【正文】 ? 必須指出，實(shí)施統(tǒng)一的《企業(yè)會計(jì)制度》后，在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備方面為企業(yè)提供了很大的選擇空間，但并不意味著企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備越多，就越表明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況越穩(wěn)健，而是應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)信息，合理地估計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)產(chǎn)生壞賬損失的可能性，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后的應(yīng)收款項(xiàng)凈額要真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。100% ? 本期估計(jì)的壞賬損失=本期賒銷金額180。百分比一般是根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，按賒銷金額中估計(jì)可能發(fā)生的壞賬數(shù)額除以賒銷金額予以確定的。? 3）銷貨百分比法。采用這種方法通常做法是：企業(yè)應(yīng)于期末根據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時間的長短，將全部應(yīng)收賬款進(jìn)行分類排列，按拖欠時間的長短劃分若干組，編制“應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析及壞賬損失估算表”，按賬齡長短為每組估計(jì)一個壞賬百分比，然后估計(jì)確定可能發(fā)生的壞賬損失總額。賬齡分析法是根據(jù)應(yīng)收賬款入賬時間的長短估計(jì)壞賬損失的方法。會計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，按其差額提??；應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的，按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。估計(jì)壞賬率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料加以確定，也可以根據(jù)規(guī)定的百分率計(jì)算。應(yīng)收賬款余額百分比法是根據(jù)會計(jì)期末應(yīng)收賬款的余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。估計(jì)壞賬損失主要有三種方法，即應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法。但其缺點(diǎn)是計(jì)算比較復(fù)雜。? 備抵法備抵法是根據(jù)應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)情況，按期估計(jì)壞賬損失，預(yù)先提取一定比例的壞賬準(zhǔn)備金，并計(jì)入管理費(fèi)用，實(shí)際發(fā)生壞賬時沖減壞賬準(zhǔn)備金，并轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處理簡單、實(shí)用，易于理解；核算結(jié)果比較客觀、真實(shí)，而不是出于估計(jì)；企業(yè)不需要建立壞賬準(zhǔn)備金。必須指出，對已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦重新收回，應(yīng)及時入賬。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。一般情況下，企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬損失，應(yīng)符合下列條件之一：?（1）因債務(wù)人破產(chǎn)，依照民事訴訟法進(jìn)行清償后確實(shí)無法追回的應(yīng)收款項(xiàng)；?（2）因債務(wù)人死亡，既無遺產(chǎn)可供清償，又無義務(wù)承擔(dān)人，確實(shí)無法收回應(yīng)收款項(xiàng)； ?（3）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。? 某企業(yè)于5月10日收到一張面值100 000元、期限90天、利率9%的商業(yè)承兌匯票作為應(yīng)收賬款的收回；6月9日，企業(yè)持此票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%；票據(jù)到期后，出票人和該企業(yè)均無款支付，銀行已通知該企業(yè)將貼現(xiàn)票款轉(zhuǎn)作逾期貸款。? 我公司收一張2010年2月6日開出的，面值10000元的商業(yè)匯票，票面利率4%，3個月到期。如貼現(xiàn)息大于票據(jù)到期利息，其差額作為利息支出；如貼現(xiàn)息小于票面到期利息，其差額則作為利息收入。（貼現(xiàn)天數(shù)= 票據(jù)有效天數(shù)企業(yè)持有天數(shù)）不帶息應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理? 某企業(yè)因急需資金，將一張面值為10 000 元，3 個月期的無息票據(jù)提前兩個月向銀行辦理貼現(xiàn)，出票日為9 月1 日，到期日為12 月1 日，假設(shè)銀行貼現(xiàn)利率為9%。貼現(xiàn)率180。背書的應(yīng)收票據(jù)是此項(xiàng)借款的擔(dān)保品，當(dāng)票據(jù)到期，付款人無力支付票款時，銀行有權(quán)向貼現(xiàn)企業(yè)索要票款。“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”就是指匯票持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算確定的貼現(xiàn)息，然后將余款付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。（3）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算? 1）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)凈額的計(jì)算。企業(yè)與某單位辦理工程價款結(jié)算，收到紅光公司一張票面金額為35 100 元，利率為5%，期限為3 個月的商業(yè)匯票。? 對于跨的帶息應(yīng)收票據(jù)，一般應(yīng)在年末計(jì)提應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。應(yīng)收票據(jù)到期時，應(yīng)按票據(jù)的到期值借記“銀行存款”賬戶，按“應(yīng)收票據(jù)”的賬面價值貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。利率180。對于不帶息票據(jù)來說，其到期值就是票據(jù)面值；對于帶息票據(jù)來說，其到期值等于面值與應(yīng)計(jì)利息金額之和。商業(yè)承兌匯票的票款視付款人賬戶資金是否充足，有兩種情況：一是付款人足額支付票款，結(jié)清有關(guān)債權(quán)債務(wù)；二是付款人賬戶資金不足，銀行將托收的匯票退回，由雙方企業(yè)自行處理。應(yīng)收票據(jù)到期核算企業(yè)持有的即將到期的商業(yè)匯票，應(yīng)匡算劃款時間，提前委托開戶銀行收款。出票日和到期日通常只能算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末一天為到期日。? 票據(jù)期限按“月數(shù)”表示時，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為票據(jù)到期日。但是，由于我國商業(yè)匯票的期限較短利息金額相對不大，用現(xiàn)值記賬比較繁瑣，因此，為了簡化核算手續(xù)，企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計(jì)價。?（2）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價應(yīng)收票據(jù)入賬價值的確定主要有兩種方法，一種是按其票面價值入賬，另一種是按票面價值的現(xiàn)值入賬。按照銀行支付結(jié)算辦法的規(guī)定，在銀行開立存款戶的法人以及其他組織之間，必須具有有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)或債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。? 此外，票據(jù)按是否帶有追索權(quán)又可分為帶追索權(quán)的匯票和不帶追索權(quán)的匯票。不帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時，承兌人只按票面金額（即面值）向收款或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)；帶息商業(yè)匯票是指商業(yè)匯票到期時，承兌人必須按票面金額加上應(yīng)計(jì)利息向收款人或被背書人支付款項(xiàng)的票據(jù)。商業(yè)匯票的承兌人負(fù)有到期無條件支付票款的責(zé)任。? 商業(yè)匯票按其承兌人不同，可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中，支票、銀行匯票和銀行本票均為見票即付的票據(jù)（屬于其他貨幣資金科目），不屬于應(yīng)收票據(jù)的核算范圍。商業(yè)票據(jù)作為商業(yè)信用的工具，在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中得到廣泛應(yīng)用。如果上述貨款在10 天內(nèi)收到？如果超過了現(xiàn)金折扣的最后期限？某公司需要到A 城市采購商品，于4 月2 日向開戶銀行申請用銀行存款辦理往A 城市的匯票10000 元。企業(yè)銷售結(jié)構(gòu)件一批10 000 元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，N/30，適用增值稅率為17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。企業(yè)向乙公司銷售閑置原材料一批，按價目表表明的價格計(jì)算，金額為20 000 元，由于成批銷售，銷貨方給購貨方10% 的商業(yè)折扣，金額為2 000 元，銷貨方應(yīng)收賬款的入賬金額為18 000 元，適用增值稅率為17%。? 凈價法是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值。在這種方法下，銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財(cái)費(fèi)用，會計(jì)上作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。? 總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價，記作應(yīng)收賬款的入賬價值。? 現(xiàn)金折扣是指企業(yè)為鼓勵客戶提早償付貨款而給予客戶在價格上的優(yōu)惠，也就是 “2/10，1/20，N/30”，即企業(yè)如果在10天內(nèi)付款，可享受2%的折扣，在20天內(nèi)付款，享受1%的折扣，如30天內(nèi)付款，則不給折扣。在涉及商業(yè)折扣時，應(yīng)該按照扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際估價入賬。應(yīng)收賬款通常按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價入賬，計(jì)價時還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣因素。對確實(shí)無法收回的，應(yīng)按照企業(yè)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準(zhǔn)備金。? 根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年終了，對應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。? 對各種應(yīng)收賬款及時進(jìn)行清算，定期與對方對賬核實(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)情況嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的限額和收回時間，并采取行之有效的措施，積極組織催收，以避免企業(yè)的資金被其他單位長期占用。?（2）應(yīng)收賬款的管理要求。? 會計(jì)上的應(yīng)收賬款有其特定的范圍。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。其中A產(chǎn)品的單位成本是3,200元，B產(chǎn)品的單位成本是13,600元。假設(shè)該批B產(chǎn)品的單位銷售成本與本月相同。另外，公司用銀行存款為大明商店墊付A產(chǎn)品運(yùn)費(fèi)1,500元。京連公司收到機(jī)車廠開出并承兌的商業(yè)匯票673,920元，用以抵償其前欠本企業(yè)的貨款。京連公司向正大工廠發(fā)出B產(chǎn)品70臺，售價20,000元。京連公司按照合同規(guī)定預(yù)收正大工廠訂購B產(chǎn)品的貨款500,000元，存入銀行。江淮公司20**年12月31日按主營業(yè)務(wù)收入的10%計(jì)算交納A產(chǎn)品的消費(fèi)稅，并用銀行存款交納所有的稅收。江淮公司20**年12月16日以銀行存款支付產(chǎn)品展覽費(fèi)1,000元。江淮公司20**年12月6日向曙光公司銷售A產(chǎn)品100件，每件售價900元，款項(xiàng)全部收到存入銀行。本企業(yè)的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率為7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率為3%。? 例如：12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)已銷甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。? 例如：12月18日，向信德公司出售乙產(chǎn)品500件，每件售價250元，增值稅稅率為17%，款項(xiàng)已收存銀行。? 應(yīng)納教育費(fèi)附加=（實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三稅稅額）3% ? 教育費(fèi)附加的征收率為3%? 例如：12月5日，向華勝公司出售甲產(chǎn)品300件，每件售價300元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。? 【教育費(fèi)附加】是對繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種附加費(fèi)。? 應(yīng)納稅額=（增值稅+消費(fèi)稅+營業(yè)稅）*適用稅率稅率按納稅人所在地分別規(guī)定為：市區(qū)7%，縣城和鎮(zhèn)5%，鄉(xiāng)村1%。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，各種流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等）是政府財(cái)政收入的重要來源。? 【流轉(zhuǎn)稅】（modity turnover tax。? 【營業(yè)稅】（Business tax），是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅?！鞠M(fèi)稅】? 主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。? 稅款抵扣因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。? 從計(jì)稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后在備查簿中注銷。? 該賬戶不設(shè)置明細(xì)賬戶?！皯?yīng)收票據(jù)”賬戶? 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)銷售商品而收到購貨單位開出并承兌的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的增減變動及其結(jié)余情況。期末余額如在貸方，表示企業(yè)余款的結(jié)余額；期末余額如在借方，表示購貨單位應(yīng)補(bǔ)付給本企業(yè)的款項(xiàng)。?“預(yù)收賬款“賬戶? 該賬戶的性質(zhì)是負(fù)債類，用來核算企業(yè)按照企業(yè)按照合同的規(guī)定預(yù)收購貨單位訂貨款的增減變動及其結(jié)余情況。其借方登記應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，貸方登記收回的應(yīng)收款，余額一般在借方，表示尚未收回的款項(xiàng)。其借方登記應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。該賬戶也應(yīng)按產(chǎn)品的種類設(shè)置明細(xì)分類賬戶。?“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶? 該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒佣l(fā)生的成本。其貸方登記企業(yè)取得的營業(yè)收入，借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。? 因此，銷售過程會計(jì)核算的主要內(nèi)容包括：確認(rèn)和反映銷售收入，計(jì)算和交納增值稅及消費(fèi)稅等相關(guān)稅金，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，歸集銷售費(fèi)用等。這一過程是產(chǎn)品價值和使用價值的實(shí)現(xiàn)過程，即通過交換，企業(yè)將制造的產(chǎn)品及時地銷售出去，并收回銷貨款，從而使產(chǎn)品資金轉(zhuǎn)化為貨幣資金，實(shí)現(xiàn)資金的回籠與增值。? 某企業(yè)某車間生產(chǎn)M 和N 兩種商品, 本月初投產(chǎn), 和N 兩種商品的直接材料費(fèi)分別為200,000 元和300,000 元, 生產(chǎn)M 和N 的直接人工費(fèi)分別是50,000 元和80,000 元, 本月的制造費(fèi)用共20,000 和N 兩種產(chǎn)品共耗用機(jī)器工時分別為200 工時和300 銷售過程的核算 ? 產(chǎn)品銷售過程是指從生產(chǎn)過程的完工產(chǎn)品驗(yàn)收入庫開始，到產(chǎn)品銷售給買方收回貨幣資金為止。? 12月31日，按本月工資總額的14%計(jì)算提取職工福利費(fèi)。? 12月31日，計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊15,000元，其中車間使用固定資產(chǎn)應(yīng)提取折舊10,000元，行政部門使用固定資產(chǎn)應(yīng)提取折舊5,000元。假定該車間本月僅生產(chǎn)了A和B兩種產(chǎn)品，甲公司采用生產(chǎn)工人工時比例法對制造費(fèi)用進(jìn)行分配。甲公司如期完成任務(wù)，所有產(chǎn)品已于3月31日入庫。乙產(chǎn)品無期初在產(chǎn)品，本期發(fā)生的生產(chǎn)成本為53,220元，期末本月投入生產(chǎn)的400件乙產(chǎn)品完工入庫250件，未完工產(chǎn)品150件，根據(jù)在產(chǎn)品的完工程度和歷史資料，未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為12,780元。其計(jì)算公式如下：? 本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本月末在產(chǎn)品成本????? 例如：12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。明細(xì)賬戶的核算資料中取得，本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本則需要通過計(jì)算確定。生產(chǎn)成本161。其計(jì)算公式如下：? 月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本? 其中，月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生的生產(chǎn)成本可從161。177。176。的期初余額。生產(chǎn)成本161。賬戶，而是轉(zhuǎn)入下期，作為下期161。庫存商品161。? 而月末還處于生產(chǎn)過程中尚未完工的產(chǎn)品，稱為在產(chǎn)品，期末在產(chǎn)品的生產(chǎn)成本不需轉(zhuǎn)入161。177。176。177。176。京連公司本月以銀行存款支付職工福利費(fèi)504,000元，其中生產(chǎn)工人的福利費(fèi)429,800元（A產(chǎn)品生產(chǎn)工人229,600元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人200,000元），車間管理人員的福利費(fèi)44,800元，行政管理人員的福利費(fèi)29,400元。? ? ? ? ? ? ?京連有限責(zé)任公司用現(xiàn)金3,600,000元發(fā)放工資。? 江淮公司20**年12月31日按規(guī)定計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊5,600元，其中：車間固定資產(chǎn)折舊5,100元，廠部行政管理部門固定資產(chǎn)折舊500元。江淮公司20**年12月31日結(jié)算本月應(yīng)付職工工資27,400元，其中：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資