【文章內容簡介】 點就不同，對不同的信息使用者制定不同的約束機制，保證會計信息的披露真實、可靠。 11 表 1 三方主體對會計信息質量要求的比較分析 國際會計準則委員會標準 我國企業(yè)會計準則標準 會計信息使用者標準 可理解性：指會計信息是便于使用者理解的 客觀性：指會計信息以實際發(fā)生的經濟業(yè)務為依據 股東：了解財產狀況、盈利能力、現金流動等信息 相關性：指會計資料必須與使用者決策需要相關 相關性：會計信息 滿足需求者的需要 債權人：了解償債能力、債務結構等信息 重要性：資料省略或差錯的特定環(huán)境中判斷相同或差錯的大小 重要性：對于重要業(yè)務要單獨反映 政府部門：了解經營業(yè)績、財務狀況、納稅等信息 可靠性：指如實反映，并能使使用者作依據 一貫性：會計處理方法前后各期一致 企業(yè)管理者和職工代表大會：了解公司的經營業(yè)績和財務狀況 可比性：指會計信息可以比較 可比性：會計指標口徑一致，相互可比 明晰性：會計記錄和會計報表清晰明了 及時性：會計核算及時進行 （二）上市公司會計信息披露概述 1 會計信息 披露的內容及形式 會計信息披露，指以財務報告及其他報告手段作為載體，將一定時期的會計信息及與其相關的信息向會計信息使用者進行的報告、解釋或說明。“會計信息披露”、“會計信息揭示”及“會計信息公開”均為同一涵義。 上市公司會計信息披露制度的規(guī)范化是通過為各種類型信息披露指定標準化內容和格式的要求實現的，其意義在于保障披露內容最低限度的充分性、準確性和完整性的時候，以統(tǒng)一且規(guī)范的披露形式使信息之間具有可比性。綜觀世界各國上市公司信息披露的文件，雖然在招股說明書、上市公告書、定期報告、臨時報告中，會計信息都是主要 內容，出于投資者與管理的需要，同時披露非會計信息也是非常必要的?；谶@樣的考慮，筆者認為信息披露的內容和形式可用下 12 表來概括。 表 2 上市公司信息披露的內容和形式 會計報表 主表 ： 資產負債表； 利潤及分配表； 現金流量表； 附表： 股東權益增減變動表 ?? 報表注釋 主要會計政策及變更； 分地區(qū)、分行業(yè)資料； 或有事項； 資產負債表 日后事項 ?? 補充報表 關聯(lián)企業(yè)明細表； 長期投資明細表； 固定資產明細表 ?? 其他有關會計信息 財務分析指標； 財務預測； 會計信息的其他說明 ?? 其他有關信 息 董事會報告； 監(jiān)事會報告； 審計報告； 重大事件披露 ?? 2 上市公司會計信息披露的必要性 （ 1）有助于政府宏觀調控 政府宏觀調控及有關政策的制定必須建立在一系列的會計信息基礎之上。上市公司會計信息披露，可以使得政府了解各個公司的社會貢獻和存在的不足方面，從而便于政府進行宏觀調控和做出宏觀決策。此外，行業(yè)協(xié)會有時也根據本行業(yè)公司的會計信息來了解情況，協(xié)調政策，統(tǒng)一步調，從而保證本行業(yè)的健康發(fā)展。另外，對宏觀經濟有著重要的影響，公司會計信息在相當大的程度上是整個國民經濟有關信息的基礎 ,因此自然影響著 宏觀經濟。尤其是，會計作為一個經濟信息系統(tǒng)在生成信息的過程中，由于對會計政策，主要是指 對會計程序、會計準則和會計方法所作的選擇，更能體現其作用。 （ 2）具有經濟監(jiān)督與社會監(jiān)督的功能 會計信息在形成過程中，實施了監(jiān)督職能，對于宏觀經濟和社會的貢獻是非常明顯的。首先，監(jiān)督職能對宏觀經濟具有保障作用 .一般來講，監(jiān)督職能是財務會計在形成財務會計信息的過程中，利用自己的便利條件和專門方法， 對各種經濟活動和財務收支的合理性、合法性、有效性所作的檢查和審核。顯 然，這對于保證國家經濟法規(guī)的實施，保障良好的社會經濟秩序，保護 企業(yè)資產和社會資 13 產的安全與完整，都將產生良好的和積極的效果。其次，監(jiān)督職能對維護良好的社會風氣帶來有益的影響。因為有效的監(jiān)督職能可以限制雇員中弄虛作假、虛報冒領行為，還可以遏制貪污賄賂、大吃大喝等腐敗現象。 （ 3）有助于國際交流 會計作為一個經濟信息系統(tǒng)，通常被稱為國際商業(yè)語言。國際間財務會計 信息的協(xié)調是國際經濟交流合作的重要基礎。既然國際經濟間的交流包含了會 計信息的交流，這就要求各國間的會計信息是可以溝通的。事實上，各國以及 許多國際組織在各國間會計信息的協(xié)調和可比上己經做了許多工作，正是這種努力，使國際交 流不斷加強。實踐證明，沒有協(xié)調和可比的會計信息，國家間 的經濟交流是很難全面實現的。特別是在國際資本市場和跨國公司方面，協(xié)調 的會計處理和會計信息功不可沒。 （ 4） 有助于投資者進行經濟決策 上市公司會計信息披露在微觀方面最主要的作用就是有助于投資者進行經濟決策。上市公司會計信息披露主要是向投資者披露上市公司的財務狀況、經營成果、先進流量變動及其他重要的會計信息。證券市場投資者依據獲取的上市公司會計信息進行分析研究，同時考慮必要的企業(yè)外部環(huán)境發(fā)展變化，預計該上市公司未來的盈利水平和風險程度，并且和同行業(yè)的其他上市 公司進行對比，從而做出理性經濟決策。因此，上市公司會計信息披露是投資者進行經濟決策的基礎和依據。 （ 5）有效地參與企業(yè)經營管理，有利于公司目標的最終實現 無論我們公司的目標解釋為利潤最大化還是股東財富最大化，都離不開科學管理，而現代公司管理的一個重要方面就是會計的參與。一方面，管理離不開會計信息。由于公司過去一定時期發(fā)生的經濟活動最終都通過財務會計予以反映。相應地，財務會計所提供的信息是管理當局評價過去的成績與不足的基本依據。而管理會計又可以提供關于未來的會計信息，以便經營管理者對未來的經濟活動做出預測、決 策、規(guī)劃。，另一方面，會計信息的生成過程中，會計還發(fā)揮監(jiān)督、分析等職能，使得會計工作可以對公司的經濟活動的合法性、合理性和有效性以及是否符合管理者要求實施監(jiān)督，從而也在事實上參與了管理工作。 （ 6）有利于維護企業(yè)利益，保證投資者的合法權益 14 根據《企業(yè)會計準則》規(guī)定，會計必須遵循幾條基本原則。在確定損益的過程中，由于堅持資本維護的政策，科學地應用權責發(fā)生制原則、配比性原則和謹慎性原則，將利潤建立在資本保值和資本維護的基礎之上。因此，能使投資者的原有投資得到保護，公司的后續(xù)生存和發(fā)展能力得到保證。特別是由于固定 資產折舊方法、壞帳準備金制度等運用，以及通貨膨脹會計體系的建立，會計在生成信息的過程中對公司和投資者的經濟利益進行保護的能力大大加強了。 15 二 我國上市公司會計信息披露的現狀、問題及原因分析 （一） 我國上市公司會計信息披露現狀及其存在問題 幾年來，我國政府在規(guī)范上市公司的行為和嚴格上市公司會計信息披露方面做了許多工作。制定了一系列的法規(guī)和法令，防止不正當的市場行為和保護廣大報告使用者的利益，使我國證券市場走上了正常發(fā)展的軌道。上市公司會計信息披露在質量上有所提高。但股 票市場在中國畢竟是一種新生事物，人們對股票市場的理解還不夠深刻，許多股民將股市僅作為一個投機性市場而非作為投資市場。 許多人妄想通過不正當的手段獲得暴利。為了確保廣大投資者的利益，我國需要進一步加強對證券市場的監(jiān)督和管理，特別要加強對上市公司會 計信息的管理。 近幾年來，由于上市公司會計信息披露不嚴肅問題導致了許多 不正當的交易事件，同時也存在不少問題。例如， 20xx年 9月，中國證監(jiān)會經過調查查明，鴻昌股份公司上市前采取虛提返利、少計費用、費用跨期入賬等手段，虛增利潤1908萬元，并據此制作了虛假上市申報材料； 上市后三年采取虛提返利、費用掛賬、無依據沖減成本及費用、費用跨期入賬等手段，累計虛增利潤 14390萬元；以及股本金不實 、上市公告書重大遺漏、年報信息披露有虛假記載、誤導性成熟和重大遺漏等違規(guī)事實。由于以上問題證監(jiān)會決定對明陽鴻昌股份有限公司及有關中介機構違反證券法規(guī)的行為做出行政處罰。由此可以看出，鴻昌股份有限公司，利用披露虛假的信息，欺騙國家和廣大的投資者，雖然在最初幾年獲得了形式上的利潤，但在不長的發(fā)展過程中就暴露了很多嚴重問題，最終不得不破產重組，接受處罰。在這個案例中可以看到，會計信息最終提供給廣大的股民，并作為其進行投資的依據和參考。所以，如鴻昌股份有限公司所為，受害者是廣大的股民。 通過對中國會計信息披露模式介 紹和結合我國市場的具體體現，筆者認為我國上 市公司會計信息披露存在以下幾方面的問題： 16 1 會計制度本身缺陷而影響會計信息披露 我國會計制度經過多年的發(fā)展，逐步達到完善和成熟。但在實際經濟生活中，會計交易事項十分復雜，而且變化多端，有些會計制度的規(guī)定可能隨著時間的推移而變得不相適應。因此，對于新出現的某些交易事項實務，可能無法適應相關的會計制度。在信息披露條件下，會計準則存在以下缺陷：第一，確定貨幣計價原則的缺陷；第二，遵循歷史成本原則的缺陷；第三，現行會計核算組織程序的缺陷；第四，規(guī)定定期報表制度的缺陷；第五 ，會計政策和會計方法的可選擇性導致會計信息只有相對的真實性。 2 會計信息披露不全面、不充分 我國規(guī)定上市公司發(fā)行股票之前要在指定的公開報刊上發(fā)布招股說明書和上市公告書，上市之后要定期發(fā)布中期報告和年度報告，對上市公司在運行過程中發(fā)生的對公司有重大影響的事項要發(fā)布臨時報告和其他報告。從上述各項報告的具體內容可以看出，我國的《證券法》等法律以及其他的條例和細則都對上市公司所提供的會計信息的內容作了詳細的規(guī)定，按照規(guī)定所提供的信息基本上能夠滿足報告使用者進行經濟決策的需要。但從實際操作過程看，目前許多上 市公司以自我利益為中心，采取避重就輕，報喜不報憂的手段，對影響公司贏利或發(fā)展的有關信息陳述不充分或根本不披露。而 所謂充分披露是指公司應不偏不倚地、真實地反映上市公司的財務狀況、經營成果和會計政策等方面的信息。凡是使用者需要的信息無論是財務方面，還是非財務方面，無論是有利的信息，還是不利的信息，都應該在財務報告中揭示出來。充分披露是會計信息披露的一個基本原則。 3 會計信息披露不真實 根據《企業(yè)會計準則》，會計信息的真實性是指上市公司 所提供的會計信息值得使用者相信，并以此做出的決策是準確的。我國上市公司所提 供的會計信息大多是真實可靠，經得起驗證的，但有的上市公司提供 的會計信息的質量值得懷疑。根據證監(jiān)會一份總結報告披露，許多上市公司所 提供的財務會計信息，常常 17 存在著誤導、虛假和重大遺漏情況。有的上市公司在《財務狀況變動表》中，對資金的運用去向表達得含糊其辭，有的公司在公布年度報告時，僅公布簡要報告和審計報告。還有的公司從上市之日起，會計報告的質量就存在問題。許多公司在招股說明書和上市公告書中對公司的前景描繪的無限美好， 對公司進行財務預