【文章內(nèi)容簡介】 辦理“進料加工免稅證明”的，相應的復出口產(chǎn)品，外貿(mào)企業(yè)不得申請辦理退（免）稅。⑵對進口料件采取委托加工方式復出口的，應退稅額 ＝購進原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的進項金額原輔材料退稅率＋增值稅專用發(fā)票注明的加工費金額復出口貨物退稅率＋海關已對進口料件實征的增值稅稅款。生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）進料加工復出口貨物的退（免）稅計算規(guī)定⑴1995年7月1日前，自營生產(chǎn)企業(yè)進料加工復出口貨物基本上實行不征不退的政策，即進料加工復出口貨物，按出口貨物的進項稅額退稅或在內(nèi)銷貨物應納稅款中抵扣。如進料免稅，進項稅額為零，退稅額為零。⑵1995年7月1日降低貨物退稅率后，生產(chǎn)企業(yè)以“進料加工”貿(mào)易方式進口料、件加工復出口的，對其進口料件應先根據(jù)海關核準的《進料加工登記手冊》填具“進料加工貿(mào)易申請表”，報級主管其出口退稅的稅務機關同意蓋章后，再將此申請表報送主管其征稅的稅務機關，并準許其在計算加工成品的增值稅時對這部分進口料、件按規(guī)定征稅稅率計算稅額予以抵扣（通常稱之為虛擬進項稅額，從當期的應納稅額中扣減）。貨物出口后，比照一般出口貨物實行退（免）稅，主管退稅的稅務機關在計算其退稅或免稅額時，應對這部分進口料件規(guī)定退稅稅率計算額并予扣減。（3）出口企業(yè)在申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》時，有兩種辦法：一是購進法；二是實耗法。① 購進法購進法是從事進料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進口料件報關進口入庫后，將進口報關單進口額折合計算出海關進口料件組成計稅價格，乘以復出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計算當期應納稅額時從出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減（通常也稱“不予抵扣稅額抵減額”）的進料加工稅收管理辦法。② 實耗法實耗法是從事進料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進口料件報關進口入庫且將復出口貨物出口后，根據(jù)該批復出口貨物的數(shù)量金額與《進料加工登記手冊》規(guī)定出口的數(shù)量金額計算出當期海關核銷進口料件組成計稅價格，乘以復出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計算當期應納稅額時，從當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減的進料加工稅收管理辦法。目前全國大部分是實行“購進法”，購進法操作簡便，減少出口企業(yè)資金占用，但是不便監(jiān)管。因此對采用此辦法的，退稅機關及時檢查核銷情況,特別是有些特殊情況,如:進口料件在一本手冊上,其中有部分復出口,另一部分間接出口(深加工結(jié)轉(zhuǎn))等。（3）實行“免、抵、退”辦法計算退稅的生產(chǎn)企業(yè)計算公式為：免抵退稅不得免抵免征和抵扣稅額 =當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價（征稅 率退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物銷項稅額（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵進項稅額對從事進料加工貿(mào)易方式的生產(chǎn)企業(yè)未按規(guī)定向稅務機關申請辦理“進料加工貿(mào)易申請表”的進料加工業(yè)務，稅務機關在計算當期應納稅額，應退稅額或當期不予抵扣或退稅的稅額時，均不予抵扣當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格按規(guī)定征稅稅率或退稅稅率計算的稅額。二、來料加工、來件裝配復出口貨物的免稅規(guī)定（一）來料加工、來件裝配業(yè)務的概念來料加工、來件裝配是加工貿(mào)易中的又一種貿(mào)易方式，它一般由外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元器材（必要時也提供些技術設備），由我方加工企業(yè)根據(jù)外商的要求進行加工裝配，成品交外商銷售，由我方收取加工費的一種出口貿(mào)易方式。來料加工、來件裝配業(yè)務的確定，一般以海關核簽的來料加工貨物報關單和來料加工登記手冊為準。來料加工、來件裝配一般是外商在交付原材料、半成品、零部件、元器件、設備時，我方開出遠期信用證，加工成品交外商，外商開出即期信用證，兩信用證之差即為我方收取的加工費。這種形式通常又被稱為“各作各價”或“對開信用證”業(yè)務。（二）來料加工、來件裝配業(yè)務辦理免稅證明的規(guī)定來料加工、來件裝配如何與正常生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務劃分，征稅稅務機關在執(zhí)行中存在一定困難，為了解決這一問題，現(xiàn)行出口退稅管理辦法明確規(guī)定出口企業(yè)以來料加工、來件裝配貿(mào)易方式免稅進口的原材料、零部件、元器件，憑海關核簽的來料加工進口料件報關單和來料加工登記手冊向主管出口退稅稅務機關辦理《來料加工貿(mào)易免稅證明》，持此證明向主管征稅稅務機關申報辦理免征其加工或委托加工貨物工繳費的增值稅、消費稅。出口企業(yè)在來料加工、來件裝配的貨物全部復出口后，必須及時憑來料加工出口貨物報關單和海關已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅稅務機關辦理核銷手續(xù)，逾期未核銷的，主管出口退稅稅務機關將會同海關和主管征稅稅務機關對其實行補稅和處罰。（三）來料加工的稅收政策規(guī)定；對出口企業(yè)進口的原材料、零部件、元器件、設備，海關予以免征進口環(huán)節(jié)的增值稅或消費稅。從事來料加工、來件裝配業(yè)務的企業(yè)，憑《來料加工貿(mào)易免稅證明》可以享受以下稅收優(yōu)惠政策：⑴、來料加工、來件裝配后的出口貨物免征增值稅、消費稅；⑵、加工企業(yè)取得的工繳費收入免征增值稅、消費稅； ⑶、出口貨物所耗用的國內(nèi)貨物所支付的進項稅額不得抵扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其國內(nèi)配套的原材料的已征稅款也不予退稅。(4)、小規(guī)模納稅人委托其他加工企業(yè)從事來料加工業(yè)務的，可按照現(xiàn)行有關規(guī)定向稅務機關申請開具《來料加工免稅證明》，加工企業(yè)可憑《來料加工免稅證明》辦理加工費的免稅手續(xù)。第三節(jié) 特殊貿(mào)易出口貨物的退（免）稅規(guī)定特殊貿(mào)易是指除一般貿(mào)易、加工貿(mào)易等以外的一些特殊的貿(mào)易方式，它是我國對外貿(mào)易有益的補充部分。目前涉及到出口貨物退（免）稅的主要有易貨貿(mào)易、補償貿(mào)易、小額貿(mào)易和出境口岸免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品等。一、易貨貿(mào)易的退（免）稅規(guī)定（一）易貨貿(mào)易的概念易貨貿(mào)易是指在換貨的基礎上，把等值的出口貨物和進口貨物直接結(jié)合起來的貿(mào)易方式。（二）易貨貿(mào)易的特點易貨貿(mào)易在實際做法上比較靈活，例如：在交貨時間上，可以進口與出口同時成交，也可以有先有后；在支付辦法上，可用現(xiàn)匯支付，也可以通過帳戶記帳，從帳戶上相互沖抵；在成交對象上，進口對象可以是一個人，而出口對象則是由進口人指定的另一個人等等。（三）易貨貿(mào)易退（免）稅規(guī)定易貨貿(mào)易出口銷售在核算上基本同于自營出口銷售。只是在外匯結(jié)算上，易貨貿(mào)易一般是相互記帳，收不到外匯。關于出具核銷單退稅聯(lián)事宜，外匯管理局應按凈出口額核銷后方可辦理核銷退稅聯(lián)的蓋章手續(xù)。對易貨貿(mào)易的出口退稅，主要是比照自營出口退稅的方法辦理。二、補償貿(mào)易的退（免）規(guī)定（一）補償貿(mào)易的概念補償貿(mào)易是指一方提供技術、設備，對方不付現(xiàn)匯，待工程建成投產(chǎn)后，以其產(chǎn)品或雙方事先商定的其他商品償還進口價款的一種貿(mào)易方式。補償貿(mào)易按照出口企業(yè)性質(zhì)可分為工業(yè)企業(yè)直接承擔的補償貿(mào)易和外貿(mào)企業(yè)承擔的補償貿(mào)易兩種。（二）補償貿(mào)易出口貨物退（免）稅規(guī)定國家現(xiàn)行政策規(guī)定，對外補償貿(mào)易項目生產(chǎn)的出口貨物，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)應照章征收增值稅、消費稅，貨物補償報關出口后予以辦理退稅。但補償貿(mào)易出口貨物應就生產(chǎn)企業(yè)直接承擔的補償貿(mào)易和外貿(mào)企業(yè)直接承擔的補償貿(mào)易分別不同情況進行處理。生產(chǎn)企業(yè)直接承擔的補償貿(mào)易出口退（免）稅規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)直接承擔的補償貿(mào)易，雖然要由外貿(mào)企業(yè)進行出口結(jié)匯，但由于補償盈虧和有關設備與成品進出口所發(fā)生的費用都由工廠負擔。而外貿(mào)企業(yè)只收取一定比例的手續(xù)費，工貿(mào)之間是屬代理出口關系，應比照代理出口辦法退稅。因此，生產(chǎn)企業(yè)必須憑外貿(mào)企業(yè)提供的“代理出口貨物證明”、外銷發(fā)票、出口貨物報關單（出口退稅聯(lián)）等有關單證申報退（免）稅。外貿(mào)企業(yè)承擔的補償貿(mào)易退稅規(guī)定外貿(mào)企業(yè)承擔的補償貿(mào)易，是指外貿(mào)企業(yè)與外商簽訂補償貿(mào)易合同，在引進技術、設備、材料后，將其作價賣給工廠，然后以收購貨物的方式，再對外商進行補償。由于外貿(mào)企業(yè)采取了收購貨物出口補償，所以對這種補償貿(mào)易的退稅管理，可以比照外貿(mào)企業(yè)自營出口貨物退稅的辦法辦理。這種補償貿(mào)易與自營出口業(yè)務的區(qū)別是該項目出口貨物成本是在加工補償出口銷售帳中體現(xiàn)。因此出口退稅要以加工補償出口銷售帳為計算依據(jù)。三、小額貿(mào)易退（免）稅規(guī)定（一）邊境小額貿(mào)易是指我國邊境地區(qū)經(jīng)批準有邊境小額貿(mào)易經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，通過國家指定的陸地邊境口岸與毗鄰國家邊境地區(qū)的企業(yè)或其它貿(mào)易機構(gòu)之間的貿(mào)易活動。（二）對臺小額貿(mào)易是指經(jīng)財政部、外經(jīng)貿(mào)部等部門批準的單位從事對臺灣等地區(qū)一定范圍內(nèi)小批量、多品種貿(mào)易的業(yè)務。按照外經(jīng)貿(mào)部、財政部、海關總署[1998]外經(jīng)貿(mào)臺字第158號文的規(guī)定，每航次每船直接運進來自臺灣的產(chǎn)品、運出大陸產(chǎn)品直接去臺灣價值為5萬美元（含）以下。在對臺出口中，如因批量、裝載、商品等原因有少量超出時，海關可酌情在20%幅度內(nèi)掌握適當放寬。對邊境小額貿(mào)易及對臺小額貿(mào)易出口貨物，凡海關作為報關出口，并符合稅法規(guī)定退稅范圍和手續(xù)的，經(jīng)批準后，可比照一般貿(mào)易的有關規(guī)定辦理。四、出境口岸免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品退（免）稅規(guī)定為了積極鼓勵和支持免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品，促進我國商品出口，提高我國商品的知名度，我國自1996年9月1日起，對免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品試行退（免）稅政策。（一）出境口岸免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品的退（免）稅范圍試行退（免）稅政策的限于國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店銷售的國產(chǎn)品，供應對象為辦完手續(xù)的出境人員。試行退（免）稅的國產(chǎn)品包括卷煙、酒、工藝品、絲綢、服裝、保健品（包括藥品）等六大類。各免稅店不得擅自擴大供應范圍，試行退（免）稅的國產(chǎn)品也不準做批發(fā)業(yè)務。國家旅游局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一管理的出境口岸免稅店，須憑注冊的營業(yè)執(zhí)照辦理出口退稅登記，未辦理出口退稅登記的不得辦理退（免）稅。（二）出境口岸免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品的退（免）稅程序中國免稅品公司統(tǒng)一以含稅價向生產(chǎn)廠家購貨，再調(diào)撥給免稅店，并存入海關批準的免稅店專用保稅倉庫。免稅店售出貨物后憑下列單證向主管退稅的稅務機關申報辦理退稅：中國免稅品公司開具的增值稅專用發(fā)票及增值稅、消費稅專用繳款書或分割單；加蓋中國免稅品公司報關專用章的國產(chǎn)品進入免稅店保稅倉庫的報關單；海關對國產(chǎn)品的核銷證明。對國產(chǎn)卷煙，列入國家出口卷煙免稅計劃內(nèi)的，由中國免稅品公司憑北京市國家稅務局核簽的“準予免稅購進出口卷煙證明”免稅到卷煙廠收購，免稅銷售給免稅店后，北京市國家稅務局憑主管卷煙廠征稅的稅務機關核簽的“出口卷煙已免稅證明”發(fā)函通知主管免稅店退稅稅務機關對已免稅卷煙進行管理，主管免稅店退稅的稅務機關進入管理后根據(jù)加蓋中國免稅品公司報關專用章的卷煙進入免稅店保稅倉庫的報關單向北京市國家稅務局復函，免稅店銷售卷煙后憑上述3項單證向主管其退稅的稅務機關辦理核銷。（三）出境口岸免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品新規(guī)定2003年10月21日，財政部、國家稅務總局、海關總署聯(lián)合下發(fā)（財稅[2003]201號）關于中國免稅品（集團）總公司擴大退稅國產(chǎn)品經(jīng)營范圍和簡化退稅手續(xù)的通知。 經(jīng)國務院批準，對納入中國免稅品（集團）總公司（中免公司）統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一組織進貨、統(tǒng)一制定零售價格、統(tǒng)一管理的，在對外開放的機場、港口、火車站、陸路邊境口岸、出境飛機、火車、輪船上經(jīng)批準設立的出境免稅店以及供應國際航行船舶的免稅店（免稅店），經(jīng)營退稅國產(chǎn)品實行下列退稅政策： 開放免稅店經(jīng)營退稅國產(chǎn)品的商品品種。除國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的商品以外，不在對免稅店經(jīng)營其他國產(chǎn)品在品種上加以限制。對免稅店允許經(jīng)營的國產(chǎn)品實行退稅政策。 國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的商品是指： （1）中免公司以及納入其統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一組織進貨、統(tǒng)一制定零售價格統(tǒng)一管理的各免稅店，經(jīng)營退稅國產(chǎn)品的范圍超出國家工商行政管理局頒發(fā)的《企業(yè)行政營業(yè)執(zhí)照》規(guī)定的經(jīng)營范圍的項目和商品。 （2）《中華人民共和國禁止出境物品表》所列商品（見附件）。 （3）《衛(wèi)生部、對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部、海關總署關于進一步加強人體血液、組織器官管理有關問題的通知》規(guī)定的血液和血液制品、人體組織和器官（包括胎兒）以及利用人體組織和器官（包括胎兒）加工生產(chǎn)的制劑。 （4）根據(jù)商務部會同有關部門依照《中華人民共和國對外貿(mào)易法》等有關法律、法規(guī)，制定、調(diào)整并公布的《禁止出口貨物目錄》所列商品（海關監(jiān)管代碼為“8”）。 （5）列入《國家重點保護野生動物名錄》一、二級保護的野生動物及產(chǎn)品、列入《瀕危野生動物國際貿(mào)易公約》附錄一、二、三級的動物、動物產(chǎn)品和植物產(chǎn)品（海關監(jiān)管代碼為“Ｆ”）。 （6）列入《精神藥品管制品種目錄》海關監(jiān)管代碼為“I”的商品、《麻醉藥品管制品種目錄》海關監(jiān)管代碼為“W”的商品、《中華人民共和國禁止或嚴格限制的有毒化學品目錄》海關監(jiān)管代碼為“X”的商品。 （7）海關總署根據(jù)國家有關規(guī)定確認的其他禁止出口和限制出口的物品。 簡化對允許免稅店經(jīng)營國產(chǎn)品的退稅手續(xù)。對中免公司統(tǒng)一采購并報關進入海關監(jiān)管倉庫專供出境免稅店銷售的商品視同實際出口，海關予以簽發(fā)出口貨物報關單證明聯(lián)，同時上傳電子數(shù)據(jù)，中免公司統(tǒng)一按照有關規(guī)定向主管出口退稅的稅務部門辦理退稅手續(xù)。增值稅的退稅按照國家統(tǒng)一規(guī)定的出口退稅率執(zhí)行。具體退稅管理辦法由國家稅務總局和海關總署另行制定。 本通知自2003年11月1日起執(zhí)行。此前規(guī)定凡與本通知不符的，一律以本通知規(guī)定為準。 出境口岸免稅店擴大經(jīng)營退稅國產(chǎn)品范圍和簡化退稅手續(xù)是一項新事物、海關和稅務部門應互相配合，加強協(xié)作，加強監(jiān)管，防止騙稅發(fā)生，確保此項政策得以順利實施。 第四節(jié) 委托代理出口貨物的退（免）稅的規(guī)定 一、代理出口業(yè)務的概念代理出口是指外貿(mào)企業(yè)或其他出口企業(yè)，受委托單位的委托，代辦出口貨物銷售的一種出口業(yè)務。代理出口業(yè)務的特點是，受托單位對出口貨物不作進貨和自營出口銷售的帳務處理，不負擔出口貨物的盈虧。在代理出口業(yè)務中受托方收取一定比例的手續(xù)費。委托企業(yè)屬自營出口銷售。二、代理出口貨物證明辦理規(guī)定委托代理出口業(yè)務，1995 年7月1日起由受托方辦理退稅改由委托方辦理退稅，受托方向委托方提供“代理出口貨物證明”。在一般情況下，《代理出口貨物