【文章內(nèi)容簡介】 為。④無意失真往往易于查找和糾正，一般不具有隱蔽性。如果企業(yè)內(nèi)部控制制度健全則錯誤很容易復(fù)核，在賬目核對、試算平衡、內(nèi)部審計等環(huán)節(jié)中被發(fā)現(xiàn)，并被予以糾正。 （1）故意失真的含義 故意失真是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對性的財務(wù)造假和欺詐行為，也稱為會計舞弊。控制會計基本信息的人員為了會計主體本身或相關(guān)主體的局部利益，不顧會計信息使用者的利益和對會計信息真實性的要求，故意篡改、偽造、編造有關(guān)的會計憑證，虛報、漏報、瞞報有關(guān)的會計數(shù)據(jù)而造成報出信息與會計主體本身的實際信息不符的現(xiàn)象。舞弊強調(diào)的是出現(xiàn)不實反映的故意行為。他與無意失真有相同或相近的形式，但卻有本質(zhì)上的不同。舞弊是見不得人的，是不敢公之于眾的，需要伴有一定形式的偽裝和掩飾，通過虛列事實或隱瞞真相等手段做假，一般很難讓人發(fā)現(xiàn)。在這里，最典型的特征就是有關(guān)人員的故意作為是導(dǎo)致會計信息失真的最直接因素。其“作為”的結(jié)果導(dǎo)致賬賬不符、賬表不符和賬實不符。而其中的賬實不符則是其中最隱蔽，危害最大的一種。多數(shù)的惡意失真都是有關(guān)經(jīng)辦人員以事實無從查起，無法進行賬實核對作為僥幸心理而造成的。 （2）故意失真的內(nèi)容 ①偽造、編造記錄或憑證；②侵占資產(chǎn)；③隱瞞或刪除交易或事項；④記錄虛假的交易或事項；⑤蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嬚摺?（3）故意失真的特點 ①故意失真一般都是故意行為，當(dāng)事人進行舞弊是為了達(dá)到某種不正當(dāng)?shù)钠髨D。例如，出納人員為侵吞現(xiàn)金而隱瞞現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為虛夸利潤，粉飾企業(yè)及騙取上市資格等而授意財會人員虛列收入，人為少計費用等。②故意失真一般都會導(dǎo)致企業(yè)最終會計信息被歪曲或掩蓋，與客觀事實不符，違反國家有關(guān)法規(guī)和企業(yè)會計準(zhǔn)則，不能準(zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。③故意失真可能是個人行為，也可能是串通舞弊的團伙行為。例如，出納人員以篡改憑證的方式貪污現(xiàn)金，通過私自簽發(fā)支票并不予登記的方式挪用企業(yè)存款等屬于個人舞弊；而材料核算人員與倉庫保管人員串通作弊，侵吞企業(yè)財物，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意有關(guān)財會人員人為調(diào)整賬目，虛計損益則屬于團伙舞弊。④故意失真由于一般都有預(yù)謀，因而手段比較隱蔽，較難被發(fā)覺。⑤故意失真一般后果比較嚴(yán)重，往往導(dǎo)致企業(yè)財產(chǎn)受損，國有資產(chǎn)流失，國家稅收流失等經(jīng)濟后果，而且它一般與經(jīng)濟違法、犯罪行為伴生。 具體而言，會計信息失真主要表現(xiàn)在以下六個方面。 主要是指作為會計信息資料載體的會計憑證、會計賬簿和會計報表失真。會計憑證失真出現(xiàn)在原始憑證上。常見的是通過以夸大或縮小的方式來達(dá)到隱匿事實真相的目的或者是偷梁換柱，無中生有之術(shù)列入合法項目之中。會計賬簿、會計報表失真除受到會計憑證失真影響之外，還大量存在偽造賬簿，虛設(shè)會計科目，故意違反制度要求，采取不適當(dāng)?shù)挠嬃糠椒ǎ约爸苯幽笤?，篡改會計報表?shù)據(jù)等。 企業(yè)受利益機制驅(qū)動，利用現(xiàn)代財務(wù)會計制度本身的局限性，把成本費用作為調(diào)節(jié)利潤的主要手段。在成本費用發(fā)生的確認(rèn)方面，現(xiàn)行會計制度要求以合法完整的原始憑證作為確認(rèn)當(dāng)期成本費用的依據(jù)，這樣會使企業(yè)當(dāng)期有許多成本、費用已發(fā)生，但當(dāng)在當(dāng)期尚未取得合法原始票據(jù)，或者雖取得原始票據(jù)尚未完善手續(xù)送達(dá)財務(wù)部門，而無法作為當(dāng)期發(fā)生的成本、費用予以確認(rèn)，只能在以后期間確認(rèn)。這部分在當(dāng)期發(fā)生但不在當(dāng)期確認(rèn)的成本、費用，對于當(dāng)其經(jīng)營成果而言，是一種潛虧因素，只能導(dǎo)致會計報表低估成本費用，夸大經(jīng)營成果。而這種局限性恰給予某些經(jīng)營者以可乘之機，隱瞞費用支出，虛增利潤，以達(dá)到粉飾經(jīng)營狀況的目的。 對外投資財務(wù)監(jiān)控不力，致使對外投資及收益水平未能真實體現(xiàn)，如人為地減少收入或增加虧損，截留或隱瞞投資收益、私設(shè)“小金庫”等。 稅收是國家財政收入的主要來源，會計報表是國家稅收部門征收稅金的重要依據(jù)。許多單位受到利益驅(qū)動，小集體、本位主義作怪，只強調(diào)自己的小集體利益，忘記國家利益，采取不正當(dāng)?shù)氖址?，虛增虛減利潤，偷漏國家稅款，致使國家財政收入虛增虛減。每年國家審計，物價財務(wù)稅收大檢查等，查出大量違法違紀(jì)行為，繳庫金額超過百億元之多。 企業(yè)與企業(yè)之間相互拖欠、長期不清。主要表現(xiàn)有：許多已確認(rèn)收不回來的債權(quán)或付不出去的債務(wù)處于長期掛帳，懸而不決狀態(tài)。但事實上都已不復(fù)存在，或是因企業(yè)會計人員頻繁更換、交換手段不健全，各種應(yīng)收款項長期無人問津。 企業(yè)為達(dá)到某種利益，把會計報表變成隨意變化的“橡皮泥”，出現(xiàn)多套內(nèi)容不一致的會計報表，如對財政報的是窮賬，對銀行報的是富賬，對稅務(wù)報的是虧賬，對企業(yè)分析報的是盈賬等。 造成會計信息失真的原因多種多樣，比較復(fù)雜，歸納起來主要有以下六個方面。 （1）企業(yè)缺乏會計監(jiān)督的自覺性 企業(yè)的經(jīng)營者在經(jīng)營活動中的財務(wù)行為與會計法規(guī)制度發(fā)生抵觸時，往往片面強調(diào)搞活經(jīng)營，而放松對違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督，削弱了會計監(jiān)督。會計監(jiān)督、財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等各種經(jīng)濟監(jiān)督之間監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，管理上各自為政，功能上相互交叉，無法有機結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。雖然有關(guān)部門每年都要進行稅收財務(wù)物價檢查，會計師事務(wù)所每年都要對會計報表審計驗證，但其經(jīng)常性、規(guī)范性以及廣度、深度、力度都不能給企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督提供有力支持，也無法形成對企業(yè)會計監(jiān)督的有效再監(jiān)督機制。 （2）企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督軟弱 內(nèi)部審計作為國家監(jiān)督體系的組成部分之一，代表著國家利益，通過企業(yè)經(jīng)濟活動的監(jiān)督和控制，保證國家財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行，同時內(nèi)部審計又是加強企業(yè)經(jīng)營管理的一個重要環(huán)節(jié)，代表著單位利益。許多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計實際上是一種代表國家實施的微觀經(jīng)濟監(jiān)督，其主要職能與國家審計沒有多少實質(zhì)性的差別，只是審計范圍大小的不同。迫于國務(wù)院頒布的《國務(wù)院關(guān)于審計工作暫行規(guī)定》文件精神，不得不設(shè)立內(nèi)部審計部門。這樣內(nèi)部審計機構(gòu)在運行中不能被企業(yè)真正接納，反而受企業(yè)排斥。內(nèi)部審計機構(gòu)的審計人員不能過多地參與企業(yè)的經(jīng)營決策，擔(dān)心自己的工作被領(lǐng)導(dǎo)誤解，采取明哲保身的工作態(tài)度，在工作中處處小心翼翼，對企業(yè)違法違紀(jì)的財務(wù)活動視而不見。 現(xiàn)行國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰是會計信息失真的重要原因。我國國有企業(yè)經(jīng)過多年的“放權(quán)讓利”改革，在圍繞落實企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)方面取得了一定的成效，但并沒有從根本上革除傳統(tǒng)國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的弊端。①在單一公有制條件下，國有企業(yè)的財產(chǎn)所有權(quán)的主體是國家，亦即全體人民，但具體到每一個企業(yè)，產(chǎn)權(quán)主體實際上很不具體，人人所有，而人人都沒有。這樣，國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體形成了事實上的缺位，國有企業(yè)沒有真正的所有者，而不能形成有效的內(nèi)部約束機制。當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的利益與國家利益不一致時，領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)能急劇膨脹，加上他們擁有極強的國有資產(chǎn)操縱和控制權(quán)，為了自身利益最大化，便產(chǎn)生短期行為，