【文章內(nèi)容簡介】 后作如下會計分錄：借： 應收外匯賬款——客戶名稱(美元，人民幣) 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口銷售收到外匯時，財會部門根據(jù)結匯水單等，作如下會計分錄： 借： 匯兌損益 銀行存款貸：應收外匯賬款——客戶名稱(美元，人民幣)②不予抵扣稅額計算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口 貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)③運保傭沖減。運保傭的沖減有兩個處理方法，前面已作介紹，下按兩種方法分別進行會計核算。 暫不計算不予抵扣稅額的，根據(jù)運保傭金額作如下會計分錄： 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：銀行存款在沖減的同時，按沖減金額同步計算不予抵扣稅額的，作如下會計分錄： 貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：銀行存款 同時：借： 產(chǎn)品銷售成本——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)(2)進料加工貿(mào)易的核算。企業(yè)在記載銷售賬時原則上要將一般貿(mào)易與進料加工貿(mào)易通過二級科目分開進行明細核算，核算與一般貿(mào)易相同。只不過是對進料加工貿(mào)易進口料件要按每期進料加工貿(mào)易復出口銷售額和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”，向主管國稅機關申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，在進口貨物海關核銷后申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》，確定進料加工“不予抵扣稅額抵減額”。對購進國內(nèi)免稅原材料加工生產(chǎn)產(chǎn)品出口的，視同進料加工貿(mào)易管理，只不過國稅機關出具的是《視同進料加工貿(mào)易免稅證明》。①出口企業(yè)收到主管國稅機關《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：借： 產(chǎn)品銷售成本——進料加工貿(mào)易出口(紅字) 〓〓貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)②收到主管國稅機關《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，對補開部分依據(jù)注明的“不予抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄：借： 產(chǎn)品銷售成本——進料加工貿(mào)易出口(紅字) 〓〓貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字) 對多開的部分，通過核銷沖回，以藍字登記以上會計分錄。(3)來料加工貿(mào)易的核算。出口企業(yè)從事來料加工業(yè)務應持來料加工登記手冊等，向主管國稅機關申請辦理《來料加工免稅證明》，憑此證明據(jù)以免征工繳費的增值稅和消費稅。來料加工免稅收人應與其他出口銷售收入分開核算，對來料加工發(fā)生的運保傭應沖減來料加工銷售收入，不得在其他出口銷售中沖減。 ①合同約定進口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄： 借： 應收外匯賬款(工繳費部分) 貸：產(chǎn)品銷售收入——來料加工②合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄： 借： 應收外匯賬款(工繳費部分)應付外匯賬款(合同約定進口價格，匯率按原作價時中間價) 貸：產(chǎn)品銷售收入——來料加工(原輔料款及加工資)③外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復出口。銷售處理與①或②一致，只不過是要核算委托加工過程，分進口料件外商不作價和作價兩種。。在發(fā)出加工時作如下會計分錄：借： 撥出來料——加工廠名——來料名(只核算數(shù)量) 貸：外商來料——國外客戶名——來料名(只核算數(shù)量) 憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付工廠加工費，作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)品銷售成本——來料加工 貸：銀行存款(應付賬款)委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄：借： 代管物資——國外客戶名——加工成品名稱(只核算數(shù)量) 〓〓貸：撥出來料——加工廠名——來料名(核算原料規(guī)定耗用數(shù)量)。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金額作如下會計分錄： 借： 應收賬款——來料加工廠貸：原材料——國外客戶名——來料名稱加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費，根據(jù)業(yè)務部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄： 借： 庫存商品——國外客戶名——加工成品名貸：應收賬款——來料加工廠(按規(guī)定應耗用的原料成本) 應付賬款——來料加工廠(加工資，如外幣按入庫日匯率)④對來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅金進行轉(zhuǎn)出。原則上按銷售比例分攤，按分攤額作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)品銷售成本——來料加工貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)3．委托代理出口。收到受托方(外貿(mào)企業(yè))送交的“代理出口結算清單”時，作如下會計分錄： 借： 應收賬款等產(chǎn)品銷售費用(代理手續(xù)費) 貸：產(chǎn)品銷售收入支付的運保傭與自營出口一樣，要沖減外銷收入。4．銷售退回。生產(chǎn)企業(yè)出口的產(chǎn)品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，其銷售退回應分別情況進行處理。這里只以一般貿(mào)易出口為例進行介紹，進料加工貿(mào)易與此類似。(1)末確認收人的已發(fā)出產(chǎn)品的退回，按照已計入“發(fā)出產(chǎn)品”等科目的金額，作如下會計分錄： 借： 產(chǎn)成品 貸：發(fā)出產(chǎn)品(2)已確認收入的銷售產(chǎn)品退回，一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等，對已申報免稅或退稅的還要進行相應的“免、抵、退”稅調(diào)整，分別情況作如下會計處理：①業(yè)務部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)后，財會部門應憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄：貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(紅字) 貸：應收外匯賬款②退貨貨物的原運保傭以及退貨費用的處理。 由對方承擔的： 借： 銀行存款貸：產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(原運保傭部分) 由我方承擔的，先作如下處理： 借： 待處理財產(chǎn)損益貸： 產(chǎn)品銷售收入——一般貿(mào)易出口(原運保傭部分) 〓〓銀行存款(退貨發(fā)生的一切國內(nèi)外費用) 批準后：〓〓借： 營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損益③出口銷售退回稅收調(diào)整的會計處理。 詳見本節(jié)四款中的第(五)部分。(待續(xù))第二篇：出口貨物退關退運的會計處理出口貨物退關退運的會計處理口貨物因質(zhì)量問題，現(xiàn)退回。如何操作？根據(jù)稅收征管辦法的規(guī)定，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，出口貨物自出口放行之日起1年內(nèi)原狀退貨復運進境的，復運進境的原出口貨物免予征收進口關稅和進口環(huán)節(jié)稅。你司的貨物如能滿足上述要求，則經(jīng)海關核實后免予征收進口關稅和進口環(huán)節(jié)代征稅。退運申報時，須向海關提供進口報關單、進口報關委托書、原出口報關單、出口退稅已補稅證明、退運協(xié)議、有資質(zhì)的商檢機構出具的品質(zhì)檢驗證書等相關單證。在進口報關單的“關聯(lián)報關單號”欄內(nèi)填報原出口報關單號。如不止一個，則將其余出口報關單號填在“標記麥碼及備注”欄內(nèi)。具體手續(xù)應以現(xiàn)場海關的決定為準。根據(jù)12號公告規(guī)定，已申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運，及需改為免稅或征稅的，應在上述情形發(fā)生的次月增值稅納稅申報期內(nèi)用負數(shù)申報，沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會計制度的有關規(guī)定進行相應調(diào)整。30號公告規(guī)定，如果出口企業(yè)當期免抵退稅額（外貿(mào)企業(yè)為退稅額）不足沖減的，應補繳差額部分的稅款。出口企業(yè)如果未按上述規(guī)定申報沖減的，一經(jīng)主管稅務機關發(fā)現(xiàn)，除按規(guī)定補繳已辦理的退（免）稅額，對出口貨物增值稅實行免稅或征稅外，還應接受主管稅務機關按稅收征收管理法作出的處罰。同時，61號公告又規(guī)定，企業(yè)出口貨物在正式申報出口退（免）稅之前，應向主管稅務機關進行預申報，在主管稅務機關確認申報憑證的內(nèi)容與對應的管理部門電子信息無誤后，方可提供規(guī)定的申報退（免）稅憑證、資料及正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務機關進行正式申報。因此，對于生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生退關退運的出口貨物，應根據(jù)不同情況做相應的會計處理，主要有以下四種情況：一是未申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退關退運；二是已申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退關退運；三是退關退運貨物發(fā)生出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的；四是退關退運貨物進口經(jīng)修理或調(diào)整后又重新出口的。案例分析某生產(chǎn)企業(yè)A為增值稅一般納稅人，屬于出口收匯非重點監(jiān)管企業(yè)（即在免抵退稅申報期內(nèi)收匯的出口貨物），其出口貨物的增值稅稅率為17%，退稅率為16%。2014年8月~9月發(fā)生如下業(yè)務：（一）8月業(yè)務2014年8月8日發(fā)生一筆出口業(yè)務，出口銷售額（FOB價）換算成人民幣價格為400000元，商品核算成本為350000元，當月單證收齊且信息齊全。8月9日有一筆在2013年12月4日出口的貨物發(fā)生退運，原出口銷售額（FOB）換算為人民幣價格為200000元，原商品核算成本為160000元。該筆貨物當時因出口單證未收齊，只做了外銷收入未申請辦理免抵退稅。8月13日有一筆在2014年5月10日出口的貨物發(fā)生退運，原出口銷售額（FOB價）換算為人民幣價格為340500元，原商品核算成本為272400元，該筆貨物由于單證收齊且信息齊全，已在當期申請辦理了免抵退稅。假設8月有材料采購與內(nèi)銷（此處稅額略）發(fā)生，經(jīng)計算其月底產(chǎn)生留抵稅額為8000元。該生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)業(yè)務發(fā)生情況，應做如下會計處理（單位：元，下同）： ： 借：應收賬款——應收外匯賬款（國外客戶）400000 貸：主營業(yè)務收入——出口收入 400000。同時，按出口貨物結轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務成本350000 貸：庫存商品——庫存出口商品350000。，調(diào)整上外銷收入（因未產(chǎn)生免抵退稅額不作沖減調(diào)整）借：應收賬款（或銀行存款等科目）——應收外匯賬款200000（紅字）貸：以前損益調(diào)整200000（紅字）。同時，按原出口貨物結轉(zhuǎn)銷售成本：借：以前損益調(diào)整160000（紅字）貸：庫存商品——庫存出口商品160000（紅字）。，沖減5月外銷收入： 借：應收賬款——應收外匯賬款（國外客戶）340500（紅字）貸：主營業(yè)務收入——出口收入 340500（紅字）。同時，按原出口貨物結轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務成本272400（紅字）貸：庫存商品——庫存出口商品272400（紅字）。當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（400000－340500）（17%－16%）＝595（元）。按案例假設，8月有材料采購與內(nèi)銷（此處稅額略），月底產(chǎn)生進項留抵稅額為8000元。借：主營業(yè)務成本595 貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）595（二）9月業(yè)務假設9月沒有材料采購與內(nèi)外銷業(yè)務發(fā)生，只對所屬期8月的業(yè)務進行應納稅額與免抵退稅申報。在9月的增值稅納稅申報期內(nèi)確定應納稅額，經(jīng)計算當期有進項留抵稅額為8000元。申報免抵退稅額分為預申報與正式申報兩個步驟，經(jīng)稅務機關審核預申報與企業(yè)數(shù)據(jù)一致。因此，該企業(yè)在增值稅納稅申報期內(nèi)生成免抵退稅正式申報，分別將當月出口的400000元和退運的340500元（以負數(shù)）錄入申報系統(tǒng)并打印各類報表。此時《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表》中第10欄“出口銷售額人民幣”產(chǎn)生的凈額＝400000－340500＝59500（元）。當期免抵退稅額＝5950016%＝9520（元）。因當期留抵稅額8000元小于當期免抵退稅額9520元，則當期應退稅額為8000元，當期免抵額＝9520－8000＝1520（元）。月末，企業(yè)根據(jù)稅務機關審批的《免抵退稅申報匯總表》進行作賬：借：其他應收款——應收出口退稅（增值稅）8000 應交稅費——應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）1520 貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）9520。假設A企業(yè)當期免抵退稅額不足沖減的，應補繳差額部分的稅款；如果9月已辦理的免抵退稅額9520元，未在次年的4月增值稅納稅申報期內(nèi)收匯，應沖減已辦理的原免抵退稅額并轉(zhuǎn)為免稅處理。【例】某外貿(mào)公司2007年1月從某日用化妝品公司購進出口用化妝品5000箱，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款為500萬元，進項稅額為85萬元，貨款已用銀行存款支付。當月該批商品已全部出口，售價為每箱800美元（當日匯率為1美元＝8元人民幣），申請退稅的單證齊全。該化妝品的消費稅稅率為30％，增值稅退稅率為13％。要求計算應退增值稅和消費稅并編制會計分錄。應退增值稅稅額＝500000013％＝650000（元）轉(zhuǎn)出增值稅額＝850000－650000＝200000（元）應退消費稅稅額＝500000030％＝1500000（元）購進貨物時： 借：材料采購5000000應交稅費──應交增值稅（進項稅額）850000貸：銀行存款5850000 貨物入庫時：借：庫存商品──庫存出口商品5000000 貸：材料采購5000000 出口報關銷售時： 借：應收賬款32000000貸：主營業(yè)務收入──出口銷售收入32000000 結轉(zhuǎn)商品銷售成本： 借：主營業(yè)務成本5000000 貸：庫存商品5000000 進項稅額轉(zhuǎn)出：借：主營業(yè)務成本200000貸：應交稅費──應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）200000 計算出應收增值稅退稅款： 借：應收出口退稅650000貸：應交稅費──應交增值稅（出口退稅）650000 收到增值稅退稅款時： 借：銀行存款650000貸：應收出口退稅（增值稅）650000 計算出應收消費稅退稅款：借：應收出口退稅（消費稅）1500000 貸：主營業(yè)務成本1500000 收到消費稅退稅款時： 借：銀行存款1500000貸：應收出口退稅（消費稅）1500000第三篇：國家稅務總局關于印發(fā)《出口貨物退（推薦）【發(fā)布單位】稅務總局 【發(fā)布文號】國稅發(fā)[1999]6號 【發(fā)布日期】19990107 【生效日期】19990101 【失效日期】【所屬類別】國家法律法規(guī) 【文件來源】中國法院網(wǎng)國家稅務總局關于印發(fā)《出口貨物退（免）稅清算管理辦法》的通知（1999年1月7日國稅發(fā)〔1999〕6號）各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：為了正確貫徹國家出口貨物退（免）稅政策，加強出口貨物退（免）稅管理，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈 出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕031號）的有關規(guī)定，我局制定了《出口貨物退（免）稅清算管理辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，自1999年1月1日起執(zhí)行。出口貨物退（免）稅清算管理辦法根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈 出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕031號）的有關規(guī)定，特對出口貨物退（免）稅清算規(guī)定如下：一