【文章內(nèi)容簡介】 的前瞻性不夠 ,未能適應(yīng)會計實務(wù)的發(fā)展做出適當?shù)难a充和修訂 ,于是隨著社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展 ,經(jīng)濟活動的日益復(fù)雜 ,出現(xiàn)了越來越多的急需會計法規(guī)解決的新情況、新問題 ,導(dǎo)致實踐中出現(xiàn)的企業(yè)經(jīng)濟創(chuàng)新行為的會計處理也無法可依。而新法規(guī) ,新政策的不及時制定導(dǎo)致了企業(yè)鉆法律的漏洞 ,采取合法而不合理的手段粉飾會計報表 ,提高企業(yè)利潤 ,利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、虛擬資產(chǎn)、利息資本化、交易時間差等多種手段 ,虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù) ,從事不 等價交換和進行違規(guī)會計處理 ,造成了企業(yè)經(jīng)濟交易的失真 ,從而導(dǎo)致了會計信息失真。例如 ,近年來“衍生金融工具”的不斷涌現(xiàn) ,使原有的會計制度、會計準則已不能適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢的發(fā)展需要 ,而新會計政策又不能及時制訂及頒布 ,這就很容易被上市公司利用會計準則的空白來選擇有利于自身利益的會計政策。 法律法規(guī)制定的粗糙性 我國制定了會計法規(guī)及與之有關(guān)的經(jīng)濟法規(guī) ,但有些法規(guī)沒有制定與之配 套的實施細則 ,法律條文過粗。另外由于我國的會計準則制定還剛剛開始 ,考慮不夠全面 ,有些會計名詞的涵義可能有多種解釋 ,甚至產(chǎn) 生歧義 ,致使法律執(zhí)行起來 11 依據(jù)不足、缺乏可操作性。 法律法規(guī)的獎懲形式性 法律條文中沒有具體規(guī)定發(fā)現(xiàn)了虛假、失真會計信息問題的處理辦法 ,且有的懲罰措施僅流于形式 ,沒有起到足夠的震懾作用。 會計法律法規(guī)的不協(xié)調(diào)問題 為了配合市場經(jīng)濟體制的建設(shè) ,頒布了《會計法》、《企業(yè)會計制度》等一系 列法規(guī)制度 ,我國會計法規(guī)體系得以初步完善。但會計法規(guī)之間也存在著較多的不協(xié)調(diào) :基本會計準則和具體會計準則之間、具體會計準則和企業(yè)會計制度之間、會計準則與財務(wù)通則之間、會計準則與稅法之間都存在 著不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。會計法規(guī)體系內(nèi)部的不協(xié)調(diào) ,必然會增大經(jīng)營者、會計人員與監(jiān)管部門、社會公眾的博弈空間。新的、統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》不適用于小企業(yè)及金融業(yè) ,它的應(yīng)用效果還有待時間的檢驗。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展 ,新的經(jīng)濟行為 ,新的經(jīng)濟業(yè)務(wù) ,新的市場工具不斷涌現(xiàn) ,會計法規(guī)之間的不協(xié)調(diào)就使會計事項的確認、計量和報告帶有很大的彈性 ,都會使會計信息產(chǎn)生失真的可能性。 6 監(jiān)督力度不足 政府部門監(jiān)督力度不足 我國相關(guān)政府部門的執(zhí)法行為中存在著有法不依、執(zhí)法不嚴的問題。對違反會計法規(guī)的處罰 力度不夠 ,使得違法的機會成本很小。例如在實際工作中 ,對檢查出來的會計造假案件往往是“重經(jīng)濟處罰 ,輕行政、法律處罰 。重對單位處罰 ,輕對個人處罰 。重內(nèi)部處理 ,輕外部公開處理” ,削減了法律的效力。經(jīng)濟處罰往往由造假公司的權(quán)益承擔(dān) ,即由投資者為公司的造假行為承擔(dān)責(zé)任 ,從而轉(zhuǎn)嫁了上市公司及主要負責(zé)人應(yīng)負的責(zé)任 ,極少影響單位負責(zé)人自身的利益。違反會計法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉的機會成本所形成的反差 ,使得會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止。表現(xiàn)如下 : 監(jiān)管力量薄弱 由于我國的證券市場是新興市場 ,監(jiān)管體系薄 弱 ,監(jiān)管手段落后 ,監(jiān)管人員不足 ,上市公司會計造假案件被發(fā)現(xiàn)的概率很小。據(jù)統(tǒng)計 ,“過去十年因會計造假被中國證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)并處罰的上市公司可能不足 100 例 ,而上市公司過去十年正式對 12 外提供的年度會計報表、半年度會計報表、驗資報告、資產(chǎn)評估報告、盈利預(yù)測報告以及募股資金使用情況說明等財務(wù)資料不下 1 萬份?！? 懲處力度不足 對會計造假的公司或中介機構(gòu)懲治力度明顯不足也降低了造假成本。我國對違法、違規(guī)的會計師事務(wù)所與注冊會計師的處理 ,多以行政處罰為主 ,刑事處罰為輔 ,很少涉及民事處罰。 社會中介機 構(gòu)監(jiān)督不嚴 會計師事務(wù)所和注冊會計師作為獨立的第三方 ,通過執(zhí)行審計工作 ,對被審計單位的財務(wù)報表是否按適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制及財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計意見 ,以合理保證會計報表使用者確定己審計會計報表的可靠程度。他們是市場經(jīng)濟秩序的守護者 ,監(jiān)督著經(jīng)濟的正常運行。但是 ,我國的注冊會計師事業(yè)起步較晚 ,注冊會計師隊伍水平參差不齊 ,職業(yè)道德素質(zhì)良蕎不齊 ,人員出現(xiàn)嚴重的年輕及老年分化趨勢 ,加之管理部門監(jiān)管不力等 ,使得其不能良好的履行監(jiān)督職責(zé) 。 地方和行業(yè)保護監(jiān)督監(jiān)管不力。 一些地方的行政執(zhí)法部門 和 行業(yè)主管部門受地方行業(yè) 保 護主義影響 , 以 支持企業(yè)開放搞活維護企業(yè)行業(yè)形 象 促進經(jīng) 濟 發(fā)展為由對企業(yè)的會 計信 息失 真 現(xiàn) 象 睜一 只 眼閉一只 眼對查出的會 計 造假現(xiàn) 象往往大事 化小 、 小 事 化 了 ,有法不 依 執(zhí)法不嚴違法不究致 使會 計 造假現(xiàn) 象 長期得不到有效的糾正 和 遏制 。 7 社會原因： 社會誠信水平影響會計信息的真實性。 從資料的來源到確認到計量到過賬，最終以報表的形式進行報告 ,整個會計信息系統(tǒng)自始至終都是會計人員來操作完成的 ,所以 會計人員的業(yè)務(wù)水平會影響到會計信息的真實性 ,同時會計人員的誠信水平也會影響到會計信息的真實性 ,其誠信水平主要指 :在加工信息時是否做到資料正確、遵守會計制度及相關(guān)法律。隨著我國教育水平的提高 ,會計隊伍的業(yè)務(wù)水平得到了一定的提高 ,很少因為會計人員的業(yè)務(wù)水平而起會計信息失真。 13 。 如貨幣計量的會計假定中的前提假設(shè)是貨幣價值不變、幣值穩(wěn)定，而實際上通貨膨脹問題的存在就對會計基本假定存在歧義，由此導(dǎo)致了會計信息的失真。 8 會計信息失真治理對策 引進 ERP系統(tǒng) , 使會計信息由不對稱走向?qū)ΨQ。 造成信息不對稱的原因主要在于信息加工技術(shù)的落后 , 在于信息生成、傳遞的手工操作或模擬手工。因此 ,解決的思路就在于引進 ERP系統(tǒng) , 使會計信息由不對稱走向?qū)ΨQ。借助 ERP系統(tǒng)可以依托信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù) , 構(gòu)建通暢的信息傳遞體系 , 解決企業(yè)的信息不對稱問題 , 從而提高業(yè)務(wù)鏈的整體運作效率 , 降低運作成本。信息對稱是相對的 , 但筆者認為在現(xiàn)金越來越重要的今天 , 研究現(xiàn)金信息的對稱有著重要的現(xiàn)實意義。本文立足于現(xiàn)金管理 , 尋找通過 ERP系統(tǒng)實 現(xiàn)信息對稱的途 徑。信息對稱理論應(yīng)用的意義在于通過對 ERP系統(tǒng)進行深度開發(fā) , 開設(shè)財務(wù)頻道 , 采取分類提供、分筆披露、逐筆對賬 , 實現(xiàn)適時管理、無缺陷管理、對比揭示、實時內(nèi)審、錢賬統(tǒng)合等領(lǐng)域的創(chuàng)新開發(fā) , 變模擬手工管理為全面信息管理 , 把信息不對稱轉(zhuǎn)化為信息相對對稱 , 實現(xiàn)現(xiàn)金管理的陽光操作 , 從而管住現(xiàn)金、管好現(xiàn)金 , 實現(xiàn)現(xiàn)金的零缺陷管理 , 搶占現(xiàn)金管理的制高點 , 為我國公司治理提供豐富的經(jīng)驗。 完善會計法律體系 ,加大執(zhí)法力度。 會計法律體系是會計工作的指導(dǎo)原則 ,對會計信息的質(zhì)量起到至關(guān)重要的 作用 ,完善會計法律體系 ,對解決會計信息失真問題具有重要意義。 新修訂的《會計法》針對當前會計秩序混亂 , 會計信息失真的實際情況 , 增加了一些法律條文 , 嚴格規(guī)范會計核算原則 , 以及帳薄設(shè)工記帳規(guī)則等會計行為特別對提供虛假會計信息的人員給予重罰 , 詳細規(guī)定了處罰的具體標準凡是單位負資人授意 、 指使會計人員編造 、 墓改會計數(shù)據(jù) , 弄虛作假 , 損害社會利益的 , 必須依法嚴懲 , 追究貴任人員的法律責(zé)任 。 不斷完善會計法規(guī)體系，正確認識會計中的不確定性。 14 要根據(jù)市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，不斷完善和改進法規(guī) 體系，注重對實際會計工作人員和實際工作安排的理性分析，最大可能地細化 、 明確會計工作全過程每個環(huán)節(jié)的參照依據(jù)和考核標準，并嚴格進行控制，從每一個細微處入手，盡量減少實際會計工作中標準的可選擇性和主觀人為的不確定性給財務(wù)報告結(jié)果可能帶來的不同影響，要處理好統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系，避免個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財務(wù)報告，操縱企業(yè)利潤 。 從定量的角度對待不確定性，采用概率論與數(shù)理統(tǒng)計的有關(guān)方法進行反應(yīng)和評價，將經(jīng)驗分析與數(shù)學(xué)分析結(jié)合起來使用 。 健全會計信用的法制環(huán)境建設(shè)，建立守信激勵機制和 失信懲戒機制，加大法律法規(guī)對會計造假行為的打擊力度，應(yīng)加大懲罰力度，增加失信企業(yè)的失信成本。 會計信息失真的一個重要原因就是有關(guān)部門執(zhí)法不力，因此，對會計信息的治理，應(yīng)當做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，加大對違反會計法規(guī)的處罰力度，使將要違犯者不敢重蹈覆轍。 一是應(yīng)補充制定針對企業(yè)的懲處條款，使企業(yè) 因提供不實會計信息而受到的懲罰超過其信息披露成本，從而解決成本驅(qū)動導(dǎo)致的會計信息不實 。 二是應(yīng)補充制定針對經(jīng)營者和會計人員的懲處條款，對經(jīng)營者和會計人 員的行為予以限 制約束，使其受到的懲罰超過其因制造和提供 不實會計信息而所能獲得的邊際利益 。 三是應(yīng)補充制定針對中介行業(yè)及其執(zhí)業(yè)人員的懲處條款，加大其協(xié)助提供失真會計信息的機會成本 。 完善企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系，保證會計信息質(zhì)量。 （ 1） 完善現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè) 。 加強現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè) ， 建立適合中國國情的產(chǎn)權(quán)機制 。 強化企業(yè)的兩權(quán)分離 ， 堅持兩權(quán)分離 。 一方面可保障所有者資本保值增值 ， 調(diào)動經(jīng)營者的積極性 、 創(chuàng)造性 ， 提高自主性 ， 促進我國的生產(chǎn)力水平的發(fā)展 ； 另一方面 ， 合理協(xié)調(diào)政府的監(jiān)督職能與政府對企業(yè)的行政干預(yù) ， 避免會計信息發(fā)生和傳遞過程中自然和人為的扭曲 。 另外 ， 隨著世界經(jīng)濟由工業(yè)經(jīng)濟向知識經(jīng)濟轉(zhuǎn)變 ， 會計理論也將不斷創(chuàng)新和發(fā)展 ， 使提供的會計信息適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要 。 （ 2）建立科學(xué)合理的企業(yè)業(yè)績評價體系，樹立業(yè)績評價實現(xiàn)的目標是引導(dǎo)人們更多去關(guān)注 “ 程序理性 ” ，而不僅僅是 “ 結(jié)果理性 ” 的觀點 。 積極探索 、 構(gòu) 15 建一個以 “ 程序理性 ” 目標為起點 、 適當考慮 “ 結(jié)果理性 ” 特征的 、 科學(xué)合理的企業(yè)業(yè)績評價體系以引導(dǎo)會計工作的運行，防止盲目追求 “ 結(jié)果理性 ” 的現(xiàn)象 。綜上所述，提供真實的會計信息，不僅僅是國家宏觀管理的需要，也是企業(yè)自身的生存之道，處理好會計信息失真問題，必將有力的促進我國經(jīng)濟的 有效運行。 （ 3）建立和完善企業(yè)會計信用評價制度。會計信用評價制度由對企業(yè)會計信用能力進行綜合評估以及會計信用激勵和會計失信懲戒兩部分構(gòu)成。首先，所謂對會計信用能力進行綜合評估就是外界獨立部門堅持公平、公正、公開的原則，綜合企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險狀況，對企業(yè)披露的會計信息的質(zhì)量進行評價，并將其評價結(jié)果利用網(wǎng)站、電子檔案、報刊、廣播、電視等大眾媒體的形式公示出來，以備利益相關(guān)者查閱。其次，會計信用激勵和會計失信懲戒從法律和市場兩方面著手，使信用較高的企業(yè)在公司股票上市、企業(yè)債券發(fā)行、銀行信用額度等方面享 有明顯優(yōu)勢。同時，不斷完善會計失信刑事立法，維護會計信用法規(guī)的權(quán)威性。對于那些會計失信企業(yè)，根據(jù)其信息失真程度給予不同程度的罰款以及承擔(dān)賠償責(zé)任，并對其投資領(lǐng)域、經(jīng)營范圍等進行一定的限制。如此，便加大了企業(yè)造假的成本，對企業(yè)造假起到遏制和防范的效果。 （ 4） 疏 導(dǎo)各 方 利 益 ，營 造 誠 信 環(huán)境 各方利益驅(qū)動，既是導(dǎo)致會計信息失真的首位因素，也是根源 。 利益相關(guān)者各自追求不同的利益，但無外乎金錢 、 自我滿足與社會地位 。 推行高管人員薪酬改革，完善與公司業(yè)績掛鉤的長期激勵機制，并不斷完善對其約束機制，增加對投資者的忠誠 度，不斷降低因追求眼前利益導(dǎo)致會計信息失真的風(fēng)險 。 同時，提高獨立董事和監(jiān)事會的地位，改善對其激勵與約束機制，防止會計信息失真不斷發(fā)生，優(yōu)化會計信息質(zhì)量 。 通過這些措施，疏導(dǎo)各方利益，營造誠信環(huán)境 。 提高會計人員的綜合素質(zhì) 重塑會計職業(yè)道德的指導(dǎo)思想 會計職業(yè)道德是在一定的經(jīng)濟基礎(chǔ)之上產(chǎn)生的，因此，在我國，必須適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的需求。一方面，針對社會主義市場經(jīng)濟體制建設(shè)過程中出現(xiàn)的消極思想和行為，制訂一些道德準則來矯正和規(guī)范，以維護社會主義市場經(jīng)濟的正常秩序。另一方 面，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是獨立自主、彼此平的經(jīng)濟實體，這與傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟體制下的企業(yè)有本質(zhì)的區(qū)別，企業(yè)經(jīng)營目標已經(jīng)變 16 為謀求企業(yè)價值最大化。市場經(jīng)濟本質(zhì)上要求企業(yè)能夠自主經(jīng)營、自負盈虧、我發(fā)展，并承擔(dān)其應(yīng)負的義務(wù)和責(zé)任，要求尊重企業(yè)的正當利益、合理選擇和發(fā)展能力。因此，完善的會計職業(yè)道德建設(shè)就必須首先滿足這兩方面的要求。 會計職業(yè)道德指導(dǎo)思想的重塑要與會計目標相適應(yīng) 。 傳統(tǒng)的企業(yè)會計目標主要是為國家宏觀經(jīng)濟管理提供參考數(shù)據(jù)，會計機構(gòu)也應(yīng)運而生，會計人員受國家委托，對本企業(yè)單位實行 會計監(jiān)督?，F(xiàn)代企業(yè)制度已經(jīng)建立，并逐步完善，企業(yè)的性質(zhì)也已發(fā)生根本轉(zhuǎn)變，企業(yè)的會計目標也隨之相應(yīng)改變，企業(yè)提供會計信息是以滿足企業(yè)的股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者的需求為目標，因此，會計職業(yè)道德建設(shè)及指導(dǎo)思想的重塑應(yīng)考慮兼顧各方利益，既保證會計信息質(zhì)量，又能真正有效地實現(xiàn)會計目標。 會計職業(yè)道德指導(dǎo)思想的重塑要與會計管理體制相適應(yīng)。 傳統(tǒng)的會計人員管理體制模式單一，與其相適應(yīng)的會計職業(yè)規(guī)范也比較容易制定。在社會主義市場經(jīng)濟體制不斷完善的過程中，會計人員管理體制呈現(xiàn)多元化，如會計人員委派制、會 計人員統(tǒng)管統(tǒng)派制、財務(wù)總監(jiān)制和代理記帳制等，會計職業(yè)道德建設(shè)要求能夠與會計人員管理體制多元化的需要相