【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 四十四條規(guī)定 :偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿 ,編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 ,隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 ,構(gòu)成犯罪的 ,依法追究刑事責(zé)任。尚不構(gòu)成犯罪的 ,由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào) ,可以對(duì)單位并處五千元以上十萬元以下的罰款 ,對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員 ,可以處三千元以上五萬元以下的罰款 。屬于國家工作人員的 ,還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開除的行政處分 。對(duì)其中的會(huì)計(jì)人員 ,并由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。 減弱了投資者的信任度 對(duì)于投資者而言 ,他們投資的主要依據(jù)是經(jīng)過審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表 ,而會(huì)計(jì)報(bào)表的失真將直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障。《上市公司信息披露質(zhì)量分析報(bào) 告》也顯示 :近年來上市公司披露的會(huì)計(jì)信息只有 %的個(gè)人投資者認(rèn)為可信 ,絕大多數(shù)的機(jī)構(gòu)投資者都認(rèn)為是不可信或者不完信的。 會(huì)計(jì)信息失真的 內(nèi)容及 特點(diǎn) 會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)容 偽造、編造記錄或憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易事項(xiàng)；記錄虛假的交易事項(xiàng)；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。 西安培華學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 上市公司會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策和研究 4 會(huì)計(jì)信息失真的特點(diǎn) 故意失真一般都是故意行為，當(dāng)事人進(jìn)行 舞弊 是為了達(dá)到某種不正當(dāng)?shù)钠髨D。 例如，出納人員為侵吞現(xiàn)金而隱瞞現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為虛夸利潤，粉飾企業(yè)及騙取上市資格等而授意財(cái)會(huì)人員虛列收入，人為少計(jì)費(fèi) 用等。 故意失真一般都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)最終會(huì)計(jì)信息被歪曲或掩蓋，與客觀事實(shí)不符，違反國家有關(guān)法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不能準(zhǔn)確， 公允的反應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果 故意失真可能是個(gè)人行為，也可能是串通舞弊的團(tuán)伙行為。 例如 :出納人員以篡改憑證的方式貪污現(xiàn)金 ,通過私自簽發(fā)支票并不予登記的方式挪用企業(yè)存款等屬于個(gè)人舞弊 。而核算人員與倉庫保管人員串通作弊，侵吞企業(yè)財(cái)務(wù)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授意有關(guān)財(cái)務(wù)人員為調(diào)整賬目，續(xù)集損益則屬于團(tuán)伙舞弊。 故意失真由于一般都有預(yù)謀，因而手段比較隱蔽，較難被發(fā)覺。 故意失真一般后果比較嚴(yán)重，往往導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)受 損，國有資產(chǎn)流失，國家稅收流失等經(jīng)濟(jì)后果，而且它一般與經(jīng)濟(jì)違法，犯罪行為伴生 。 會(huì)計(jì)信息失真的主體分析 研究故意失真，必須弄清誰是故意失真的實(shí)施者，即會(huì)計(jì)造假的主體。會(huì)計(jì)造假主體是指會(huì)計(jì)造假的策劃，組織，指揮，參與和具體實(shí)施者，也就是假賬的涉案人和后果承擔(dān)者。假賬是會(huì)計(jì)人員直接制造的，但造假既需要綜合知識(shí)，做假技巧，膽量，更需要適宜的環(huán)境和背景，因而一般決不是一個(gè)會(huì)計(jì)人員能完成的，會(huì)計(jì)造假主體應(yīng)包括炮制假賬和相關(guān)違法亂紀(jì)活動(dòng)的主謀，共謀和執(zhí)行者。準(zhǔn)確界定會(huì)計(jì)造假主體對(duì)追究造假責(zé)任，杜絕造假行為十 分重要。 1)按照在造假過程中所發(fā)揮的作用不同，會(huì)計(jì)造假主體包括動(dòng)議者，決策者，操作者和協(xié)同者。 所謂造假的動(dòng)議者是指為會(huì)計(jì)造假出謀劃策的人。動(dòng)議者往往熟悉會(huì)計(jì)核算體系，了解有關(guān)賬戶體系及其特點(diǎn)，并有機(jī)會(huì)接觸單位最高領(lǐng)導(dǎo)層， 且成為其參謀與助手。動(dòng)議者通常是單位財(cái)會(huì)部門的負(fù)責(zé)人，他們可能接受領(lǐng)導(dǎo)層的授意而投其所好，也可能出于 主動(dòng)關(guān)心 企業(yè)的發(fā)展而提出建議。動(dòng)議者在會(huì)計(jì)造假活動(dòng)中起著穿針引線，承上啟下的作用。他們往往稟承領(lǐng)導(dǎo)意旨或?yàn)槠涑鲋\劃策，并向領(lǐng)導(dǎo)提出具體造假方案，介紹推薦造假方法，美化和夸大造假效 果，做出某些安全承諾；同時(shí)積極組織人員，分派任務(wù)，指導(dǎo)西安培華學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 上市公司會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策和研究 5 具體實(shí)施。 造假的決策者是指有權(quán)決定會(huì)計(jì)造假實(shí)施的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人。決策者既可以是領(lǐng)導(dǎo)者個(gè)人，也可以是領(lǐng)導(dǎo)層集體。在技術(shù)上領(lǐng)導(dǎo)介入會(huì)計(jì)造假的程度是較低的，但在決策中的作用卻是舉足輕重的。他們往往是造假的策劃人，決定者，指使者，同時(shí)也是會(huì)計(jì)造假的最大受益者。 造假的實(shí)施者即操作者是指具有職務(wù)便利，能夠接觸會(huì)計(jì)憑證，賬簿，報(bào)表等資料，親自實(shí)施和完成會(huì)計(jì)造假的人員。它不僅包括會(huì)計(jì)人員，出納人員，而且還可能包括相關(guān)的采購人員，銷售人員，保管人員，統(tǒng)計(jì)人員。 造假協(xié)同者是指從某些方面策應(yīng)，配合造假的人員，既包括在造假之初為其提供方便者，也包括在造假事實(shí)發(fā)生后為其掩飾，布防，通風(fēng)報(bào)信和提供偽證等人員。值得說明的是，在不同的造假案件中，造假主體的人員構(gòu)成不盡相同，在造假過程中所承擔(dān)的職責(zé)和所發(fā)揮的作用也不一樣。 2)按照會(huì)計(jì)造假主體所處的地位不同可分為主動(dòng)造假者和被動(dòng)造假者。 主動(dòng)造假者是指行為人有意識(shí)地，積極地，自覺地參與造假，并在其中發(fā)揮了主要作用的行為者。一般來說，會(huì)計(jì)造假的動(dòng)議者和決策者通常是主動(dòng)造假者，也是造假的直接受益者或利害關(guān)系人。他們往往是造假活 動(dòng)的知情者，是 圈內(nèi)人物 。隨著我國對(duì)國有企業(yè)實(shí)施廠長經(jīng)理責(zé)任制后，企業(yè)擁有了財(cái)務(wù)管理，生產(chǎn)經(jīng)營等自主權(quán)，這本是深化企業(yè)改革，完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重大舉措?？墒?，國家對(duì)如何合理有效地指導(dǎo)企業(yè)使用各種權(quán)利，監(jiān)督或約束經(jīng)營者行為，尚缺乏完善的制約體系， 一些廠長常常以不懂財(cái)經(jīng)法律，法規(guī)為借口，不尊重事實(shí)，濫用職權(quán)，利用會(huì)計(jì)人員在晉級(jí)等個(gè)人利益與其的依附關(guān)系，對(duì)會(huì)計(jì)人員隨意指揮，為謀求小集體利益甚至個(gè)人利益對(duì)會(huì)計(jì)工作橫加干涉。比如向銀行貸款時(shí)，要夸大資產(chǎn)和凈資產(chǎn)量，掩飾不良資產(chǎn)；向上級(jí)匯報(bào)經(jīng)營業(yè)績時(shí)向?qū)嶋H數(shù)字 注水 ；向稅務(wù)部門申報(bào)納稅時(shí)，通過會(huì)計(jì)方法人為虛增成本，降低利潤，達(dá)到偷稅漏稅的目的。 被動(dòng)造假者是指并非出自其本意，而是被他人脅迫，強(qiáng)求，命令或利誘而參與造假的行為人。如某些財(cái)會(huì)人員，他們是會(huì)計(jì)造假的具體執(zhí)行人， 但他們可能并不是 造假的動(dòng)議者，甚至可能并不情愿作假賬，但由于種種原因，他們只能執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)的指示，而且一旦事情敗露，還經(jīng)常被當(dāng)作替罪羊。被動(dòng)造假者一般是不知情人或不完全知情人，不了解造假的全部內(nèi)幕和真相。不過主動(dòng)和被動(dòng)是相互的，且往往可以相互轉(zhuǎn)化，有些參與造假者開始可能是被動(dòng)的，一旦加入造假行列后卻又變得積極主動(dòng)。 西安培華學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 上市公司會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策和研究 6 2 上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因分析 上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因 真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息的生命 ,沒有了真實(shí)性 ,會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有效性就會(huì)削弱。會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一 ,會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是保證信息使用者 做出正確決策的基本前提和條件 ,會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果。由于各種原因 ,目前我國仍然存在十分嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問題 ,造成國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失、社會(huì)交易費(fèi)用高昂 ,影響會(huì)計(jì)信息使用者的正確決策 ,進(jìn)而在宏觀上影響國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行秩序和發(fā)展。 會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)部原因 (1)企業(yè)方面的利益因素。企業(yè)通過提供虛假會(huì)計(jì)信息可騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任 ,從而獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。 (2)個(gè)人方面的利益因素。 會(huì)計(jì)信息是國家和企業(yè)之間進(jìn)行收入再分配的重要依據(jù)，企 業(yè)為了維護(hù)自身的利益，使產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息盡可能對(duì)自己有利。國家、企業(yè)的分配關(guān)系，以及企業(yè)主管部門和相關(guān)部門之間的利益分配比例不合理，失真問題就很難根治。另外，目前國家的績效考核制度也是會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要原因。向來 “ 官出數(shù)字 ” 、 “ 數(shù)字出官 ” 。一些單位為了追求所謂 “ 業(yè)績 ” ，領(lǐng)導(dǎo)為保住 “ 烏紗帽 ” ，往往通過降低成本，虛報(bào)利潤等手段粉飾會(huì)計(jì)信息，從而達(dá)到其目的。 (3)內(nèi)部控制制度不健全。任何治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控制度都不可能是完美無缺的。況且 ,為了使會(huì)計(jì)信息更符合企業(yè)實(shí)際 ,現(xiàn)代公司合約與會(huì)計(jì)規(guī)則都給經(jīng)營者留有一定的信息 控制權(quán)。利益驅(qū)動(dòng)產(chǎn)生造假的動(dòng)機(jī) ,而治理結(jié)構(gòu)和控制制度的不完善以及經(jīng)營者信息控制權(quán)的存在 ,則給經(jīng)營者進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱甚至舞弊提供了機(jī)會(huì) ,如母公司挪用子公司資產(chǎn)、母公司通過不公平的關(guān)聯(lián)交易侵害子公司利益、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等等都與公司治理結(jié)構(gòu)失效、內(nèi)部控制弱化有直接的關(guān)系。 會(huì)計(jì)信息失真的外部原因 (1) 失信成本低是會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)力。由于我國對(duì)企業(yè)造假的處罰力度輕、執(zhí)法不嚴(yán)，對(duì)造假者不追究或處罰不力 ,從客觀上縱容了會(huì)計(jì)造假 ,也是我國會(huì)計(jì)造假泛濫的一西安培華學(xué)院本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 上市公司會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策和研究 7 個(gè)重要原因。 我國現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》法律責(zé)任的安 排 ,除行政責(zé)任和刑事責(zé)任外 ,并沒有涉及民事責(zé)任。而民事賠償責(zé)任對(duì)造假者而言 ,將承擔(dān)巨大的成本風(fēng)險(xiǎn) ,其作