【文章內容簡介】 益確定財務處理方法和程序，而稅法則根據財務制度確定稅基。但是，企業(yè)會計準則的目的是為了保證企業(yè)會計信息的真實、完整，提高會計信息質量，魏會計信息使用者提供決策所需要的信息；而稅法的主要目的是為了實現社會的公平稅負，培養(yǎng)稅源以及引導社會投資等，由于企業(yè)會計準則與稅法兩者的目的差異，導致企業(yè)會計準則與稅法不一致，即出現分離。由于法規(guī)之間存在事實上的不協調，因而在這些法規(guī)、規(guī)范準則的指導下所產生的會計信息就有可能偏離實際情況，出現對實際情況不能貼切表達的惡意的“合法性失真”。（3）中小投資者保護制度不完善我國證券市場是伴隨股份制發(fā)行進程而逐步建立起來的，證券市場最為傳統金融體系意外的重要籌資市場，其建立初衷就是服務與企業(yè)股份制發(fā)行和籌集資金，甚至主要是服務于國有企業(yè)股份制發(fā)行和湊集資金，在特殊的歷史背景下，證券市場更多地發(fā)揮著融資市場的而非投資市場的功能。相應地，證券法之則傾向于保護證券發(fā)行人利益而非證券投資利益。最高人民法院于2003年出臺的《關于審理證券市場因為虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的基本規(guī)定》使得違反信息披露義務的責任人在以往的刑事責任和行政責任之外，還面臨民事責任的承擔，這不僅具有完善一個綠制度的責任體系的作用，更重要的是體現了信息披露制度保護投資者的宗旨。對于違反信息披露的民事責任及其相應的救濟根據初次披露和持續(xù)披露的分類分為兩種責任形式，一是發(fā)行信息披露下的民事責任，一是持續(xù)信息披露下的民事責任，由于發(fā)行市場上投資者與發(fā)行人存在合同關系，發(fā)行股票或債券時的虛假陳述行為及可以尋求合同法上的保護，亦可以尋求侵權法上的保護，導致違約責任與侵權責任的況合，投資者可在兩項請求中選擇其一適用。對于持續(xù)信息披露下的民事責任，由于交易市場上的投資者一般不與上市公司具有直接合同關系，虛假陳述行為針對不特定的投資者作出，而非特定主體之間的法律關系。 獨立審計制度的原因審計制度是上市公司會計信息披露規(guī)范的必要保證，它通過發(fā)揮自己的監(jiān)督職能，促使所披露的會計信息符合真是、可靠的要求，防治或揭露上市公司的欺詐、舞弊行為。同事，審計制度也是妥善處理公司代理關系的有效機制。他通過發(fā)揮自己的鑒證職能，證明經理人員經營管理責任的落實情況，確保公司不斷地健全其代理關系，是會計信息披露規(guī)范中不可缺少的一種有效監(jiān)督機制。我國相關的證券法規(guī)都規(guī)定了所有上市公司的財務報表都必須經過注冊會計師的審計，其目的是為了確保上市公司所披露的會計信息的正確性，對廣大投資者而言投資決策也主要以注冊會計師審核后公布的會計信作為依據。然而，在過去的幾年中，惡性的虛假報表案件接二連三，在“紅光事業(yè)”和“瓊民源”等重大案件中，負責審計的成都蜀都、中華和海南大正塊師事務所負有不可推卸的責任。審計上市公司會計報表的會計師事務所獨立性水平受到被審計客戶和投資公眾兩個不同利益相關方壓力的影響。直接向被審計客戶收費制度、審計行業(yè)內的行業(yè)競爭、同時提供非審計服務和會計師事務所的規(guī)模較小等都會加大審計人員對客戶的經濟依賴從而承受來自客戶的壓力。監(jiān)督者的查處力度、審計職業(yè)的職業(yè)規(guī)范、獨立性相關監(jiān)管措施等都會增大來自監(jiān)管者的壓力與公眾壓力雙方力量達到平衡時菜可能真正保持公正在我國現實經濟生活中，盡管法律規(guī)定由股東大會聘請會計師事務所，但由于上市公司治理結構中存在股權結構畸形，國有資本主體缺位、股東控制權殘缺和經理人員越是機制不健全等缺陷，大多數上市公司實質上是有公司管理層聘請會計師事務所，這必然會打亂審計關系三方的平衡關系。并且會計師事務所處于賣方市場，上市公司可以按他們的偏好來選擇會計師事務所，事實上擁有短則審計人、決定審計費用水平的控制權。會計師事務所在審計“交易”的契約安排中明顯出于從屬地位，上市公司最主要的權力來源在于他們能將不聽話的審計是替換掉。在這種制度安排下，注冊會計師想要頂住客戶的壓力，真正保證“客觀公正”的難度就很大，這在失事造成了會計師事務所在利益動機上對企業(yè)經營這的依賴性。因此，在過程中讓步或遷就就被審計單位管理當局，屈從藥理對其編制的會計報表發(fā)表不適當的審計意見，有的甚至與上市公司合謀，披露不真實的會計信息。我們近幾年會計信息披露出不少問題，然而在每年的年報披露中注冊會計師還是出具標準的無保留意見或這種的帶說明段的無保留意見的審計報告。11 強化法律懲罰機制，細化法律制度規(guī)定由于與會計信息披露相關的法律制度的主要相關主體是證監(jiān)會與公司管理高層和獨立審計的中介機構，因此引入管理層與證監(jiān)會、中介機構與證監(jiān)會的博弈論分析：加大對獨立審計機構的政府監(jiān)管提高了查處審計機構的造假的概率及獨立審計機構的造價成本，這有利于保持審計機構的獨立性，會計師事務所等社會上存在的獨立審計機構，在股份公司的創(chuàng)立和整個運作過程中，始終起著至關重要的作用。如果沒有獨立與公司經營者并獨立于董事會的審計機構來對股份公司的精英級財務活動進行監(jiān)督、對有關會計賬簿進行審計的話，股份公司成千上萬的社會公眾股東就不可能及時、準確和全面地了解公司的經營情況和財務狀況，更不可能通過股東大會或其他途徑來對經營者進行監(jiān)督和制約。但是如果審計機構的獨立性不夠，或其工作不到位，致使公司經營者得以用虛假的財務報表或數據來期債廣大股東及其他社會公眾，澤不僅有可能shit他們的合法利益收到損害，還有可能給公司本身甚至整個社會帶來巨大災難。加大對獨立審計機構的政治監(jiān)管能增加其余企業(yè)管理高層合謀成本，保證期審計的客觀公正性，雖然負于社會上專門的和獨立的審計機構儀股份公司經營及財務狀況的設計監(jiān)督責任是合力的和必要的，是符合市場經濟的基本理念和原則的，但政府絕對不可以對這些職業(yè)“監(jiān)督者”放任自流，撒手不管而應該加強監(jiān)督，積極地和有效的替廣大股民及社會公眾監(jiān)督好它們，因此將這些獨立的審計機構按公司制來組織并不妥當，這無疑會使其創(chuàng)辦者的責任心大減，因為無限連帶責任唄有限責任代替，是市場經濟的安全防線受到嚴重威脅和破壞，要想是股份制公司制度的股東支付有限責任的優(yōu)勢真正有效地發(fā)貨出來我們就必須犧牲審計機構傳伴著的有限責任利益，對他們以更嚴格的審慎和注意義務，以確保整個社會的經濟安全，采用財務公司的組織形式，是美國獨立審計機制的致命缺陷，可以從安然事件看出，安然事件發(fā)生的重要原因之一就是安達信既是安然的獨立財務審核者又是咨詢服務提供者，而這兩種角色之間存在著利益沖突。因此不應將我國的審計機構公司化，正好相反，我們應在審計服行業(yè)全國推行合伙制，并在此基礎上強化他們的資質審查和工作監(jiān)管，以確保股份公司制度的安全性和有效性。需要說明的是，政府機關在審計服務監(jiān)管方面的積極作為，與市場經濟所倡導的減少政府對企業(yè)及其他主體的干預，確保獨立運作和自主經營并不矛盾，恰恰相反，這正是確保市場經濟的交易安全和基本秩序必要措施。強化股東和董事會的只能可以增大公司管理高層私自造假的成本，增加了獨立審計構的尋租成本，同事這也是解決我國公司機關空殼問題的根本對策。因為只有強化它們的職能，它們才有可能切實履行法律規(guī)定的職權，并有力抵御主要經營這對他們的權力侵犯和操縱控制，從而正常地發(fā)揮其應有的職能作用，一遍減權益集體領導和分權制衍生為主要特征的公司制度。如何推行，一方面我們應當從法律上細化股東大會的章程，是股東大會真正發(fā)揮其作用，如采取股東投票權的累計方式可以增大股東的話語權，制度設計的原則應當突出主體參與者的地位及話語權，追訴權等權利。對中國的股票市場來說，股票市場是由眾多的中小投資者和一部高質量的國有企業(yè)支持的。因此，我們在法律制定和設計師要是他們的地位和責任突出化，明確化，也只有這樣我們的股票市場才會在沒有內在動力的情況下不斷地進行良性改進并發(fā)展壯大起來，也只有這樣才會為以后更多企業(yè)上市發(fā)展鋪平道路。對中小股東可以通過完善集體訴訟法等法律來實現其權利保護，又對國有企業(yè)現有的治理結構的分析可知就目前來說，直接改掉國有企業(yè)的一股獨大，內部人治理的現狀并不容易，因此可以采用會對董事會可以將其職能分化，取消監(jiān)事會，將監(jiān)事會并入董事會，監(jiān)事們可以參加董事會，直接對董事會負責，負責對公司內部的運營進行監(jiān)控，并且可以在緊急情況下召開股東大會，也只有董事會對股東大會負責，可以講董事會的功能交給股東大會負責，由股東大會通過競標或投票的方式來選出外部審計機構，而不是有董事會選擇，這樣可以真正將監(jiān)事會的功能外部化。這樣也可以使董事會認真處理公司事務，因為公司平常的運營監(jiān)督并不需要監(jiān)事會來執(zhí)行，所以完全可以在公司進行年度獲頒年度披露時，由股東大會選擇外部審計機構，這樣也可以解決公司董是功能缺位，外部審計合謀，以及公司內部人控制的問題，因為由股東大會選擇審計機構時，外部審計機構可以通過自己的嚴格的審計工作來時股東們了解企業(yè)真實的經營情況，而不是通過屈服于公司管理高層甚至與之合謀來求得審計機會和費用。 引入不同類型的籌資主體，提升上市公司質量這樣在股票市場上，由于有更多類型的企業(yè)進入，會是股票市場的市場功能得以更加強化，并且會促使那些生命力不強的、運作不規(guī)范的上市公司及早被淘汰（摘牌退市）或唄生命力強的企業(yè)重組購并，使股票市場真正的健全和成熟起來，成為中國改革的重要推動力量，外來競爭者的壓力會迫使上市企業(yè)下大力氣去關注自己企業(yè)的經營業(yè)績，并且會促使上市公司對投資者更詳盡的披露會計信息。為了達到以上目的，我們可以采取如下措施：（1）改革籌資主體“大小”的限制在許多方面，規(guī)模大的企業(yè)比規(guī)模小的企業(yè)有許多優(yōu)勢，如：大企業(yè)可降低單位產品的可變成本，從而降低整個制造成本；大企業(yè)可以集中資金開發(fā)新產品和拓展市場，增加產品的數量，甚至拓寬經營面，增加利潤來源；大企業(yè)應變能力和抗風險能力較強等，但這不是絕對的，因為企業(yè)規(guī)模的擴大是有限度的，超過這個限度，就會出現企業(yè)管理方面的軟約束。更為重要的是在我國，籌資主體過于偏向大企業(yè)的發(fā)展思路，已背離了中國的時代經濟背景及目前中國的國情。因此，目前最重要的是讓那些有生命力的中小企業(yè)和大企業(yè)一樣的國民待遇，除間接金融支持外，我們還應該積極的簡歷并完善我們的二板市場，開辟中小企業(yè)的直接融資新渠道。（2）改變籌資主題所有制的限制關于非公有制企業(yè)能否公平的成為股市籌資主體，目前理論界存在著較大的分歧，本人認為，股票市場籌資對非公有制企業(yè)開放將是無法長久壓制的潮流，因為相對于國有經濟而言，非公有制經濟的最大特點就是以資本收益最大化為目標，即資本投向和投量根據編輯生產率高低決定。因此非公有制企業(yè)會以市場為導向，把資本轉移到市場需要的產品生產和經營上來，有效的利用資金；會重視使用高科技人員和管理人才，有效地利用人才；會千方百計的使資本積累在轉化為資本，以擴大經營規(guī)模，有效地利用資本。在市場經濟條件下，優(yōu)勝劣汰是市場競爭的必然結果。通過競爭選拔優(yōu)勢企業(yè)，兼并其他劣勢企業(yè)，擴大其規(guī)模，從而使產權結構具有開放性和流動性，允許競爭、資本實力很強的中小私營企業(yè)參與到股市中來，只有當上市公司的總體質量提高了，股市才會吸引更多的投資者和資本進入，才會更加繁榮。17企業(yè)財務會計報告作為重要的社會資源和“商業(yè)語言”，已經成為政府管理部門、投資者、債權人以及社會公眾進行宏觀調控、改善經營管理、評價財務狀況、防范經營風險、作出投資決策的重要依據，在公司制的企業(yè)制度下，財務信息的提供者和使用者的分離程度加大，管理層次增多，特別是隨著證券市場的發(fā)展，售企業(yè)影響的利益關系人擴大到整個社會公眾，他們都從不同方面、不同程度關注著企業(yè)的財務信息。在這種企業(yè)制度下，財務信息已經淪為一種社會公共物品，用以規(guī)范這些信息生成的會計準則也具有了公共物品的性質。權力的多元化和所有權的多元化，形成了多種多樣的利益關系和與之適應的受托經濟責任關系，并產生了公共受托責任的概念。受托責任的公眾化，是對會計準則目標的立足點應放在公眾利益上，社會對會計信息在時效、范圍、質量等方面的需求日益增加。因此，必須不斷完善會計法制制度，規(guī)范會計信息的生成、披露行為，健全會計法規(guī)體系，提高會計信息的質量，以維護正常的經濟秩序，適應經濟改革與發(fā)展的需求。會計準則國際化并不能全盤照搬國際會計準則，這是由我國的具體會計環(huán)境決定的。鑒于我國目前市場經濟仍處去發(fā)展中，不像國際會計準則以及發(fā)達國家會計準則所處的良好市場經濟環(huán)境，國際會計準則中的事項并不一定都適合我國現實，像公允價值這樣一些依賴于成熟市場經濟的計量標準，在我國應用目前很難一步到位，但這不意味著放棄那些先進的東西，因此我們在借鑒國外的某些方針措施時只能吸取其技術性措施，兒最根本的政策法規(guī)等，則不能一并吸收。除了第三章的建議之外，我們還需要的就是耐心的等待，當然所有的問題的解決都需要時間，只不過是一個長短的問題。致 謝大學四年的學習與生活，猶白駒過隙，將匆匆而過。而與我漫長的人生，它的影響卻將是深遠的。這四年的成長將會成為我未來工作的基石，在鎬京我度過了快樂充實的四年，完成了對自己人生中最重要的四年學習與成長，也將是我走入社會前的一個重要階段。感謝鎬京學院這四年來對我的嚴格管理，讓我更加身心堅強，有足夠的勇氣和信心去逾越人生的另一個高度；感謝院長以及各位院領導英明的領導和長遠的眼光，為我們制定如此具有前瞻性的四年大學學習計劃和培養(yǎng)目標，讓我也能在自己的目標與理想中在奮斗四年；感謝我的班主任薛琳老師，對我日常學習和生活，以及做人有嚴格的管理和諄諄不悔的教導，讓我四年的大學學習使自己成為一個有理想的人；感謝我的論文指導老師何沁鴻老師，在此次論文中再一次完善自我，讓我彌補不足。 當然，還要感謝我親愛的同學們，是他們的陪伴使得我在成長的道路上始終樂觀，輕松，充滿快樂！祝福他們往后的日子里一切順利！最后，要再次感謝我親愛的鎬京，在這里，我得到的太多。參考文獻[1] [J].財會通訊（綜合版）.2002.[2] [J].職業(yè)技術，2010，(06)：2528.[3] [J].科技資訊，2010，(21)：5158.[4] [J].科技資訊，2010，(21)：69.[5] [D].西安：西安理工大學，2002.[6] [D].長沙：中南大學，2002.[7] [J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2010，(08)：5154.[8] [D].內蒙古：內蒙古農業(yè)大學，2002.[9] [J].中外企業(yè)家，2010，(06)：6872.[10] [J].中國集體經