【文章內(nèi)容簡介】 ：會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真是指雖然會(huì)計(jì)事項(xiàng)真實(shí)地反映了客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但由于會(huì)計(jì)處理過程中的錯(cuò)誤引起會(huì)計(jì)信息失真，即 “真賬假做 ”。當(dāng)然也有二者并存的可能，即“假賬真做 ”。 根據(jù)是否由主觀引起，會(huì)計(jì)信息失真可 分為會(huì)計(jì)信息的有意失真和會(huì)計(jì)信息的無意失真。會(huì)計(jì)信息的有意失真，是指會(huì)計(jì)活動(dòng)當(dāng)事人為達(dá)到某種目的（或個(gè)人的或非個(gè)人的），如為提高分紅數(shù)額，博取股東信任，刺激股票市價(jià)，表示營業(yè)或償債能力高強(qiáng)，或隱瞞營業(yè)虧損、或者避免股東要求多分紅利，減低甚至逃避納稅，加大秘密公積以保持其穩(wěn)健性，減低股票市價(jià)以便收回庫藏股票等，事前經(jīng)過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段，使會(huì)計(jì)信息歪曲反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)。它包括兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)造假，即企業(yè)違反會(huì)計(jì)管制的違法活動(dòng)；二是會(huì)計(jì)操縱，即企業(yè)利用會(huì)計(jì)管制的彈性操縱會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的合法行為。 會(huì)計(jì)信息的無意失真，是會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足和會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的局限性等。造成會(huì)計(jì)信息未能如實(shí)或準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容。它具有：①當(dāng)事人無造成失真的主觀意愿；②不實(shí)在會(huì)計(jì)核算中暴露的比較明顯；③不實(shí)責(zé)任人一般得不到經(jīng)濟(jì)及其他利益；④不實(shí)的糾正比較順利等特征。 近年來有會(huì)計(jì)信息失真的披露越來越多，已到了不可容忍的地步，一方面是人們對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的關(guān)注程度提高；另一方面是會(huì)計(jì)信息失真的情況越來越嚴(yán)重。 1996 年財(cái)政部對(duì) 萬個(gè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)工作檢 查，竟發(fā)現(xiàn) %的單位不同程度存在會(huì)計(jì)信息失真的問題。 會(huì)計(jì)信息失真說倒底，其實(shí)就是會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)，一方面是會(huì)計(jì)報(bào)表不真實(shí)，企業(yè)向公眾提供的是虛假的、被粉飾的會(huì)計(jì)報(bào)表；一方面，信息披露不實(shí)、不完整，企業(yè)利用自己的信息控制 “優(yōu)勢(shì) ”掩飾了不應(yīng)該掩飾的會(huì)計(jì)信息，給信息需求者施以屏蔽、制造信息障礙。企業(yè)通過違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作，授意、指使、強(qiáng)令篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，假造憑證、帳表進(jìn)行假審計(jì)、假評(píng)估，設(shè)置帳外帳、表外表等手段轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績、中飽私囊、欺騙公眾。企業(yè)會(huì)計(jì)造假雖然 9 手段多、源頭多，其結(jié)果歸根到底都 會(huì)反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)的成績單、通知書。因此我們有必要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為給予充分認(rèn)識(shí)，引起足夠重視?，F(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊主要有兩種方式，一是企業(yè)自己造假，一般通過粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行，二是企業(yè) “請(qǐng) ”會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)出謀劃策造假。 從目前我國會(huì)計(jì)舞弊案的特點(diǎn)來看，會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)在 以下幾個(gè)方面： 會(huì)計(jì)核算資料失真 作為會(huì)計(jì)信息資料載體的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表失真。會(huì)計(jì)憑證失真出現(xiàn)在原始憑證上。常見的是通過以夸大或縮小的方式來達(dá)到隱匿事實(shí)真相的目的，或者是偷梁換柱，無中生有之術(shù)列入合法項(xiàng)目之 中。會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)報(bào)表失真除受到會(huì)計(jì)憑證失真影響之外，還大量存在偽造賬簿，虛設(shè)會(huì)計(jì)科目，故意違反制度要求，采取不適當(dāng)?shù)挠?jì)量方法，以及直接捏造，篡改會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)等等。 成本費(fèi)用核算失真 企業(yè)受利益機(jī)制驅(qū)動(dòng)，利用現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度本身的局限性，把成本費(fèi)用作為調(diào)節(jié)利潤的主要手段。在成本費(fèi)用發(fā)生的確認(rèn)方面，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度要求以合法完整的原始憑證作為確認(rèn)當(dāng)期成本費(fèi)用的依據(jù)，這樣會(huì)使企業(yè)當(dāng)期有許多成本、費(fèi)用已發(fā)生（即應(yīng)當(dāng)由當(dāng)期負(fù)擔(dān)），但當(dāng)在當(dāng)期尚未取得合法原始票據(jù)，或者雖取得原始票據(jù)尚未完善手續(xù)送達(dá)財(cái)務(wù)部門，而無法作 為當(dāng)期發(fā)生的成本、費(fèi)用予以確認(rèn)，（除現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度允許采用的 “預(yù)提費(fèi)用 ”科目核算的內(nèi)容以外），只能在以后期間確認(rèn)。這部分在當(dāng)期發(fā)生但不在當(dāng)期確認(rèn)的成本、費(fèi)用，對(duì)于當(dāng)其經(jīng)營成果而言，是一種潛虧因素，只能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表低估成本費(fèi)用，夸大經(jīng)營成果。而這種局限性恰巧給予某些經(jīng)營者以可乘之機(jī)，隱瞞費(fèi)用支出，虛增利潤，以達(dá)到粉飾經(jīng)營狀況的目的。 對(duì)外投資收益體現(xiàn)失真 對(duì)外投資財(cái)務(wù)監(jiān)控不力，致使對(duì)外投資及收益水平未能真實(shí)體現(xiàn)，如人為地減少收入或增加虧損，截留或隱瞞投資收益、私設(shè) “小金庫 ”等。 稅金核算失真 稅收是 國家財(cái)政收入的主要來源，會(huì)計(jì)報(bào)表是國家稅收部門征收稅金的重要依據(jù)。許多單位受到利益驅(qū)動(dòng)，小集體、本位主義作怪，只強(qiáng)調(diào)自己的小集體利益，忘記國家利益，采取不正當(dāng)?shù)氖址?，虛增虛減利潤，偷漏國家稅款，致使國 10 家財(cái)政收入虛增虛減。每年國家審計(jì)，物價(jià)財(cái)務(wù)稅收大檢查等，查出大量違法違紀(jì)行為，繳庫金額超過百億元之多。 往來款項(xiàng)失真 即企業(yè)與企業(yè)之間相互拖欠，長期不清。主要表現(xiàn)有：許多已確認(rèn)收不回來的債權(quán)或付不出去的債務(wù)處于長期掛帳，懸而不決狀態(tài)。但事實(shí)上都已不復(fù)存在；或是因企業(yè)會(huì)計(jì)人員頻繁更換、交換手段不健全，各種應(yīng) 收款項(xiàng)長期無人問津。 會(huì)計(jì)報(bào)表編制失真 即企業(yè)為達(dá)到某種利益，把會(huì)計(jì)報(bào)表變成隨意變化的 “橡皮泥 ”，出現(xiàn)多套內(nèi)容不一致的會(huì)計(jì)報(bào)表，如對(duì)財(cái)政報(bào)的是窮賬，對(duì)銀行報(bào)的是富賬，對(duì)稅務(wù)報(bào)的是虧賬，對(duì)企業(yè)分析報(bào)的是盈賬等。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)信息失真的危害性 一、會(huì)計(jì)信息失真對(duì)企業(yè)自身的危害 在市場經(jīng)濟(jì)時(shí)代，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營成敗很大程度上決定于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否。如前所言，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息除了能如實(shí)恰當(dāng)?shù)姆从称髽I(yè)經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量外，還能向外界展現(xiàn)企業(yè)的文化形象，向企業(yè)內(nèi)部員工展示企業(yè)精神，提升企業(yè)合力。誠信是企業(yè) 的生命之源，它是企業(yè)文化建設(shè)的重要一環(huán)。 “問渠哪得清如許，為有源頭活水來 ”。成功的企業(yè)需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息來支撐，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息源于誠實(shí)守信。信息不真，誠信不在，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真對(duì)于企業(yè)經(jīng)營者無異于搬起石頭砸自己的腳，自己洞開自家房門，自掘墳?zāi)埂?“言而無信，行之不遠(yuǎn)。 ”一個(gè)會(huì)計(jì)信息失真的企業(yè)談不上社會(huì)誠信，其企業(yè)文化建設(shè)暗淡無光，企業(yè)形象不屑一顧，商業(yè)信用不值一提，企業(yè)經(jīng)營邁不開步?，F(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)龐大的經(jīng)濟(jì)市場，會(huì)計(jì)信用是無形的經(jīng)濟(jì)財(cái)富和經(jīng)濟(jì)資源，喪失誠信就等于喪失了財(cái)富與創(chuàng)造財(cái)富的經(jīng)濟(jì)資源，這好比沒有水流而 行船。會(huì)計(jì)信息失真，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)經(jīng)營失敗、管理失策。連年失真連年失敗，連年失敗連年失真，俗話說：“躲得過初一，躲不過十五 ”，總是依靠虛假會(huì)計(jì)信息生存的企業(yè)總有一天會(huì)引爆自己身上的炸彈，最終企業(yè)關(guān)門，經(jīng)營者（管理層人員）成為階下囚，員工鳥獸散。我國一些退市公司就是這方面的很好證明。 11 二、會(huì)計(jì)信息失真對(duì)社會(huì)的損害 虛假會(huì)計(jì)信息除了給企業(yè)自身帶來巨大的損失，還會(huì)給投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾造成巨大的傷害。企業(yè)經(jīng)營不善、管理失敗、信息不真，首先受蒙弊的是企業(yè)外部人員。外部信息使用者了解企業(yè)經(jīng)營情況主要是通過企業(yè)向 外公布的會(huì)計(jì)信息。由于 “信息不對(duì)稱 ”，企業(yè)外部人員尤其是投資人往往成為虛假會(huì)計(jì)信息的最大受害者。比如，銀廣廈，由于虛構(gòu)了高額利潤，投資者通過被嚴(yán)重粉飾的會(huì)計(jì)報(bào)表讀到的是企業(yè)優(yōu)良的業(yè)績、良好的成長性，在誘人的利潤分派和配股中，廣大投資者紛紛看好追高，股價(jià)在 2020年 4月十送十后竟一路攀升至 38元高峰，做假真相被揭開后，股價(jià)一路下跌至 ，許多投資者虧得血本無歸。虛假會(huì)計(jì)信息對(duì)社會(huì)的危害還表現(xiàn)在對(duì)國家穩(wěn)定、政府稅收、社會(huì)誠信方面的危害，當(dāng)大面積的會(huì)計(jì)信息失真的時(shí)候，它對(duì)國民經(jīng)濟(jì)和國家的國際經(jīng)濟(jì)地位、金融體系都將帶來不同程度的影響。我國政府及有關(guān)部門為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為 [5]，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，張揚(yáng)會(huì)計(jì)誠信，捍衛(wèi)市場經(jīng)濟(jì)秩序，相繼修訂和出臺(tái)了一系列規(guī)章制度，制定了一系列的措施。比如，《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《關(guān)聯(lián)交易會(huì)計(jì)處理規(guī)定》、《會(huì)計(jì)職業(yè)道德》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》；對(duì)國有大中企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)委派、設(shè)立獨(dú)立董事和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)談話提醒制等。 第二章 會(huì)計(jì)信息失真成因分析 第一節(jié) 如何導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真 那么到底是什么導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的呢？目前認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面 的成因： 一、企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰，形成信息不對(duì)稱 在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，兩者在經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關(guān)系。由于兩者間的利益不一致，從而形成了信息不對(duì)稱問題，從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一方為最大限度的增加自身的利益，會(huì)做出不利于另一方的行動(dòng)；更可 12 能會(huì)利用另一方信息的缺乏，而使對(duì)方不利，從而使市場交易過程偏離信息缺乏方的愿望。而企業(yè)所有者最關(guān)心的是投入資本的安全性和收益性，總希望從企業(yè)獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，并據(jù)此客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果，正確估計(jì)其財(cái)務(wù)狀況，以利于未來投資決策；另外，還希望能夠控 制會(huì)計(jì)政策向維護(hù)所有者方面傾斜。會(huì)計(jì)信息的重要作用之一是反映經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，而經(jīng)營者的努力程度很難預(yù)測(cè)，這就使經(jīng)營者有可能在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)左右會(huì)計(jì)信息的生成，他們更看重的是短期經(jīng)濟(jì)效益給自己帶來的利益，而不會(huì)關(guān)心企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，采取與所有者期望相反的會(huì)計(jì)政策，使會(huì)計(jì)信息失真。 二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和會(huì)計(jì)政策有可選擇性 由于各企業(yè)具體情況不一，準(zhǔn)則只能對(duì)企業(yè)的工作提出具體原則和規(guī)范，不可能盡善盡美，這樣對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理就會(huì)有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，如企業(yè)對(duì)存貨采用不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果 會(huì)有不同的影響，究竟何種方法才算 “如實(shí)反映 ”？此外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定頒布常落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新。當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時(shí)，很難找到長期有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)，使會(huì)計(jì)處理 “無法可依 ”。 三、會(huì)計(jì)事項(xiàng)具有不確定性 會(huì)計(jì)的不確定性是指不確定的于事實(shí)有差異的計(jì)量結(jié)果，和不確定的計(jì)量方法。不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)是指一定狀況或處境下的最終結(jié)果是利得還是損失，只有在發(fā)生或不發(fā)生一個(gè)或若干個(gè)不確定的未來事項(xiàng)時(shí)才能確認(rèn)，其中包括： 與信用有關(guān)的事項(xiàng) 如企業(yè)的承諾、應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)等； 與 時(shí)間有關(guān)的事項(xiàng) 如外幣業(yè)務(wù)中匯兌期限可能引起的匯兌損益導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債發(fā)生相關(guān)變化； 與社會(huì)經(jīng)濟(jì)變化的有關(guān)事項(xiàng) 如利率、物價(jià)變動(dòng)指數(shù)等指標(biāo)變動(dòng)引發(fā)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債相關(guān)變化。 這些會(huì)計(jì)事項(xiàng)，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度對(duì)其信息的披露沒有作出規(guī)定，或規(guī)定 13 得不夠恰當(dāng)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，這些問題的處理更多地依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，由此可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不確定性。 對(duì)經(jīng)營管理者缺乏有效監(jiān)督，財(cái)會(huì)人員的合法利益得不到保障 隨著我國《企業(yè)法》等有關(guān)法規(guī)的進(jìn)一步實(shí)施，國家將許多權(quán)利下放企業(yè)，實(shí)行廠長經(jīng)理責(zé)任制，這本是 深化企業(yè)改革的重大舉措，然而，對(duì)如何有效合理的指導(dǎo)企業(yè)用好各種權(quán)力，監(jiān)督或約束經(jīng)營者的不正當(dāng)行為，尚缺乏相應(yīng)的制約措施，使得經(jīng)營者無所顧忌。會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的一員，與經(jīng)營者存在著利益上的依附關(guān)系，如晉級(jí)、分房、個(gè)人報(bào)酬等取決于領(lǐng)導(dǎo)的意志，財(cái)會(huì)人員的合法權(quán)益得不到保障，致使他們不得不為自身利益的得失有所顧忌，于是只能聽從領(lǐng)導(dǎo)的擺布，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。 四、單位內(nèi)部控制機(jī)制不夠健全 內(nèi)部控制機(jī)制是企事業(yè)單位為維護(hù)資產(chǎn)。的完整性，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性以及對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、考核和評(píng)價(jià)而制定的制定方 法和手續(xù)的總