【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 點(diǎn)就不同，對(duì)不同的信息使用者制定不同的約束機(jī)制，保證會(huì)計(jì)信息的披露真實(shí)、可靠。 11 表 1 三方主體對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的比較分析 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)標(biāo)準(zhǔn) 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn) 會(huì)計(jì)信息使用者標(biāo)準(zhǔn) 可理解性：指會(huì)計(jì)信息是便于使用者理解的 客觀性：指會(huì)計(jì)信息以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù) 股東：了解財(cái)產(chǎn)狀況、盈利能力、現(xiàn)金流動(dòng)等信息 相關(guān)性：指會(huì)計(jì)資料必須與使用者決策需要相關(guān) 相關(guān)性：會(huì)計(jì)信息 滿(mǎn)足需求者的需要 債權(quán)人：了解償債能力、債務(wù)結(jié)構(gòu)等信息 重要性：資料省略或差錯(cuò)的特定環(huán)境中判斷相同或差錯(cuò)的大小 重要性：對(duì)于重要業(yè)務(wù)要單獨(dú)反映 政府部門(mén)：了解經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)狀況、納稅等信息 可靠性：指如實(shí)反映，并能使使用者作依據(jù) 一貫性：會(huì)計(jì)處理方法前后各期一致 企業(yè)管理者和職工代表大會(huì)：了解公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況 可比性：指會(huì)計(jì)信息可以比較 可比性：會(huì)計(jì)指標(biāo)口徑一致，相互可比 明晰性：會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表清晰明了 及時(shí)性：會(huì)計(jì)核算及時(shí)進(jìn)行 （二）上市公司會(huì)計(jì)信息披露概述 1 會(huì)計(jì)信息 披露的內(nèi)容及形式 會(huì)計(jì)信息披露，指以財(cái)務(wù)報(bào)告及其他報(bào)告手段作為載體，將一定時(shí)期的會(huì)計(jì)信息及與其相關(guān)的信息向會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行的報(bào)告、解釋或說(shuō)明?！皶?huì)計(jì)信息披露”、“會(huì)計(jì)信息揭示”及“會(huì)計(jì)信息公開(kāi)”均為同一涵義。 上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度的規(guī)范化是通過(guò)為各種類(lèi)型信息披露指定標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)容和格式的要求實(shí)現(xiàn)的，其意義在于保障披露內(nèi)容最低限度的充分性、準(zhǔn)確性和完整性的時(shí)候，以統(tǒng)一且規(guī)范的披露形式使信息之間具有可比性。綜觀世界各國(guó)上市公司信息披露的文件，雖然在招股說(shuō)明書(shū)、上市公告書(shū)、定期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告中，會(huì)計(jì)信息都是主要 內(nèi)容，出于投資者與管理的需要，同時(shí)披露非會(huì)計(jì)信息也是非常必要的?；谶@樣的考慮，筆者認(rèn)為信息披露的內(nèi)容和形式可用下 12 表來(lái)概括。 表 2 上市公司信息披露的內(nèi)容和形式 會(huì)計(jì)報(bào)表 主表 ： 資產(chǎn)負(fù)債表； 利潤(rùn)及分配表； 現(xiàn)金流量表； 附表： 股東權(quán)益增減變動(dòng)表 ?? 報(bào)表注釋 主要會(huì)計(jì)政策及變更； 分地區(qū)、分行業(yè)資料； 或有事項(xiàng)； 資產(chǎn)負(fù)債表 日后事項(xiàng) ?? 補(bǔ)充報(bào)表 關(guān)聯(lián)企業(yè)明細(xì)表； 長(zhǎng)期投資明細(xì)表； 固定資產(chǎn)明細(xì)表 ?? 其他有關(guān)會(huì)計(jì)信息 財(cái)務(wù)分析指標(biāo)； 財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)； 會(huì)計(jì)信息的其他說(shuō)明 ?? 其他有關(guān)信 息 董事會(huì)報(bào)告； 監(jiān)事會(huì)報(bào)告； 審計(jì)報(bào)告； 重大事件披露 ?? 2 上市公司會(huì)計(jì)信息披露的必要性 （ 1）有助于政府宏觀調(diào)控 政府宏觀調(diào)控及有關(guān)政策的制定必須建立在一系列的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)之上。上市公司會(huì)計(jì)信息披露，可以使得政府了解各個(gè)公司的社會(huì)貢獻(xiàn)和存在的不足方面，從而便于政府進(jìn)行宏觀調(diào)控和做出宏觀決策。此外，行業(yè)協(xié)會(huì)有時(shí)也根據(jù)本行業(yè)公司的會(huì)計(jì)信息來(lái)了解情況，協(xié)調(diào)政策，統(tǒng)一步調(diào)，從而保證本行業(yè)的健康發(fā)展。另外，對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)有著重要的影響，公司會(huì)計(jì)信息在相當(dāng)大的程度上是整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)有關(guān)信息的基礎(chǔ) ,因此自然影響著 宏觀經(jīng)濟(jì)。尤其是，會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)在生成信息的過(guò)程中，由于對(duì)會(huì)計(jì)政策，主要是指 對(duì)會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)方法所作的選擇，更能體現(xiàn)其作用。 （ 2）具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督的功能 會(huì)計(jì)信息在形成過(guò)程中，實(shí)施了監(jiān)督職能，對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的貢獻(xiàn)是非常明顯的。首先，監(jiān)督職能對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)具有保障作用 .一般來(lái)講，監(jiān)督職能是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，利用自己的便利條件和專(zhuān)門(mén)方法， 對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支的合理性、合法性、有效性所作的檢查和審核。顯 然，這對(duì)于保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)法規(guī)的實(shí)施，保障良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù) 企業(yè)資產(chǎn)和社會(huì)資 13 產(chǎn)的安全與完整，都將產(chǎn)生良好的和積極的效果。其次，監(jiān)督職能對(duì)維護(hù)良好的社會(huì)風(fēng)氣帶來(lái)有益的影響。因?yàn)橛行У谋O(jiān)督職能可以限制雇員中弄虛作假、虛報(bào)冒領(lǐng)行為，還可以遏制貪污賄賂、大吃大喝等腐敗現(xiàn)象。 （ 3）有助于國(guó)際交流 會(huì)計(jì)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，通常被稱(chēng)為國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言。國(guó)際間財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 信息的協(xié)調(diào)是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流合作的重要基礎(chǔ)。既然國(guó)際經(jīng)濟(jì)間的交流包含了會(huì) 計(jì)信息的交流，這就要求各國(guó)間的會(huì)計(jì)信息是可以溝通的。事實(shí)上，各國(guó)以及 許多國(guó)際組織在各國(guó)間會(huì)計(jì)信息的協(xié)調(diào)和可比上己經(jīng)做了許多工作，正是這種努力，使國(guó)際交 流不斷加強(qiáng)。實(shí)踐證明，沒(méi)有協(xié)調(diào)和可比的會(huì)計(jì)信息，國(guó)家間 的經(jīng)濟(jì)交流是很難全面實(shí)現(xiàn)的。特別是在國(guó)際資本市場(chǎng)和跨國(guó)公司方面，協(xié)調(diào) 的會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)信息功不可沒(méi)。 （ 4） 有助于投資者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策 上市公司會(huì)計(jì)信息披露在微觀方面最主要的作用就是有助于投資者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。上市公司會(huì)計(jì)信息披露主要是向投資者披露上市公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、先進(jìn)流量變動(dòng)及其他重要的會(huì)計(jì)信息。證券市場(chǎng)投資者依據(jù)獲取的上市公司會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析研究，同時(shí)考慮必要的企業(yè)外部環(huán)境發(fā)展變化，預(yù)計(jì)該上市公司未來(lái)的盈利水平和風(fēng)險(xiǎn)程度，并且和同行業(yè)的其他上市 公司進(jìn)行對(duì)比，從而做出理性經(jīng)濟(jì)決策。因此，上市公司會(huì)計(jì)信息披露是投資者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)和依據(jù)。 （ 5）有效地參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，有利于公司目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn) 無(wú)論我們公司的目標(biāo)解釋為利潤(rùn)最大化還是股東財(cái)富最大化，都離不開(kāi)科學(xué)管理，而現(xiàn)代公司管理的一個(gè)重要方面就是會(huì)計(jì)的參與。一方面，管理離不開(kāi)會(huì)計(jì)信息。由于公司過(guò)去一定時(shí)期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終都通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)予以反映。相應(yīng)地，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息是管理當(dāng)局評(píng)價(jià)過(guò)去的成績(jī)與不足的基本依據(jù)。而管理會(huì)計(jì)又可以提供關(guān)于未來(lái)的會(huì)計(jì)信息，以便經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出預(yù)測(cè)、決 策、規(guī)劃。，另一方面，會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程中，會(huì)計(jì)還發(fā)揮監(jiān)督、分析等職能，使得會(huì)計(jì)工作可以對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性以及是否符合管理者要求實(shí)施監(jiān)督，從而也在事實(shí)上參與了管理工作。 （ 6）有利于維護(hù)企業(yè)利益，保證投資者的合法權(quán)益 14 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，會(huì)計(jì)必須遵循幾條基本原則。在確定損益的過(guò)程中，由于堅(jiān)持資本維護(hù)的政策，科學(xué)地應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則和謹(jǐn)慎性原則，將利潤(rùn)建立在資本保值和資本維護(hù)的基礎(chǔ)之上。因此，能使投資者的原有投資得到保護(hù)，公司的后續(xù)生存和發(fā)展能力得到保證。特別是由于固定 資產(chǎn)折舊方法、壞帳準(zhǔn)備金制度等運(yùn)用，以及通貨膨脹會(huì)計(jì)體系的建立，會(huì)計(jì)在生成信息的過(guò)程中對(duì)公司和投資者的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行保護(hù)的能力大大加強(qiáng)了。 15 二 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀、問(wèn)題及原因分析 （一） 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及其存在問(wèn)題 幾年來(lái)，我國(guó)政府在規(guī)范上市公司的行為和嚴(yán)格上市公司會(huì)計(jì)信息披露方面做了許多工作。制定了一系列的法規(guī)和法令，防止不正當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)行為和保護(hù)廣大報(bào)告使用者的利益，使我國(guó)證券市場(chǎng)走上了正常發(fā)展的軌道。上市公司會(huì)計(jì)信息披露在質(zhì)量上有所提高。但股 票市場(chǎng)在中國(guó)畢竟是一種新生事物，人們對(duì)股票市場(chǎng)的理解還不夠深刻，許多股民將股市僅作為一個(gè)投機(jī)性市場(chǎng)而非作為投資市場(chǎng)。 許多人妄想通過(guò)不正當(dāng)?shù)氖侄潍@得暴利。為了確保廣大投資者的利益，我國(guó)需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)督和管理，特別要加強(qiáng)對(duì)上市公司會(huì) 計(jì)信息的管理。 近幾年來(lái)，由于上市公司會(huì)計(jì)信息披露不嚴(yán)肅問(wèn)題導(dǎo)致了許多 不正當(dāng)?shù)慕灰资录?，同時(shí)也存在不少問(wèn)題。例如， 20xx年 9月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)經(jīng)過(guò)調(diào)查查明，鴻昌股份公司上市前采取虛提返利、少計(jì)費(fèi)用、費(fèi)用跨期入賬等手段，虛增利潤(rùn)1908萬(wàn)元，并據(jù)此制作了虛假上市申報(bào)材料； 上市后三年采取虛提返利、費(fèi)用掛賬、無(wú)依據(jù)沖減成本及費(fèi)用、費(fèi)用跨期入賬等手段，累計(jì)虛增利潤(rùn) 14390萬(wàn)元；以及股本金不實(shí) 、上市公告書(shū)重大遺漏、年報(bào)信息披露有虛假記載、誤導(dǎo)性成熟和重大遺漏等違規(guī)事實(shí)。由于以上問(wèn)題證監(jiān)會(huì)決定對(duì)明陽(yáng)鴻昌股份有限公司及有關(guān)中介機(jī)構(gòu)違反證券法規(guī)的行為做出行政處罰。由此可以看出，鴻昌股份有限公司，利用披露虛假的信息，欺騙國(guó)家和廣大的投資者，雖然在最初幾年獲得了形式上的利潤(rùn)，但在不長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程中就暴露了很多嚴(yán)重問(wèn)題，最終不得不破產(chǎn)重組，接受處罰。在這個(gè)案例中可以看到，會(huì)計(jì)信息最終提供給廣大的股民，并作為其進(jìn)行投資的依據(jù)和參考。所以，如鴻昌股份有限公司所為，受害者是廣大的股民。 通過(guò)對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)信息披露模式介 紹和結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)的具體體現(xiàn)，筆者認(rèn)為我國(guó)上 市公司會(huì)計(jì)信息披露存在以下幾方面的問(wèn)題： 16 1 會(huì)計(jì)制度本身缺陷而影響會(huì)計(jì)信息披露 我國(guó)會(huì)計(jì)制度經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，逐步達(dá)到完善和成熟。但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，會(huì)計(jì)交易事項(xiàng)十分復(fù)雜，而且變化多端，有些會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可能隨著時(shí)間的推移而變得不相適應(yīng)。因此，對(duì)于新出現(xiàn)的某些交易事項(xiàng)實(shí)務(wù)，可能無(wú)法適應(yīng)相關(guān)的會(huì)計(jì)制度。在信息披露條件下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在以下缺陷：第一，確定貨幣計(jì)價(jià)原則的缺陷；第二，遵循歷史成本原則的缺陷；第三，現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算組織程序的缺陷；第四，規(guī)定定期報(bào)表制度的缺陷；第五 ，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的可選擇性導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息只有相對(duì)的真實(shí)性。 2 會(huì)計(jì)信息披露不全面、不充分 我國(guó)規(guī)定上市公司發(fā)行股票之前要在指定的公開(kāi)報(bào)刊上發(fā)布招股說(shuō)明書(shū)和上市公告書(shū)，上市之后要定期發(fā)布中期報(bào)告和年度報(bào)告，對(duì)上市公司在運(yùn)行過(guò)程中發(fā)生的對(duì)公司有重大影響的事項(xiàng)要發(fā)布臨時(shí)報(bào)告和其他報(bào)告。從上述各項(xiàng)報(bào)告的具體內(nèi)容可以看出，我國(guó)的《證券法》等法律以及其他的條例和細(xì)則都對(duì)上市公司所提供的會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容作了詳細(xì)的規(guī)定，按照規(guī)定所提供的信息基本上能夠滿(mǎn)足報(bào)告使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要。但從實(shí)際操作過(guò)程看，目前許多上 市公司以自我利益為中心，采取避重就輕，報(bào)喜不報(bào)憂(yōu)的手段，對(duì)影響公司贏利或發(fā)展的有關(guān)信息陳述不充分或根本不披露。而 所謂充分披露是指公司應(yīng)不偏不倚地、真實(shí)地反映上市公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和會(huì)計(jì)政策等方面的信息。凡是使用者需要的信息無(wú)論是財(cái)務(wù)方面，還是非財(cái)務(wù)方面，無(wú)論是有利的信息，還是不利的信息，都應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告中揭示出來(lái)。充分披露是會(huì)計(jì)信息披露的一個(gè)基本原則。 3 會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí) 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是指上市公司 所提供的會(huì)計(jì)信息值得使用者相信，并以此做出的決策是準(zhǔn)確的。我國(guó)上市公司所提 供的會(huì)計(jì)信息大多是真實(shí)可靠，經(jīng)得起驗(yàn)證的，但有的上市公司提供 的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量值得懷疑。根據(jù)證監(jiān)會(huì)一份總結(jié)報(bào)告披露，許多上市公司所 提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，常常 17 存在著誤導(dǎo)、虛假和重大遺漏情況。有的上市公司在《財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表》中，對(duì)資金的運(yùn)用去向表達(dá)得含糊其辭，有的公司在公布年度報(bào)告時(shí)，僅公布簡(jiǎn)要報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。還有的公司從上市之日起，會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量就存在問(wèn)題。許多公司在招股說(shuō)明書(shū)和上市公告書(shū)中對(duì)公司的前景描繪的無(wú)限美好， 對(duì)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)