【文章內容簡介】 并按月從增值稅進項稅額中轉入成本。根據(jù)實地調查結果，制作《出口企業(yè)基本情況核查表》。第三節(jié)視同內銷征稅的管理一、出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。（一）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；（二）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報退（免）稅的貨物；（三）出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內向稅務機關補齊有關憑證的貨物；（四）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報開具《代理出口貨物證明》的貨物；（五）生產企業(yè)出口的除四類視同自產產品以外的其他外購貨物。一般納稅人以一般貿易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式：銷項稅額=出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價247。（1+法定增值稅稅率）法定增值稅稅率一般納稅人以進料加工復出口貿易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計算應納稅額公式：應納稅額=（出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價）247。（1+征收率）征收率對上述應計提銷項稅額的出口貨物，生產企業(yè)如已按規(guī)定計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉入成本科目的，可從成本科目轉入進項稅額科目；外貿企業(yè)如已按規(guī)定計算征稅率與退稅率之差并已轉入成本科目的，可將征稅率與退稅率之差及轉入應收出口退稅的金額轉入進項稅額科目。出口企業(yè)出口的上述貨物若為應稅消費品，除另有規(guī)定者外，出口企業(yè)為生產企業(yè)的，須按現(xiàn)行有關稅收政策規(guī)定計算繳納消費稅；出口企業(yè)為外貿企業(yè)的，不退還消費稅。二、對出口企業(yè)按本節(jié)第一條規(guī)定計算繳納增值稅、消費稅的出口貨物，不再辦理退稅。對已計算免抵退稅的，生產企業(yè)應在申報納稅當月沖減調整免抵退稅額；對已辦理出口退稅的，外貿企業(yè)應在申報納稅當月向稅務機關補繳已退稅款。第四章出口退稅會計處理在我國，出口貨物增值稅實行零稅率，即相應的銷項稅額為零。正是由于銷項稅額為零，使得進項稅額無法得到實際的抵扣，因此，需要以退稅的形式使得無法抵扣的進項稅額得到實際的抵扣。目前，在實務上，出口退稅在“銷項稅額”方面并非執(zhí)行真正的零稅率而是一種“超低稅率”，即征稅率（17%、13%）與退稅率（各貨物不同）之差，即稅法規(guī)定的出口退稅“不得免征和抵扣稅額”的計算比率。我國對具有一般納稅人資格的生產企業(yè)的出口退稅實行“免、抵、退”辦法?！懊狻⒌?、退”的含義如下： “免”是指生產企業(yè)出口自產貨物免征生產銷售環(huán)節(jié)的增值稅； “抵”是指以本企業(yè)本期出口產品應退稅額抵頂內銷產品應納稅額?！巴恕笔侵赴凑丈鲜鲞^程確定的實際應退稅額為負數(shù)時，即生產企業(yè)出口的自產貨物在當月應抵頂?shù)倪M項稅額未能完全抵扣時，對未抵扣的部分予以全部或部分退還。一、歸納起來，“免、抵、退”稅的計算可分為四個步驟：（一）計算不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價外匯牌價（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進原材料價格（出口貨物征收率－出口貨物退稅率）相關會計處理為：根據(jù)“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”借：主營業(yè)務成本貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（二）計算當期應納稅額當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－（當期進項稅額－當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期末留抵稅額若應納稅額為正數(shù)，即沒有可退稅額（因為沒有留抵稅額），則仍應交納增值稅；若應納稅額為負數(shù)，即期末有未抵扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退多少，還要進行計算比較。（三）計算免抵退稅額免抵退稅額＝出口貨物離岸價外匯牌價出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購進原料價格出口貨物退稅率免稅購進原料包括從國內購進免稅原料和進料加工免稅進口料件。其中進料加工免稅進口料件的組成計稅價格公式為：進料加工免稅進口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關實征關稅和消費稅（四）確定應退稅額和免抵稅額若應納稅額為零或正數(shù)時，即：沒有留抵稅額，當期應退稅額為零；免抵稅額＝免抵退稅額，免抵退稅額全部作為“出口抵減內銷產品應納稅額”。相關會計處理為：（1）計提當期應納稅額：借：應交稅費———應交增值稅（轉出未交增值稅）貸：應交稅費———未交增值稅（2）免抵退申報表上當期免抵額金額國稅局審批后：借：應交稅費———應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）當期免抵稅額貸：應交稅費———應交增值稅（出口退稅）當期免抵稅額借：營業(yè)稅金及附加應交城市維護建設稅當期免抵稅額*7%(財稅（2005）25號)教育費附加當期免抵稅額*3%貸：應交稅費應交城市維護建設稅同上教育費附加同上若應納稅額為負數(shù)，即：有留抵稅額時，則可以免抵退稅額為限享受退稅：（1）若當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：當期應退稅額＝當期期末留抵稅額，當期免抵稅額＝免抵退稅額－當期期末留抵稅額。相關會計處理為：A:借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）（當期應退稅額=當期期末留抵稅額）應交稅費———應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）（當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額）貸：應交稅費———應交增值稅（出口退稅）（“當期免抵退稅額”=出口銷售額*退稅率）（2）若當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，可全部退稅，則：當期應退稅額＝免抵退稅額；當期免抵稅額＝出口抵減內銷產品應納稅額＝0。相關會計處理為：A、借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）貸：應交稅費———應交增值稅（出口退稅）“其他應收款——應收出口退稅（增值稅）”所對應的金額，才是真正的退稅，根據(jù)“當期應退稅額”的計算過程可得知，退的是期末未抵扣完的留抵進項稅額?！捌渌麘湛睢獞粘隹谕硕悾ㄔ鲋刀悾笨颇吭跁嬌蠈儆谶^渡科目，不應結轉利潤，待補貼款到賬后，該科目余額自然歸零。由此可見，“出口退稅”貸方專欄核算的是“當期免抵稅額”與“當期應退稅額”之和，即稅法中規(guī)定的“當期免抵退稅額”（=出口銷售額*退稅率）。而出口貨物實際執(zhí)行的“超低稅率”計算的“銷項稅額”被計入了“進項稅額轉出”貸方專欄。如果將該部分數(shù)額與“出口退稅”貸方專欄數(shù)額相加，其實也就是內銷情況下，應當交納的銷項稅額。在內銷情況下，增值稅（銷項稅）應由購買方支付，但由于出口實行免稅政策，購買方免于向銷售方支付增值稅款（這就是免稅的結果），對此，國家以“出口退稅”的辦法進行補償。在這個意義上講，出口退稅就相當于銷項稅，其目的就是用于進項稅的抵扣，抵扣有余的部分則給予退還。在免抵退稅的計算方法中，計算“當期免抵稅額”主要是為了賬務處理的需要。免抵稅額即為“應交稅費———應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）”科目的數(shù)額，如果不計算出免抵稅額，在財務處理時將無法平衡。（四）我公司出口業(yè)務相關會計處理：例我公司出口貨物的征稅稅率為17%，退稅率為15%。在2011年7月10月發(fā)生以下有關出口業(yè)務：（1）2011年7月1日外貿組簽訂出口越南外貿合同到岸價50,000美元，其