【正文】 （4）所得稅i企業(yè)所得稅借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅ii個(gè)人所得稅（單位代扣代交書上沒有的內(nèi)容）借：應(yīng)付工資 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交個(gè)人所得稅（5）資源稅①銷售應(yīng)稅產(chǎn)品借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅②自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅③收購未稅礦產(chǎn)品，計(jì)入該礦產(chǎn)品的成本借：物資采購/原材料 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅［代扣代繳，進(jìn)入成本］ 銀行存款④外購液體鹽加工固體鹽i外購液體鹽借：物資采購 應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅［可抵扣的］ 貸：銀行存款ii銷售固定鹽 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅 ［按貸方余額上交］（6）城建稅借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加/其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（7）。④不予抵扣項(xiàng)目的賬務(wù)處理i購入時(shí)即能確認(rèn)不予抵扣增值稅計(jì)入成本借：固定資產(chǎn)/原材料（價(jià)稅合計(jì)） 貸：銀行存款ii購入時(shí)不能確認(rèn)借：原材料 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款注：如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，可將稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目借：在建工程/應(yīng)付福利費(fèi)/待處財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 原材料⑤轉(zhuǎn)出多交和未交增值稅的賬務(wù)處理 (當(dāng)月“應(yīng)交增值稅”通過以下方式轉(zhuǎn)到“未交增值稅”借或貸方)i轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應(yīng)交稅金未交增值稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)ii轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅［注：當(dāng)月交納當(dāng)月增值稅，仍然通過“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(已交增值稅)”核算；交納以前的，通過“應(yīng)交稅金未交增值稅”科目核算］⑥進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出－貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損益－待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)［購入時(shí)記借方］⑦已交稅金－上交增值稅借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(已交稅金) 貸：銀行存款 注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷?（2）消費(fèi)稅 (價(jià)內(nèi)稅，從利潤中出)①產(chǎn)品銷售i將產(chǎn)品直接對(duì)外銷售(P148)借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費(fèi)稅ii以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、抵償債務(wù)（視同非貨幣性交易），計(jì)稅處理同iiii用應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等，計(jì)入有關(guān)成本。（1）增值稅①一般納稅人購銷業(yè)務(wù)（略）②一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資借：物資采購（買價(jià)*87%） 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)（買價(jià)*13%） 貸：應(yīng)付帳款(銀行存款等)注：應(yīng)交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計(jì)入采購成本。折溢價(jià)) 貸：應(yīng)付短期債券注：若金額小可在還本付息時(shí)處理借：應(yīng)付短期債券財(cái)務(wù)費(fèi)用 －利息支出 貸：銀行存款③到期償還本息借：應(yīng)付短期債券 貸：銀行存款①預(yù)收時(shí)借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款②發(fā)貨時(shí)借：預(yù)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 銀行存款 （運(yùn)雜費(fèi)）③補(bǔ)付貨款時(shí)借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款①支付職工工資借：應(yīng)付工資 貸：現(xiàn)金注：支付退休人員工資（即退休費(fèi)）借：管理費(fèi)用 貸：現(xiàn)金②月份終了進(jìn)行分配，計(jì)入有關(guān)費(fèi)用借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人） 制造費(fèi)用（車間或分廠管理人員） 管理費(fèi)用（廠部行政管理人員） 營業(yè)費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員 在建工程（在建工程人員） 應(yīng)付福利費(fèi)（醫(yī)務(wù)托幼人員） 其他應(yīng)付款（工會(huì)人員） 貸：應(yīng)付工資①提取福利費(fèi)時(shí)（按工資總額的14%提）借：生產(chǎn)成本等（科目同工資的提?。? 貸：應(yīng)付福利費(fèi)注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取借：利潤分配－提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金貸：應(yīng)付福利費(fèi)②支付時(shí)借：應(yīng)付福利費(fèi) 貸：現(xiàn)金用于職工醫(yī)療費(fèi)（包括交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)），醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，因公負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)，生活困難補(bǔ)助，醫(yī)務(wù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。 若當(dāng)期發(fā)生減值準(zhǔn)備，則下期攤銷額要按預(yù)計(jì)可收回金額和剩余可使用年限進(jìn)行攤銷預(yù)計(jì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益，則將其攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用⑩無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如取得專利權(quán)之后，每年支付的年費(fèi)和維護(hù)專利權(quán)發(fā)生的訴訟費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)⑾計(jì)提減值準(zhǔn)備 借：營業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備⑿2．其他資產(chǎn)①長期待攤費(fèi)用應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的部分不得做為長期待攤費(fèi)用。影響的損益（營業(yè)外支出貸方）=未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下當(dāng)期價(jià)值當(dāng)期帳面數(shù)（3）繼續(xù)減值，繼續(xù)提。（1）發(fā)生減值 借：營業(yè)外支出計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（2）以后期間“可收回金額”恢復(fù)a、價(jià)值恢復(fù)后仍低于未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下固定資產(chǎn)至本期的帳面價(jià)值，因提減值準(zhǔn)備造成的未提減值準(zhǔn)備狀態(tài)下累計(jì)折舊與提取減值準(zhǔn)備后計(jì)提的累計(jì)折舊的差額，全部補(bǔ)提。同時(shí)，按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的　?。ň牛┢髽I(yè)應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表中的長期資產(chǎn)項(xiàng)目內(nèi)單列“股權(quán)分置流通權(quán)”項(xiàng)目反映；應(yīng)在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目內(nèi)單列“應(yīng)付權(quán)證”項(xiàng)目反映。　　(七)以承諾方式取得的流通權(quán)　?。ò耍┤〉昧魍?quán)的非流通股份出售的會(huì)計(jì)處理　　按出售的部分按比例予以結(jié)轉(zhuǎn)?！　⒄J(rèn)沽權(quán)證以一定價(jià)格出售給流通股股東：借：銀行存款　貸：應(yīng)付權(quán)證（1）認(rèn)沽權(quán)證持有人行使出售權(quán)將股份出售給企業(yè)：借：股權(quán)分置流通權(quán)　［按行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額］　　應(yīng)付權(quán)證　?。坌袡?quán)部分權(quán)證對(duì)應(yīng)的金額］　　長期股權(quán)投資/短期投資　　［差額］　貸：銀行存款　?。壑Ц兜膬r(jià)款］（2）持有人以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)高于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)：借：應(yīng)付權(quán)證　　［行權(quán)部分權(quán)證對(duì)應(yīng)的金額］　股權(quán)分置流通權(quán)　?。鄄铑~］　貸：銀行存款　　?。蹖?shí)際支付的金額］　期滿，“應(yīng)付權(quán)證”科目的余額處理同（三）　　(五)以上市公司資本公積轉(zhuǎn)增或派發(fā)股票股利形成的股份，送給流通股股東：比照本規(guī)定第(二)款的規(guī)定對(duì)向流通股股東贈(zèng)送股份進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。　　(四)以發(fā)行認(rèn)沽權(quán)證方式取得的流通權(quán)　　將認(rèn)沽權(quán)證直接送給流通股股東的，在相關(guān)備查登記簿中予以登記。（1）、認(rèn)購權(quán)證持有人行使認(rèn)購權(quán)向企業(yè)購買股份時(shí)：借：銀行存款　　?。凼盏降膬r(jià)款］　　股權(quán)分置流通權(quán)　?。坌袡?quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差額］　　貸：長期股權(quán)投資　 ［減少股份部分所對(duì)應(yīng)的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值］　　　　投資收益　?。鄄铑~部分，或借］（2）、要求以現(xiàn)金結(jié)算行權(quán)價(jià)低于股票市場(chǎng)價(jià)格的差價(jià)部分的：借：股權(quán)分置流通權(quán)　?。蹖?shí)際支付的金額］　貸：銀行存款在備查登記簿中應(yīng)同時(shí)注銷相關(guān)認(rèn)購權(quán)證的記錄。 借：銀行存款 長期投資減值準(zhǔn)備XX單位 投資收益(借為損失，貸為收益，由差額確定) 貸：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備［先恢復(fù)］ 長期股權(quán)投資XX單位［處置時(shí)賬面余額］ 應(yīng)交稅金［除所得稅外］ 同時(shí)： 借：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸：資本公積其他資本公積【長期股權(quán)投資賬面余額】=投資成本+損益調(diào)整+股權(quán)投資差額。價(jià)值恢復(fù)時(shí)，順序正相反。 借：應(yīng)收利息 長期債權(quán)投資x債券投資（折價(jià)） 貸：投資收益?zhèn)⑹找?D、可轉(zhuǎn)換公司債券（1）取得時(shí) 借：長期債權(quán)投資x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（債券面值） （溢價(jià)） 貸：銀行存款（2）計(jì)提利息 借：長期債權(quán)投資x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（應(yīng)計(jì)利息） 貸：投資收益?zhèn)⑹杖耄?）轉(zhuǎn)換時(shí)（本例成本法） 借：長期股權(quán)投資x公司（若為短期持有，借：短期投資） 貸：長期債權(quán)投資x可轉(zhuǎn)換公司債券投資（面值） （溢價(jià)）..未攤銷部分 （應(yīng)計(jì)利息）E、各投資項(xiàng)目的處置 借：銀行存款 投資收益xx投資損失 xx投資減值準(zhǔn)備 貸：xx投資 （按處置比例轉(zhuǎn)出）…帳面數(shù) 投資收益xx投資收益 (有收益時(shí))注意：長期股權(quán)投資權(quán)益法資本公積 借：資本公積接收非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 貸：資本公積其他資本公積F、投資減值準(zhǔn)備 按成本與市價(jià)孰低法 借：投資收益xx投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：xx投資跌價(jià)準(zhǔn)備十一、委托貸款計(jì)提利息 在“委托貸款”下還有“本金”科目 借：委托貸款利息 貸：投資收益委托貸款利息收入到期利息未收回，全部沖回，做1相反分錄年終計(jì)提減值準(zhǔn)備 借：投資收益委托貸款減值 貸：委托貸款減值準(zhǔn)備附：“投資收益”科目下明細(xì)科目有 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 委托貸款利息收入 委托貸款減值 債券利息收入 長期債券費(fèi)用攤銷 股權(quán)投資收益 股權(quán)投資差額攤銷 股權(quán)投資損失 計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備十二、投資的期末計(jì)價(jià)短期投資 借：投資收益短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備股票A 債券長期投資減值 借：投資收益長期投資減值準(zhǔn)備 貸：長期投資減值準(zhǔn)備B公司投資時(shí)產(chǎn)生“長期股權(quán)投資XX單位(股權(quán)投資差額)”科目借方額的，計(jì)提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，先攤銷掉“權(quán)投資差額”： 借：投資收益股權(quán)投資差額攤銷 貸：長期股權(quán)投資XX單位(股權(quán)投資差額)不足部分，再記 借：投資收益計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備 貸：長期投資減值準(zhǔn)備XX單位投資時(shí)產(chǎn)生“資本公積(股權(quán)投資準(zhǔn)備)”科目貸方額的，計(jì)提股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，先沖減掉。A與B所得稅率均為33％，股權(quán)投資差額10年攤銷。持股比例達(dá)35％，改用權(quán)益法核算。（1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度現(xiàn)金股利100 000；取得時(shí)：借：長期股權(quán)投資B公司 110 000 貸：銀行存款 110 000宣告分派股利時(shí)：借：應(yīng)收股利 10 000 貸：長期股權(quán)投資B公司 10 000假設(shè)：（2）B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派300 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100 000+300 000）400 000】*10％10 000=10 000 借：應(yīng)收股利 30 000 長期股權(quán)投資X公司 10 000 貸：投資收益股利收入 40 000假設(shè)：（3）B公司2003年實(shí)現(xiàn)凈利潤400 000，2004年5月8日宣告分派450 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100 000+450 000）400 000】*10％10 000=5 000 借：應(yīng)收股利 45 000 貸：長期股權(quán)投資X公司 5 000 投資收益鼓勵(lì)收入 40 000假設(shè)：（4）引用例（3），B公司2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤100 000，2005年4月8日宣告分派30 000現(xiàn)金股利沖減投資成本額=【（100 000+450