出口貨物退免稅的法律規(guī)定(編輯修改稿)
2025-05-13 04:16 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 理或答復(fù)的行為：不予審批減免稅或出口退稅；不予抵扣稅款；不予退還稅款；不予頒發(fā)出口退稅登記證；不予開具完稅憑證和出具票據(jù)。㈧稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他稅務(wù)具體行為。三、出口貨物退（免）稅行政訴訟出口貨物退（免）稅行政訴訟是指當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的具體行政行為違法或者不當(dāng)，侵犯了其合法權(quán)益，依法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院對(duì)具體行政行為的合法性和適當(dāng)性進(jìn)行審理并作出裁決的司法活動(dòng)。出口貨物退（免）稅的行政訴訟受案范圍與出口貨物退稅行政復(fù)議的受案范圍基本一致。主要包括：㈠多退或已免征的稅款補(bǔ)繳入庫，加收滯納金。㈡稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的責(zé)令出口企業(yè)提供納稅擔(dān)保行為。㈢稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收保全措施。㈣稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)解除稅收保全措施。㈤稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。㈥稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的退稅行政處罰行為：罰款（包括逾期交納罰款的加罰行為）；沒收非法所得；停止出口退稅權(quán)。㈦稅務(wù)機(jī)關(guān)不予依法辦理或答復(fù)的行為：不予審批減免稅或出口退稅；不予抵扣稅款；不予退還稅款；不予頒發(fā)出口退稅登記證；不予開具完稅憑證和出具票據(jù)。㈧稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的其他稅務(wù)具體行為。㈨稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議行為：一是復(fù)議機(jī)關(guān)改變了原具體行政行為；二是期限屆滿，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予答復(fù)。四、出口貨物退（免）稅行政賠償出口貨物退（免）稅行政賠償是指稅務(wù)機(jī)關(guān)作為履行國(guó)家賠償義務(wù)的機(jī)關(guān)，對(duì)本機(jī)關(guān)及其工作人員的職務(wù)違法行為給當(dāng)事人的合法權(quán)益造成的損害予以賠償?shù)闹贫取３隹谪浳锿耍猓┒愋姓r償?shù)姆秶饕ǎ孩宥悇?wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違法補(bǔ)征稅款及滯納金的。㈡稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員對(duì)當(dāng)事人違法實(shí)施罰款、沒收非法所得等行政處罰的。㈢稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員對(duì)當(dāng)事人財(cái)產(chǎn)違法采取強(qiáng)制措施或者稅收保全措施的。㈣稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員造成當(dāng)事人財(cái)產(chǎn)損害的其他違法行為。第三節(jié)出口退稅涉稅犯罪及刑事責(zé)任出口退稅刑事責(zé)任是指當(dāng)事人在辦理出口貨物退稅過程中，違反法律，構(gòu)成犯罪，由司法機(jī)關(guān)對(duì)其作出的刑事處罰。出口退稅涉稅犯罪及刑事責(zé)任的規(guī)定，主要體現(xiàn)在《刑法》、全國(guó)人大《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》中。1992年，全國(guó)人大《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》增加騙取出口退稅罪，1997年頒布實(shí)施的新《刑法》，專節(jié)規(guī)定了危害稅收征管罪，對(duì)騙取出口退稅罪，虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，非法制造、出售非法制造的用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪，非法出售用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪都作出了具體刑事處罰。新《刑法》還規(guī)定了稅務(wù)工作人員在出口退稅工作中的職務(wù)犯罪。一、騙取出口退稅罪騙取出口退稅罪是指采取假報(bào)出口或其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款數(shù)額較大的行為。新《刑法》規(guī)定的騙取出口退稅罪與《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》中規(guī)定的騙取出口退稅罪的內(nèi)容完全不同，實(shí)質(zhì)上是一個(gè)新罪。（一）騙取出口退稅犯罪主體《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》規(guī)定的騙取出口退稅罪的犯罪主體是特殊主體。該補(bǔ)充規(guī)定第5條規(guī)定，企事業(yè)單位采取對(duì)所生產(chǎn)或者經(jīng)營(yíng)的商品假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅，數(shù)額在10000元以上的，處騙取稅款5倍以下罰款，并對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役。前款規(guī)定以外的單位或者個(gè)人、騙取國(guó)家出口退稅款的，按照詐騙罪追究刑事責(zé)任，并處騙取稅款5倍以下罰款；單位犯本罪的，除處以罰金外，對(duì)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員按照詐騙罪追究刑事責(zé)任。根據(jù)該規(guī)定，構(gòu)成騙取出口退稅罪的，只能是具有出口退稅權(quán)，在繳納稅款后又假冒出口騙回稅款的企事業(yè)單位。自然人和沒有出口退稅權(quán)的單位不能構(gòu)成騙取出口退稅罪，其騙取國(guó)家出口退稅的，以詐騙罪論處。而新《刑法》規(guī)定的騙取出口退稅罪的犯罪主體是一般主體，包括所有達(dá)到刑事責(zé)任年齡、具備刑事責(zé)任能力的自然人和不同單位。（二）騙取出口退稅罪的客觀表現(xiàn)騙取出口退稅罪在客觀上表現(xiàn)為采取假報(bào)出口或其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款數(shù)額較大的行為。出口退稅作為國(guó)家鼓勵(lì)出口的一項(xiàng)優(yōu)惠政策，獲得出口退稅的前提是必須出口了已經(jīng)繳納稅款的貨物。騙取出口退稅罪有三種表現(xiàn)形式：一是有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的單位為了騙取出口退稅，自己進(jìn)行虛假申報(bào)等，騙取出口退稅；二是有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的單位為了獲取代理費(fèi)原因，明知其代理的單位或者個(gè)人所提供的各種憑證不實(shí)，仍與其共同進(jìn)行騙取出口退稅的活動(dòng)；三是無出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的單位和個(gè)人利用有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的單位進(jìn)行騙取出口退稅。依據(jù)《關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》第5條規(guī)定，騙取出口退稅罪的客觀方面表現(xiàn)為，具有出口退稅權(quán)的企事業(yè)單位，在繳納稅款后又假冒出口騙回稅款的行為，是先繳后騙；而依據(jù)
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