤 32 800B、追加投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（投資成本） 1 809 000 =（1 800 000+9 000） 貸：銀行存款 1 809 000C、因改用權(quán)益法，2003年分派2002年利潤應(yīng)轉(zhuǎn)入投資成本（詳見書P91） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b企業(yè)（投資成本） 40 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資b企業(yè)（損益調(diào)整） 40 000E、股權(quán)投資差額=1809000－（4 500 000400 000+400 000） *=684000［初始權(quán)益加利潤減分紅］ 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（股權(quán)投資差額） 684 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（投資成本） 684 000新的投資成本=410000+40000+1809000684000=1575000占所有者權(quán)益份額=(4500000400000+400000)*35%=1575000F、攤銷投資差額借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷 75600=(64800/9+684000/10) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（股權(quán)投資差額） 756000H、2003年投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資b公司（損益調(diào)整） 140 000=400000*35％ 貸：投資收益股權(quán)投資收益 140 000F、【長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值】=長(zhǎng)期股權(quán)投資科目下 ∑（投資 成本）（股權(quán)投資差額）（損益調(diào)整）十、長(zhǎng)期債券投資債券投資A、取得 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（面值） （溢價(jià)） （應(yīng)計(jì)利息）……投資前確認(rèn)的利息 （債券費(fèi)用）……相關(guān)費(fèi)用較大 投資收益長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷……相關(guān)費(fèi)用較小時(shí) 貸：銀行存款 長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（折價(jià)）B、一次還本付息：年度終了計(jì)提利息 、攤銷溢折價(jià) 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（應(yīng)計(jì)利息）(增加賬面價(jià)值) 長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（折價(jià)） 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（溢價(jià)）(攤銷) 長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（債券費(fèi)用）(攤銷) 投資收益?zhèn)⑹杖?攤銷后差額部分)C、分期付息：年度終了計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)（1）計(jì)提、攤銷 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（折價(jià)） 應(yīng)收利息 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資債券投資（溢價(jià)）(攤銷) （債券費(fèi)用）(攤銷) 投資收益?zhèn)⑹杖?攤銷后差額部分)（2）收到付息 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息（3）實(shí)際利率法溢折價(jià)攤銷（分期付息）P94【應(yīng)收利息】=面值*票面利率【投資收益（利息收入）】=（面值+未攤銷溢折價(jià)）*實(shí)際利率【本期溢折價(jià)攤銷】=應(yīng)收利息利息收入(溢價(jià)正，折價(jià)負(fù))【未攤銷溢折價(jià)】=溢折價(jià)總額本期攤銷數(shù)(A)、溢價(jià)時(shí)，多收款，多付利息 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益?zhèn)⑹找? 長(zhǎng)期債權(quán)投資x債券投資（溢價(jià)）(B)、折價(jià)時(shí)，少收款，少付利息。 借：應(yīng)收利息 長(zhǎng)期債權(quán)投資x債券投資（折價(jià)） 貸：投資收益?zhèn)⑹找?D、可轉(zhuǎn)換公司債券（1）取得時(shí) 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值） （溢價(jià)） 貸：銀行存款（2）計(jì)提利息 借：長(zhǎng)期債權(quán)投資x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 貸：投資收益?zhèn)⑹杖耄?）轉(zhuǎn)換時(shí)（本例成本法） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資x公司（若為短期持有，借：短期投資） 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值） （溢價(jià)）..未攤銷部分 （應(yīng)計(jì)利息）E、各投資項(xiàng)目的處置 借：銀行存款 投資收益xx投資損失 xx投資減值準(zhǔn)備 貸：xx投資 （按處置比例轉(zhuǎn)出）…帳面數(shù) 投資收益xx投資收益 (有收益時(shí))注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法資本公積 借：資本公積接收非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積其他資本公積F、投資減值準(zhǔn)備 按成本與市價(jià)孰低法 借：投資收益xx投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：xx投資跌價(jià)準(zhǔn)備十一、委托貸款計(jì)提利息 在“委托貸款”下還有“本金”科目 借：委托貸款利息 貸：投資收益委托貸款利息收入到期利息未收回，全部沖回，做1相反分錄年終計(jì)提減值準(zhǔn)備 借：投資收益委托貸款減值 貸：委托貸款減值準(zhǔn)備附：“投資收益”科目下明細(xì)科目有 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 委托貸款利息收入 委托貸款減值 債券利息收入 長(zhǎng)期債券費(fèi)用攤銷 股權(quán)投資收益 股權(quán)投資差額攤銷 股權(quán)投資損失 計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備十二、投資的期末計(jì)價(jià)短期投資 借：投資收益短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備股票A 債券長(zhǎng)期投資減值 借：投資收益長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備B公司投資時(shí)產(chǎn)生“長(zhǎng)期股權(quán)投資XX單位(股權(quán)投資差額)”科目借方額的，計(jì)提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，先攤銷掉“權(quán)投資差額”： 借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資XX單位(股權(quán)投資差額)不足部分，再記 借：投資收益計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備XX單位投資時(shí)產(chǎn)生“資本公積(股權(quán)投資準(zhǔn)備)”科目貸方額的，計(jì)提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，先沖減掉。不足部分，再正常計(jì)提，錯(cuò)記“投資收益計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備”。價(jià)值恢復(fù)時(shí)，順序正相反。 減值時(shí)： 借： 投資收益計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備12 資本公積XX單位(股權(quán)投資準(zhǔn)備)2 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備XX單位1 價(jià)值恢復(fù)時(shí)，先恢復(fù)減值準(zhǔn)備部分 借：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備XX單位1 貸：投資收益計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備12