【文章內(nèi)容簡介】 價為目的的“股民”甚眾，而真正愿意以“股東”身份出現(xiàn)的長期投資者卻為數(shù)甚少，會計信息是否真實對廣大股民來說并不重要，他們所關心的是會計信息是否會令股價上升因為這才是他們的利益之所在。為了迎合股民和投資者，企業(yè)就會想方設法制造出使股民和投資者滿意的信息。這也就加速了企業(yè)會計信息失真的步伐。 銀行目前我國的銀行大部分是國有銀行，接受貸款的企業(yè)大部分是國有企業(yè)，銀行是這類企業(yè)會計信息的主要需求者，銀行在考察信貸時，主要依賴會計信息。從實際情況來看，銀行同樣存在著國有企業(yè)的問題，如缺乏合理的信用風險控制機制、政府行為嚴重等，因而對會計信息的需要往往流于形式。如果說在貸款發(fā)放之前銀行對企業(yè)會計信息的真實性還有所要求的話，那么貸款發(fā)放之后會計信息真實性的重要性就大大降低了。分析其中的主要原因：一是由于銀行和信貸部門及信貸人員自身業(yè)績考核的需要，真實的會計信息對他們不見得有好處；二是就算他們知道借款企業(yè)的真實情況（假定財務狀況不好），他們也無法做些什么。對小企業(yè)而言，由于其貸款一般多有抵押或擔保，我國商業(yè)銀行對其會計信息則尚未足夠重視。這就導致了銀行在考察企業(yè)信貸的時候對會計信息并沒有嚴格審查。 這些問題使信用評估制度的效率下降，銀行不良債權急劇增加，甚至影響到國家的金融安全。 企業(yè)內(nèi)部管理層會計信息是對一個企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的綜合反映，它集中體現(xiàn)了一個企業(yè)的經(jīng)濟運行狀況和管理水平。企業(yè)會計工作水平的高低，會計信息質量的好壞，往往體現(xiàn)在企業(yè)負責人是否使用會計信息進行決策上。如果企業(yè)負責人真正對會計工作和會計信息負起責任并予以關注，會計的預測、決策、核算、控制、分析、評價、考核等各種功能就能較好地發(fā)揮，將有助于企業(yè)提高經(jīng)營管理水平和市場競爭力。顯然，企業(yè)內(nèi)部管理層是需要真實的會計信息的，但由于經(jīng)營者掌管著企業(yè)，是“內(nèi)部人”，有能力掌握企業(yè)的真實情況，并不一定需要從企業(yè)對外的會計報表中獲得，故對企業(yè)向外披露會計信息的真實性不能起到應有的控制作用。實際上，在會計工作中，許多造假帳的案例，并非會計人員本身的作為，往往是企業(yè)負責人所授意和指使的。 從提供者的角度看會計信息失真會計信息的提供者是企業(yè)，根據(jù)企業(yè)提供會計信息的動機，可將企業(yè)分為三類：上市公司、非上市中小國有企業(yè)、非國有企業(yè)與外商投資企業(yè)。 上市公司上市公司的出現(xiàn)，是我國會計發(fā)展重要的契機與動力。但決定我國上市公司會計行為的主要因素，并非來自于市場的約束，而是來自于政府監(jiān)管與上市公司內(nèi)部治理結構等制度因素。我國《公司法》、《證券法》及中國證監(jiān)會某些條例對公司的上市資格、配股、掛牌等作了規(guī)定。如，對于虧損企業(yè)，如果連續(xù)虧損2年，要進行特別處理；連續(xù)虧損3年，則要處以停牌。由于上市資格本身就是一種非常稀缺的資源，地方企業(yè)也往往將上市公司視為地方形象與政績的一種表現(xiàn)，這使得企業(yè)盡可能地避免“連續(xù)”3年虧損局面的出現(xiàn)。，才將減值準備放到03年，也就是實際虧損年度，一次計提完。 非上市中小國有企業(yè)這類企業(yè)對會計利潤的核算，往往與地方政府主管部門對該企業(yè)的行政控制狀況有關。如果地方政府對企業(yè)的控制與干預程度較小，那么國有企業(yè)對剩余索取權的控制就越大，企業(yè)管理人員便希望藏匿利潤，留在企業(yè)內(nèi)部進行分配，而帳面造成實盈虛虧；如果地方政府對企業(yè)干預程度很大，企業(yè)管理人員會以主管部門的政治最大化為行為目標，使企業(yè)利潤最大，即使這種利潤計算有可能損害企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，如不對企業(yè)進行設備更新甚至不提折舊等。結果造成企業(yè)發(fā)展后勁不足。 非國有企業(yè)與外商投資企業(yè)在現(xiàn)階段市場競爭尚未規(guī)范時，如何減少納稅幾乎是這類企業(yè)會計活動的全部動機。企業(yè)通過各種手段少記收入或推遲記收入的時間，或多轉成本和費用，減少利潤。由于內(nèi)部管理的需要，有些企業(yè)會設真假兩套帳，或雖是一套帳，但有輔助帳，以達到既能少交稅又能掌握真實情況的目的。對這類企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象的控制，除市場逐步規(guī)范外，很大程度取決于會計人員的專業(yè)素質和職業(yè)道德、中介機構的市場監(jiān)督和政府執(zhí)法部門的檢查力度。 從生產(chǎn)者的角度看會計信息失真會計信息的生產(chǎn)，主要取決于人。不論面臨何種環(huán)境，應該說，會計人員是會計信息最直接的生產(chǎn)者。在我國，一般會計人員學歷層次偏低，知識結構老化且過于低淺，這使得許多理論上完善的會計方法，要么無法實施，要么在實施時大打折扣，不倫不類。因而，會計人員的素質歷來被學術界指責為會計改革的最大障礙之一。形成這種狀況既有我國制度方面的因素，又有文化觀念的因素。我國是一個成文法的國家，財務會計規(guī)范一直是以財政部頒布的部門規(guī)章這種“準法律”形式出現(xiàn)的，對會計實務比較注重形式上的合法性、合規(guī)性，較忽視實質上的合理性。長期以來，會計人員已習慣于照章辦事，而很少運用個人的專業(yè)判斷，這也成為會計人員提高個人素質的障礙。在文化觀念上，與西方“平等”、“獨立”的理念不同，中國“尊上”的觀念對人有著潛移默化的影響。在目前的經(jīng)濟社會中，單位負責人對會計人員的工作完全擁有著領導權和管理權。單位負責人為了達到某種利益目的往往會向會計人員施壓，雖然《會計法》從法律上給予了會計人員一定的保護，但企業(yè)會計在廠長、經(jīng)理負責制下仍經(jīng)常面臨“頂?shù)米〉恼静蛔?，站得住的頂不住”的尷尬局面，致使會計人員違背現(xiàn)有會計法規(guī)，在會計工作中弄虛作假。因為這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉移，在單位負責人的壓力下,會計人員要嚴守會計誠信職業(yè)道德是很難做到的。長此以往，在建立市場經(jīng)濟體制的過程中，社會不良風氣將給會計人員職業(yè)道德造成重要的影響，導致會計基礎工作薄弱，會計行為失范。 從監(jiān)管者的角度看會計信息失真 企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制存在著局限性從企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督主體看，企業(yè)的會計負責人是由企業(yè)經(jīng)營者直接聘任的，會計人員的工資報酬是企業(yè)經(jīng)營者直接決定的，這就意味著企業(yè)的會計工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營者服務，隨著企業(yè)經(jīng)營者的意志而改變。因此，出現(xiàn)了許多企業(yè)的會計利潤是成為“廠長利潤”或“經(jīng)理利潤”，而不是企業(yè)經(jīng)營成果的真實反映，從而導致會計信息失真。此外，當公司擁有控股股東，而其他股東均為小股東時，公司經(jīng)營者又是該控股股東本人的情況下，小股東對經(jīng)理的監(jiān)督便成了問題。例如明星電力的股東構成就是一個例子，縱然設了6個監(jiān)事，且有職工監(jiān)事2名，在公司內(nèi)部卻沒有發(fā)揮任何作用，董事長直接繞開監(jiān)事會行使各種權利。這就導致了2006年12月的明倫事件，明星電力在短短兩年里被違規(guī)侵占挪用的資金高達10多億元。最終造成明星電力業(yè)績下滑。 對企業(yè)的社會監(jiān)督、政府監(jiān)督存在的現(xiàn)實問題如果說會計人員是會計信息的直接生產(chǎn)者，那么在我國經(jīng)濟中占有重要地位的各類大型企業(yè)及外商投資企業(yè)會計信息的披露，則須經(jīng)過會計師事務所等中介機構的認可。對會計信息的質量水平進行監(jiān)督和驗證，是他們的基本職責，他們具有對會計信息的真實性把最后一道關的權利。目前從我國對企業(yè)會計信息監(jiān)督機制看，企業(yè)外部有以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督。雖然近年來我國注冊會計師隊伍已得到迅速發(fā)展，但其執(zhí)業(yè)范圍狹窄，除公司企業(yè)和“三資”企業(yè)年度會計報表須審計外，集體企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營企業(yè)尚未列入注冊會計師法定審計業(yè)務范圍。再則，由于社會中介機構之間有不正當競爭的現(xiàn)象和一些注冊會計師業(yè)務素質較低，使有些經(jīng)審計確認的會計信息仍缺乏可靠性。政府審計監(jiān)督由于受人力、財力的限制，以及事后監(jiān)督性質的局限，不可能查出企業(yè)的所有違法違紀行為，這也是造成企業(yè)會計信息失真的重要原因之一。 作為中介機構的會計師事務所，對被審計單位提供的會計信息進行監(jiān)督和驗證的有效程度，取決于注冊會計師的職業(yè)判斷能力和職業(yè)道德水準。某些會計師事務所對明知虛假的重要會計信息仍出具無保留意見的審計報告，在無形中助長了會計造假之風，嚴重影響了公眾對中介機構的信任。這種現(xiàn)象并非個別，有著普遍性。例如2001年底，顧雛軍的格林柯爾入主科龍，隨后3年來一直由德勤為其審計，而在科龍電器2001年末資產(chǎn)價值不確定的情況下，德勤出具了保留意見的審計報告。此后，德勤繼續(xù)對科龍2003年的年報出具了無保留意見的審計報告。后又因未能及時對差錯進行更正，于2005年11月1日起停牌。2005年9月，而東華所從2001年起連續(xù)三年均出具無保留意見審計報告，2004年的保留意見也未揭示存在重大問題。我國注冊會計師行業(yè)起步不久，目前多數(shù)會計師事務所為有限責任，在這一企業(yè)體制下，事務所承擔的風險遠遠小于承擔的責任，事務所出具虛假報告給股東帶來的損失是事務所本身資產(chǎn)遠不能補償?shù)?。事務所在風險和收益之間權衡，往往選擇了收益。要真正使會計師事務所發(fā)揮應有的監(jiān)督作用，將事務所體制從有限責任向個人承擔無限責任的合伙制轉化是重要途徑。 會計信息失真的危害 會計信息失真現(xiàn)象在現(xiàn)實生活中日趨嚴重，對人們的工作生活都產(chǎn)生了重大的危害，概括起來，主要有以下幾個方面： （1）傳遞錯誤信息，誤導經(jīng)濟行為從微現(xiàn)角度看，會計信息的影響滲透于生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，包含投資、融資、利益分配的決策、計劃或控制等。例如一項投資技術決策，要建立在過去經(jīng)濟業(yè)務數(shù)據(jù)的分析基礎之上，若提供的會計資料虛增了投資額和成本，使利潤減少，甚至虧損，必然會放棄這一項目，失去市場機會。反之，則會使一份實際不可行的論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過立項。在日常經(jīng)濟生活中，所謂盲目建設，新建項目效益不佳等，與此不無關系。從宏觀角度看，會計信息的失真可能引起錯誤的社會經(jīng)濟政策出臺，并涉及社會，帶來嚴重的社會經(jīng)濟問題。 （2）損害各方利益，導致企業(yè)虧損會計信息失真僅僅是一種表現(xiàn)，其實質關系到經(jīng)濟利益的分配。從一項虛假的購銷經(jīng)濟業(yè)務分析，若入帳價值大于實際價值，其中只能包含有不正當?shù)馁忎N行為，使有關人員獲得好處。再者，企業(yè)對產(chǎn)品銷售收入的確認，企業(yè)受隱瞞收入、降低利潤，減少稅金的利益驅動，可能減少確認數(shù)額，推遲確認時間，反之經(jīng)營者若想夸大經(jīng)營業(yè)績，也會相應歪曲這一信息。最后從會計處理的程序和過程來看，會計信息的失真也受著經(jīng)濟利益的支配。如折舊的計提，費用的攤銷、存貨的計價等會計方法的改變都是按照某種利益需要而進行的。另外，會計活動直接受制于會計主體和機關人員，因此，首先需要維護的是會計主體的利益，若違背一定的規(guī)范，原則，必然會損害其他權益主體的利益。如通過虛假會計信息的偷稅、漏稅，采用錯誤的計提、分攤方法侵占職工權益，歪曲有關資產(chǎn)負債數(shù)據(jù)危害債權人的利益。更為嚴重的是，某些跟經(jīng)濟活動直接相關的人員從不同環(huán)節(jié)不同角度傳遞虛假的會計信息，從而導致企業(yè)虧損、倒閉。近年來不斷擴大的虧損面，增加的虧損額，值得反思的是某些企業(yè)的會計信息是否失真。  （3）擾亂經(jīng)濟秩序，誘發(fā)經(jīng)濟犯罪會計信息失真的一些問題，如假造會計票據(jù)，亂攤成本，搞“兩本帳”隱瞞收入，偷逃國家稅收，轉移國家資金搞“小