【文章內(nèi)容簡介】 的信息失真現(xiàn)象，大大增加了投資者尋求真實信息的成本，投資者還必須根據(jù)現(xiàn)有的資源和其他非會計信息對公開披露的會計信息做出調(diào)整。廣泛存在的會計信息失真問題已經(jīng)影響到了投資者的投資信心，可以說是“造假”，嚴(yán)重擾亂了整個經(jīng)濟工作的秩序，影響到整個國民經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、健康的發(fā)展。4 會計信息失真的原因及危害 從需求者的角度看會計信息失真會計信息的需求者包括政府、股票市場、投資者、銀行、企業(yè)內(nèi)部管理層。 政府政府在我國的經(jīng)濟生活中扮演著主要角色，具有宏觀調(diào)控、稅收征管、參與利潤分配、國有資產(chǎn)管理及考核與監(jiān)督的職能。政府往往既是投資活動的當(dāng)事人，又是維護資源配置秩序的政策制定者。作為國有資本的代表，政府要關(guān)心投資回報，關(guān)心資本保值；作為經(jīng)濟秩序的維護者，它還得行使行政權(quán)利，擔(dān)負(fù)起經(jīng)濟資源配置的調(diào)控重任。政府為制定合理的“決策”和有效的“政策”，不可避免地要利用會計信息，從中提煉有助于制定相應(yīng)的“決策”和“政策”的依據(jù)。這決定了它必然成為會計信息的主要用戶。 從理論上說，政府部門是最需要真實的會計信息的信息使用者，它們能直接感受到會計信息失真的嚴(yán)重后果和對社會經(jīng)濟造成的破壞。但政府部門作為一個組織，其利益也會受到一些財務(wù)數(shù)據(jù)的影響，一些地方政府的政績主要來自于地方企業(yè)的業(yè)績。出于個人、部門和地區(qū)的利益驅(qū)動，或某種特殊的如粉飾政績或隱瞞事實等需要，他們可能并不需要真實的會計信息，而會暗示企業(yè)提供預(yù)定的數(shù)據(jù)，甚至?xí)c企業(yè)合謀，共同提供虛假的會計數(shù)據(jù)。應(yīng)該說，我國政府在經(jīng)濟生活中參與得太深太廣。以上市公司的會計信息披露而言，政府作為國企的所有者，是信息的提供者；通過財政部門及證監(jiān)會，政府又是信息的監(jiān)督者；作為銀行及基金的管理者，政府又是信息的使用者；在會計師事務(wù)所完全和掛靠單位脫鉤之前，政府又是信息可靠性的保證者。市場經(jīng)濟的基本原則是，各經(jīng)濟個體獨立運作，各自照顧自己的利益，這些個體的行為匯合成市場行為，在市場機制失靈時，政府的力量才介入。 我國的政府身為多種角色，是無法同時顧及的。從目前看，這或許是我國在經(jīng)濟過渡時期特有的現(xiàn)象，有它的合理性；從長遠(yuǎn)看，政府的角色如何能逐步退出，發(fā)揮市場經(jīng)濟個體的獨立作用，將是保證會計信息質(zhì)量的前提。 股票市場和投資者股票市場是全社會的會計啟蒙，它不僅創(chuàng)造了大批會計信息的需求者，而且引進了充分披露、決策有用等重要會計理念。在我國，股票市場的投資者可分為以下幾種：一是擁有不可流通股份的國有股與法人股股東。非流通股份在總股份的比率是最大的，這種特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)對股票市場行為有著重要影響。二是機構(gòu)投資者（基金與自營券商），這類投資者是我國會計信息最大的主動需求者。機構(gòu)投資者擁有強大的科研人員，充當(dāng)著會計信息闡析者的角色。美國證券交易委員會與財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在考慮會計信息的可理解性時，事實上假定會計信息的使用者是機構(gòu)投資者。三是個人投資者，個人投資者可進一步分為大戶與散戶。 應(yīng)該說，證券市場上的投資者是最需要真實的會計信息的，因為他們與企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系最明晰，其利益相關(guān)性最大。但目前我國真正按照會計信息作投資決策的投資者并不多。投資者對會計信息的不信任，當(dāng)然與注冊會計師的執(zhí)業(yè)道德有一定關(guān)系，但東家的惡意炒作，內(nèi)部交易等行為的存在，也是一個重要原因。以目前我國證券市場而論，投資與投機并存而后者占的比重較大。以賺取短期差價為目的的“股民”甚眾，而真正愿意以“股東”身份出現(xiàn)的長期投資者卻為數(shù)甚少，會計信息是否真實對廣大股民來說并不重要，他們所關(guān)心的是會計信息是否會令股價上升因為這才是他們的利益之所在。為了迎合股民和投資者，企業(yè)就會想方設(shè)法制造出使股民和投資者滿意的信息。這也就加速了企業(yè)會計信息失真的步伐。 銀行目前我國的銀行大部分是國有銀行，接受貸款的企業(yè)大部分是國有企業(yè)，銀行是這類企業(yè)會計信息的主要需求者，銀行在考察信貸時，主要依賴會計信息。從實際情況來看，銀行同樣存在著國有企業(yè)的問題，如缺乏合理的信用風(fēng)險控制機制、政府行為嚴(yán)重等，因而對會計信息的需要往往流于形式。如果說在貸款發(fā)放之前銀行對企業(yè)會計信息的真實性還有所要求的話，那么貸款發(fā)放之后會計信息真實性的重要性就大大降低了。分析其中的主要原因：一是由于銀行和信貸部門及信貸人員自身業(yè)績考核的需要，真實的會計信息對他們不見得有好處；二是就算他們知道借款企業(yè)的真實情況（假定財務(wù)狀況不好），他們也無法做些什么。對小企業(yè)而言，由于其貸款一般多有抵押或擔(dān)保，我國商業(yè)銀行對其會計信息則尚未足夠重視。這就導(dǎo)致了銀行在考察企業(yè)信貸的時候?qū)嬓畔⒉]有嚴(yán)格審查。 這些問題使信用評估制度的效率下降，銀行不良債權(quán)急劇增加，甚至影響到國家的金融安全。 企業(yè)內(nèi)部管理層會計信息是對一個企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的綜合反映，它集中體現(xiàn)了一個企業(yè)的經(jīng)濟運行狀況和管理水平。企業(yè)會計工作水平的高低，會計信息質(zhì)量的好壞，往往體現(xiàn)在企業(yè)負(fù)責(zé)人是否使用會計信息進行決策上。如果企業(yè)負(fù)責(zé)人真正對會計工作和會計信息負(fù)起責(zé)任并予以關(guān)注，會計的預(yù)測、決策、核算、控制、分析、評價、考核等各種功能就能較好地發(fā)揮，將有助于企業(yè)提高經(jīng)營管理水平和市場競爭力。顯然，企業(yè)內(nèi)部管理層是需要真實的會計信息的，但由于經(jīng)營者掌管著企業(yè)，是“內(nèi)部人”，有能力掌握企業(yè)的真實情況，并不一定需要從企業(yè)對外的會計報表中獲得，故對企業(yè)向外披露會計信息的真實性不能起到應(yīng)有的控制作用。實際上，在會計工作中，許多造假帳的案例，并非會計人員本身的作為，往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人所授意和指使的。 從提供者的角度看會計信息失真會計信息的提供者是企業(yè)，根據(jù)企業(yè)提供會計信息的動機，可將企業(yè)分為三類：上市公司、非上市中小國有企業(yè)、非國有企業(yè)與外商投資企業(yè)。 上市公司上市公司的出現(xiàn)，是我國會計發(fā)展重要的契機與動力。但決定我國上市公司會計行為的主要因素，并非來自于市場的約束，而是來自于政府監(jiān)管與上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)等制度因素。我國《公司法》、《證券法》及中國證監(jiān)會某些條例對公司的上市資格、配股、掛牌等作了規(guī)定。如，對于虧損企業(yè)，如果連續(xù)虧損2年，要進行特別處理；連續(xù)虧損3年，則要處以停牌。由于上市資格本身就是一種非常稀缺的資源，地方企業(yè)也往往將上市公司視為地方形象與政績的一種表現(xiàn)，這使得企業(yè)盡可能地避免“連續(xù)”3年虧損局面的出現(xiàn)。，才將減值準(zhǔn)備放到03年，也就是實際虧損年度，一次計提完。 非上市中小國有企業(yè)這類企業(yè)對會計利潤的核算，往往與地方政府主管部門對該企業(yè)的行政控制狀況有關(guān)。如果地方政府對企業(yè)的控制與干預(yù)程度較小，那么國有企業(yè)對剩余索取權(quán)的控制就越大，企業(yè)管理人員便希望藏匿利潤，留在企業(yè)內(nèi)部進行分配，而帳面造成實盈虛虧；如果地方政府對企業(yè)干預(yù)程度很大，企業(yè)管理人員會以主管部門的政治最大化為行為目標(biāo)，使企業(yè)利潤最大，即使這種利潤計算有可能損害企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，如不對企業(yè)進行設(shè)備更新甚至不提折舊等。結(jié)果造成企業(yè)發(fā)展后勁不足。 非國有企業(yè)與外商投資企業(yè)在現(xiàn)階段市場競爭尚未規(guī)范時，如何減少納稅幾乎是這類企業(yè)會計活動的全部動機。企業(yè)通過各種手段少記收入或推遲記收入的時間，或多轉(zhuǎn)成本和費用，減少利潤。由于內(nèi)部管理的需要，有些企業(yè)會設(shè)真假兩套帳，或雖是一套帳，但有輔助帳，以達到既能少交稅又能掌握真實情況的目的。對這類企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象的控制，除市場逐步規(guī)范外，很大程度取決于會計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德、中介機構(gòu)的市場監(jiān)督和政府執(zhí)法部門的檢查力度。 從生產(chǎn)者的角度看會計信息失真會計信息的生產(chǎn)，主要取決于人。不論面臨何種環(huán)境，應(yīng)該說，會計人員是會計信息最直接的生產(chǎn)者。在我國，一般會計人員學(xué)歷層次偏低，知識結(jié)構(gòu)老化且過于低淺，這使得許多理論上完善的會計方法，要么無法實施，要么在實施時大打折扣，不倫不類。因而，會計人員的素質(zhì)歷來被學(xué)術(shù)界指責(zé)為會計改革的最大障礙之一。形成這種狀況既有我國制度方面的因素，又有文化觀念的因素。我國是一個成文法的國家，財務(wù)會計規(guī)范一直是以財政部頒布的部門規(guī)章這種“準(zhǔn)法律”形式出現(xiàn)的，對會計實務(wù)比較注重形式上的合法性、合規(guī)性，較忽視實質(zhì)上的合理性。長期以來，會計人員已習(xí)慣于照章辦事，而很少運用個人的專業(yè)判斷，這也成為會計人員提高個人素質(zhì)的障礙。在文化觀念上，與西方“平等”、“獨立”的理念不同，中國“尊上”的觀念對人有著潛移默化的影響。在目前的經(jīng)濟社會中，單位負(fù)責(zé)人對會計人員的工作完全擁有著領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。單位負(fù)責(zé)人為了達到某種利益目的往往會向會計人員施壓，雖然《會計法》從法律上給予了會計人員一定的保護，但企業(yè)會計在廠長、經(jīng)理負(fù)責(zé)制下仍經(jīng)常面臨“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”的尷尬局面，致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假。因為這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，在單位負(fù)責(zé)人的壓力下,會計人員要嚴(yán)守會計誠信職業(yè)道德是很難做到的。長此以往，在建立市場經(jīng)濟體制的過程中，社會不良風(fēng)氣將給會計人員職業(yè)道德造成重要的影響，導(dǎo)致會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計行為失范。 從監(jiān)管者的角度看會計信息失真 企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制存在著局限性從企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督主體看，企業(yè)的會計負(fù)責(zé)人是由企業(yè)經(jīng)營者直接聘任的，會計人員的工資報酬是企業(yè)經(jīng)營者直接決定的，這就意味著企業(yè)的會計工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營者服務(wù)，隨著企業(yè)經(jīng)營者的意志而改變。因此，出現(xiàn)了許多企業(yè)的會計利潤是成為“廠長利潤”或“經(jīng)理利潤”，而不是企業(yè)經(jīng)營成果的真實反映，從而導(dǎo)致會計信息失真。此外，當(dāng)公司擁有控股股東，而其他股東均為小股東時，公司經(jīng)營者又是該控股股東本人的情況下，小股東對經(jīng)理的監(jiān)督便成了問題。例如明星電力的股東構(gòu)成就是一個例子，縱然設(shè)了6個監(jiān)事，且有職工監(jiān)事2名，在公司內(nèi)部卻沒有發(fā)揮任何作用，董事長直接繞開監(jiān)事會行使各種權(quán)利。這就導(dǎo)致了2006年12月的明倫事件，明星電力在短短兩年里被違規(guī)侵占挪用的資金高達10多億元。最終造成明星電力業(yè)績下滑。 對企業(yè)的社會監(jiān)督、政府監(jiān)督存在的現(xiàn)實問題如果說會計人員是會計信息的直接生產(chǎn)者，那么在我國經(jīng)濟中占有重要地位的各類大型企業(yè)及外商投資企業(yè)會計信息的披露，則須經(jīng)過會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)的認(rèn)可。對會計信息的質(zhì)量水平進行監(jiān)督和驗證，是他們的基本職責(zé)，他們具有對會計信息的真實性把最后一道關(guān)的權(quán)利。目前從我國對企業(yè)會計信息監(jiān)督機制看，企業(yè)外部有以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督。雖然近年來我國注冊會計師隊伍已得到迅速發(fā)展，但其執(zhí)業(yè)范圍狹窄，除公司企業(yè)和“三資”企業(yè)年度會計報表須審計外，集體企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)尚未列入注冊會計師法定審計業(yè)務(wù)范圍。再則，由于社會中介機構(gòu)之間有不正當(dāng)競爭的現(xiàn)象和一些注冊會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，使有些經(jīng)審計確認(rèn)的會計信息仍缺乏可靠性。政府審計監(jiān)督由于受人力、財力的限制，以及事后監(jiān)督性質(zhì)的局限，不可能查出企業(yè)的所有違法違紀(jì)行為，這也是造成企業(yè)會計信息失真的重要原因之一。 作為中介機構(gòu)的會計師事務(wù)所，對被審計單位提供的會計信息進行監(jiān)督和驗證的有效程度，取決于注冊會計師的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水準(zhǔn)。某些會計師事務(wù)所對明知虛假的重要會計信息仍出具無保留意見的審計報告，在無形中助長了會計造假之風(fēng)，嚴(yán)重影響了公眾對中介機構(gòu)的信任。這種現(xiàn)象并非個別，有著普遍性。例如2001年底，顧雛軍的格林柯爾入主科龍，隨后3年來一直由德勤為其審計，而在科龍電器2001年末資產(chǎn)價值不確定的情況下，德勤出具了保留意見的審計報告。此后，德勤繼續(xù)對科龍2003年的年報出具了無保留意見的審計報告。后又因未能及時對差錯進行更正，于2005年11月1日起停牌。2005年9月，而東華所從2001年起連續(xù)三年均出具無保留意見審計報告，2004年的保留意見也未揭示存在重大問題。我國注冊會計師行業(yè)起步不久，目前多數(shù)會計師事務(wù)所為有限責(zé)任，在這一企業(yè)體制下，事務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于承擔(dān)的責(zé)任，事務(wù)所出具虛假報告給股東帶來的損失是事務(wù)所本身資產(chǎn)遠(yuǎn)不能補償?shù)?。事?wù)所在風(fēng)險和收益之間權(quán)衡，往往選擇了收益。要真正使會計師事務(wù)所發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，將事務(wù)所體制從有限責(zé)任向個人承擔(dān)無限責(zé)任的合伙制轉(zhuǎn)化是重要途徑。 會計信息失真的危害 會計信息失真現(xiàn)象在現(xiàn)實生活中日趨嚴(yán)重，對人們的工作生活都產(chǎn)生了重大的危害，概括起來，主要有以下幾個方面：