【文章內(nèi)容簡介】 下列出口貨物 ， 免稅但不予退稅： (1)來料加工復出口的貨物 ， 即原材料進口環(huán)節(jié)免稅 ， 加工自制的貨物出口環(huán)節(jié)不退稅 。 (2)避孕藥品和用具 、 古舊圖書 ， 內(nèi)銷免稅 ， 出口也免稅 。 (3)有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙 ， 在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅 、 消費稅 ，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅 。 其他非計劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅 ， 出口一律不退稅 。 (4)軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅。 除經(jīng)批準屬于進料加工復出口貿(mào)易以外 ，下列出口貨物不免稅也不退稅： (1)國家計劃外出口的原油； (2)援外出口貨物； (3)國家禁止出口貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。 （二）出口貨物退 (免 )消費稅的適用范圍 適用這個政策的是：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應稅消費品直接出口，及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應稅消費品。這里需要重申的是，外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應稅消費品才可辦理退稅，外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè) (主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè) )委托，代理出口應稅消費品是不予退 (免 )稅的。這個政策限定與前述出口貨物退 (免 )增值稅的政策規(guī)定是一致的。 適用這個政策的是：有 出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè) 自營出口或生產(chǎn)企業(yè) 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 自產(chǎn)的應稅消費品，依據(jù)其實際出口數(shù)量 免征消費稅，不予辦理退還消費稅 。這里，免征消費稅是指對生產(chǎn)性企業(yè)按其實際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅。不予辦理退還消費稅，是指因已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅，該應稅消費品出口時，已不含有消費稅，所以也無須再辦理退還消費稅了。這項政策規(guī)定與前述生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或委托代理出口自產(chǎn)貨物退 (免 )增值稅的規(guī)定是不一樣的。其政策區(qū)別的原因是， 消費稅僅在生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅了，出口的應稅消費品就不含有消費稅了； 而增值稅卻在貨物銷售的各個環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物時， 已納的增值稅就需退還。 （二）出口貨物退 (免 )消費稅的適用范圍 適用這個政策的是：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應稅消費品一律不予退 (免 )稅。 （二）出口貨物退 (免 )消費稅的適用范圍 四、出口貨物退 (免 )稅退稅率 （一）出口貨物退 (免 )增值稅的退稅率 、 電器及電子產(chǎn)品 、 運輸工具 、 儀器儀表 、 服裝 ， 出口退稅率為17％ 。 國家列名的企業(yè)銷售到保稅區(qū)內(nèi)的指定公司的用于頂替進口鋼材加工出口產(chǎn)品的國產(chǎn)鋼材 ， 視同出口 ， 也可按 17％ 的退稅率辦理退稅 。 2022年 2月 1日起，將紡織品、服裝出口退稅率提高到 15%。 （二）出口貨物退 (免 )消費稅的退稅率 計算出口應稅消費品應退消費稅的稅率或單位稅額，按 《 消費稅稅目 (稅額 )表 》執(zhí)行， 即退還消費稅按該應稅消費品所適用的消費稅稅率計算 。企業(yè)應按不同稅率的出口應稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律以低適用稅率計算應退消費稅稅額。 五、出口貨物退 (免 )稅計算 （一）出口貨物退 (免 )增值稅的計算 1.“免、抵、退 ” 辦法 2.“先征后退 ” 辦法 “ 免、抵、退 ” 辦法辦理出口退稅的，其抵、退稅的具體計算步驟是： “ 免、抵、退 ” 稅的 “ 免 ” 稅 ，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物 免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“ 抵 ” 稅 ，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物 所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等 所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額 ； “ 退 ” 稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。具體計算公式如下 ? 當期應納稅額＝當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額 (當期進項稅額 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 )上期留抵稅額 ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ＝出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 (出口貨物征稅率 出口貨物退稅率 )－免抵退稅不得免抵稅額抵減額 ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 ＝免稅購進原材料價格 (出口貨物征稅率 出口貨物退稅率 ) 當期免抵退稅額 ＝出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率 免抵退稅額抵減額 ? 免抵退稅額抵減額＝免稅購進原材料價格 出口貨物退稅率 當期應退稅額＝當期期末留抵稅額或免抵退稅額二者中之較小者 當期免抵稅額＝當期免抵退稅額 當期應退稅額 總結(jié) 1）原材料的進項稅額 未涉及免稅 方面的 “ 免、抵、退 ” 計算步驟： ①計算當期不得免稅或抵扣的稅額； ②計算當期（內(nèi)銷）應納稅額； ③計算理論上出口貨物 “ 免、抵、退 ” 稅額； ④比較（即當期末留抵稅額與當期免抵稅額比較，也就是上述②與③比較，應退稅額，二者取小者） 第一，若② ≤③，則當期應退稅額 =當期期末留抵稅額，即為②； 第二，若② 〉 ③ ，則當期應退稅額 =當期免抵退稅額，即為③； ⑤計算當期免抵稅額 第一，若屬④中第一種情形，則為②與③之間的差額；（計算到此為至） 第二，若屬④中第二種情形，則為 0。 ⑥結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額為②與③之間的差額。（計算結(jié)束） 2）原材料的進項稅額 如果涉及免稅原材料方面 ，則 “ 免、抵、退 ” 計算步驟如下：（注：此方法比第一種方法多了①與④步驟，注意區(qū)別） ①計算 “ 免抵退 ” 稅中不得免征和抵扣稅額的抵減額（即與免稅料件的計稅價格有關(guān)）； ②計算當期不得免稅或抵扣的稅額； ③計算當期（內(nèi)銷）應納稅額； ④計算 “ 免抵退 ” 稅額抵減額（即購進進口的計稅價格與退稅率之積）； ⑤計算理論上出口貨物 “ 免、抵、退 ”稅額； ⑥ 比較（即當期末留抵稅額與當期免抵稅額比較，也就是上述③與⑤比較） 第一，若③ ≤⑤，則當期應退稅額 =當期期末留抵稅額，即為③； 第二，若③ 〉⑤ ，則當期應退稅額 =當期免抵退稅額，即為⑤； ⑦計算當期免抵稅額 第一，若屬⑥中第一種情形，則為③與⑤之間的差額；（計算到此為至） 第二，若屬⑥中第二種情形，則為 0。 ⑧結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的稅額為③與⑤之間的差額。（計算結(jié)束） 【 例題 】 ? （ 2022年）某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人， 2022年 6月外購原材料取得防偽稅控機開具的專用發(fā)票，注明進項稅額 。當月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額 150萬元，外銷貨物取得收入 115萬美元（美元與人民