【正文】 法，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違法成本，促使他們自覺維護(hù)國家法律和法規(guī)，遵守職業(yè)道德；同時(shí)還應(yīng)逐步放開會(huì)計(jì)市場，吸引更多高素質(zhì)的人才加入到這一行業(yè)中來，以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體素質(zhì)。②規(guī)范會(huì)計(jì)市場，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)創(chuàng)造良好的市場環(huán)境。1999年經(jīng)過脫鉤改制后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與原有行政機(jī)關(guān)脫離了行政隸屬關(guān)系，成為獨(dú)立執(zhí)行社會(huì)審計(jì)職能的中介機(jī)構(gòu)。但經(jīng)過幾年的發(fā)展，很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所和某些政府部門又建立了利益關(guān)系。政府某些職能部門通過所謂指定會(huì)計(jì)師事務(wù)所承攬?zhí)囟I(yè)務(wù)的方式，人為分割會(huì)計(jì)市場，劃定“勢力范圍”，只承認(rèn)自己指定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告，暗中向會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取業(yè)務(wù)收入20～30%的所謂“好處費(fèi)”，嚴(yán)重干擾了會(huì)計(jì)市場的正常運(yùn)行。許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所無法把精力集中在業(yè)務(wù)水平和執(zhí)業(yè)能力的提高上，也無法憑借其信譽(yù)和執(zhí)業(yè)能力參與會(huì)計(jì)市場的正常競爭，而是不得不把大量精力用在走后門、拉關(guān)系上，以求成為這些部門的指定單位。政府監(jiān)管部門必須加大對(duì)會(huì)計(jì)市場的監(jiān)督，堅(jiān)決杜絕這種擾亂市場正常運(yùn)行的行為，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。③強(qiáng)化對(duì)上市公司更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理。我國上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的比例每年均在10%左右，變更的主要目的是出于“購買審計(jì)意見”的考慮。一些上市公司希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師按公司的意圖出具審計(jì)報(bào)告，若不能照辦就變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，實(shí)際工作中也確有一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于經(jīng)濟(jì)利益的考慮而屈從于上市公司。所以證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)于上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的要求，應(yīng)同時(shí)聽取上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的申訴。若上市公司沒有令人信服的變更理由，則不應(yīng)批準(zhǔn)其更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的獨(dú)立性，全面提高審計(jì)質(zhì)量。 企業(yè)文化的構(gòu)建企業(yè)文化指經(jīng)營者的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格，組織中的誠信原則和道德價(jià)值等。企業(yè)文化在很大程度上決定內(nèi)部控制實(shí)施成功與否，對(duì)企業(yè)經(jīng)營行為具有道德規(guī)范作用，它的取向和氛圍，直接引導(dǎo)著全體員工的經(jīng)營方式和管理理念，而會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生和報(bào)告離不開會(huì)計(jì)人員和高級(jí)管理人員的參與。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)是否誠實(shí)守法和認(rèn)真負(fù)責(zé)都會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，管理層的誠實(shí)性和管理哲學(xué)，是保證充分披露、防止故意隱藏不利消息或進(jìn)行盈余操縱的保證。如管理層重視內(nèi)部控制，有防止財(cái)務(wù)報(bào)告虛假的意識(shí)，并保持誠信品格，其他員工（尤其是會(huì)計(jì)人員）才會(huì)在工作中保持誠信，才會(huì)有改進(jìn)和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的壓力和動(dòng)機(jī)。反之，若一個(gè)企業(yè)文化引領(lǐng)的是非道德經(jīng)營，那么盈余操縱欺瞞舞弊會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象就很有可能在管理當(dāng)局的授命下發(fā)生。優(yōu)秀的企業(yè)文化可以提高員工的向心力和凝聚力，使員工自覺遵守各項(xiàng)規(guī)章制度，促進(jìn)企業(yè)科學(xué)快速發(fā)展。如果一個(gè)企業(yè)散沙一盤或各行其事，那么，這個(gè)企業(yè)在市場上是不會(huì)有競爭力的。當(dāng)前，應(yīng)把培育團(tuán)隊(duì)精神作為建設(shè)企業(yè)文化的一項(xiàng)內(nèi)容。培育團(tuán)隊(duì)精神，則需要在樹立起對(duì)全體員工支配作用的群體價(jià)值觀，管理者示范、關(guān)愛員工等方面花力氣。唯有這樣，企業(yè)才能夠發(fā)展強(qiáng)大，并在社會(huì)競爭中處于不敗之地，與此同時(shí)，企業(yè)也就不需要制造虛假會(huì)計(jì)信息來欺騙社會(huì)了。同時(shí)還需要各企業(yè)要重視培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德觀念。對(duì)已從事會(huì)計(jì)職業(yè)的人士,應(yīng)在加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)后續(xù)培養(yǎng)與教育的同時(shí),加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德培養(yǎng),提高他們的思想認(rèn)識(shí)水平,使他們更好地開展工作,為社會(huì)服務(wù)。 提高企業(yè)經(jīng)營者和會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)目前我國企業(yè)的經(jīng)營管理體制是廠長(經(jīng)理)負(fù)責(zé)制,而廠長(經(jīng)理)大部分由行政任命。這種制度就容易產(chǎn)生各種各樣的問題。首先，這些負(fù)責(zé)人是組織安排的,他們無法也不可能有長期的奮斗目標(biāo)和打算，加上頻繁調(diào)動(dòng)與升遷，助長了他們的短期行為。其次，企業(yè)負(fù)責(zé)人的任命取決于上級(jí)主管部門領(lǐng)導(dǎo)人的意見，這些被任命的負(fù)責(zé)人可能并不具備應(yīng)有的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，在日趨劇烈的市場競爭中企業(yè)也就難以獲得發(fā)展。而他們?yōu)榱俗约旱氖送荆跓o能力改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及效益的情況下，就只有通過操縱會(huì)計(jì)行為，粉飾經(jīng)營業(yè)績。最后，作為上級(jí)行政主管部門領(lǐng)導(dǎo)人不愿或不能有效地制止企業(yè)負(fù)責(zé)人的虛假行為，從而使會(huì)計(jì)信息失真問題日益嚴(yán)重。對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的治理，必須組織單位領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)，使單位領(lǐng)導(dǎo)提高會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)；端正指導(dǎo)思想，明確自己對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性的責(zé)任。我們也可以強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)人在會(huì)計(jì)工作中法律責(zé)任，即必須保證會(huì)計(jì)資料合法、真實(shí)、完整，并且對(duì)偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料，或者利用虛假的憑證、賬表進(jìn)行偷稅、漏稅，損害國家、公眾利益的行為必須承擔(dān)法律責(zé)任，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。對(duì)那些嚴(yán)重違反《會(huì)計(jì)法》使會(huì)計(jì)核算不真實(shí)的當(dāng)事人、責(zé)任人依法追究法律責(zé)任。這樣也就可以迫使單位領(lǐng)導(dǎo)人在會(huì)計(jì)工作中減少舞弊，減少會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者，他們的素質(zhì)直接決定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量高低。現(xiàn)階段，我國高層次會(huì)計(jì)人才匱乏，而低學(xué)歷或無學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員還占有相當(dāng)大的比例，有的會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力不強(qiáng)，對(duì)政策法規(guī)的運(yùn)用和業(yè)務(wù)處理不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理的估計(jì)、判斷偏差較大，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真；有的會(huì)計(jì)人員不認(rèn)真鉆研業(yè)務(wù)知識(shí)，崗位工作敷衍了事，不能履行會(huì)計(jì)人員的職責(zé)，使得單位實(shí)有財(cái)產(chǎn)與賬面數(shù)字相差較大；有的會(huì)計(jì)人員滿足現(xiàn)狀，不注重提高自身的業(yè)務(wù)水平和技能，主動(dòng)學(xué)習(xí)的意識(shí)十分淡??；有的會(huì)計(jì)人員思想道德素質(zhì)低、法制觀念淡薄，責(zé)任心不強(qiáng)，工作熱情不高，缺乏敬業(yè)精神和認(rèn)真負(fù)責(zé)的科學(xué)態(tài)度。因此，我國會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)也有待提高。首先，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)證的管理。目前，雖然工商，稅務(wù)部門在年檢、登記時(shí)要求出示會(huì)計(jì)證，對(duì)會(huì)計(jì)管理是個(gè)很大的支持，但并未形成社會(huì)的有效監(jiān)督制度。對(duì)會(huì)計(jì)證培訓(xùn)班資格要嚴(yán)格審批，并對(duì)其師資及教學(xué)質(zhì)量進(jìn)行經(jīng)常性的考核、監(jiān)督，以保證持證會(huì)計(jì)人員真正具備從事會(huì)計(jì)工作的能力，對(duì)非法辦班、辦證者要嚴(yán)厲打擊，使其無法生存，以保證會(huì)計(jì)證的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。其次，應(yīng)重視會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任和年度考核工作。改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員只要有一定的工齡和學(xué)識(shí)水平，并通過考試，就能取得一定的技術(shù)資格，而后最后的聘任和年度考核會(huì)由所在單位進(jìn)行。這樣主管單位難以對(duì)會(huì)計(jì)人員履行有效地監(jiān)督，國家應(yīng)明確對(duì)外提供真實(shí)信息是聘任，考核會(huì)計(jì)人員的重要內(nèi)容，并把這一重點(diǎn)賦于會(huì)計(jì)主管部門——財(cái)政部門。再次，要切實(shí)抓好會(huì)計(jì)人員的經(jīng)常性管理和后續(xù)教育。提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)的重要前提，使之樹立良好的職業(yè)道德，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。 對(duì)會(huì)計(jì)核算制度的監(jiān)督會(huì)計(jì)在核算過程中的核算方法也會(huì)影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，因此，當(dāng)一種會(huì)計(jì)核算方法不能正確反應(yīng)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的時(shí)候，就有必要改變企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法。 目前，新會(huì)計(jì)制度已經(jīng)出臺(tái)，期末對(duì)存貨的計(jì)價(jià)以公允價(jià)值代替歷史成本原則。由于物價(jià)變動(dòng)，歷史成本會(huì)計(jì)不能為信息使用者提供可靠的會(huì)計(jì)信息，而物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)則可以彌補(bǔ)歷史性會(huì)計(jì)信息這一不足，能充分反映物價(jià)上漲或下跌對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的影響。采用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)方法可以反映企業(yè)各類資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，各種產(chǎn)品的實(shí)際成本以及各會(huì)計(jì)期間的實(shí)際收益，避免歷史成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生虛增收益，為投資者、債權(quán)人和企業(yè)管理人員決策提供更為可靠的會(huì)計(jì)信息。但是我國還有部分企業(yè)還在使用以前的會(huì)計(jì)制度，歷史成本仍是他們遵循的核算原則。 科學(xué)合理地運(yùn)用穩(wěn)健性原則和重要性原則。穩(wěn)健性原則實(shí)質(zhì)在于要求會(huì)計(jì)人員在反映帶有不確定性因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)采取審慎的態(tài)度。但這必然使會(huì)計(jì)信息偏離實(shí)際情況，所以為了避免給信息使用者造成誤導(dǎo)，也不能無所顧忌地應(yīng)用穩(wěn)健性原則，即使有必要運(yùn)用，也應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以說明，并且以不致于引起會(huì)計(jì)信息使用者的誤導(dǎo)為度。對(duì)于重要性原則，應(yīng)在法規(guī)中詳細(xì)規(guī)定界定重要性的量和度，并盡量考慮到各種不同何況，從而能做出比較詳細(xì)而具體的規(guī)定。當(dāng)然，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活是非常復(fù)雜多變的，所以對(duì)于哪些項(xiàng)目是重要或不重要的規(guī)定也是一個(gè)從理論到實(shí)踐，又從實(shí)踐到理論的反復(fù)而長期的過程。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的時(shí)候?qū)ζ髽I(yè)的會(huì)計(jì)核算制度也仔細(xì)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有不當(dāng)會(huì)計(jì)核算方法的運(yùn)用時(shí)及時(shí)提醒企業(yè)，也可以有效地防止會(huì)計(jì)信息失真的發(fā)生。 結(jié) 論在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)社會(huì)，會(huì)計(jì)信息越來越重要。不管是國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門，還是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理部門，或者是資本市場的投資者等有關(guān)各方，都需要通過會(huì)計(jì)信息來了解企業(yè)，并作為相應(yīng)決策的依據(jù)。如果會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)客觀地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際情況，不僅無法滿足有關(guān)各方了解企業(yè)經(jīng)營與財(cái)務(wù)情況的需要，而且將嚴(yán)重誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者。因此，一定要做好防范會(huì)計(jì)信息失真的各項(xiàng)措施，才能有效的預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真的發(fā)生，從而為會(huì)計(jì)信息使用者的決策提供正確的依據(jù)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題，尤其是信息“失真”問題是一個(gè)國家的永恒話題，其中隱含的內(nèi)容非常豐富和復(fù)雜，涉及的領(lǐng)域也是十分寬廣。由于本人知識(shí)水平有限，以及對(duì)資料占有的限制，文中也有很多不足之處，甚至還可能只是一家之言，我會(huì)努力在今后的工作生活中不斷彌補(bǔ)。致 謝經(jīng)過四年的學(xué)習(xí)，進(jìn)行了大量資料的收集、整理與分析，本論文終于得以順利完成。在此論文完成之際，謹(jǐn)向我的導(dǎo)師王立英老師表示最誠摯的謝意。在此論文創(chuàng)作過程中，王老師對(duì)論文選題、結(jié)構(gòu)甚至措辭等方面都給予我悉心的指導(dǎo)和幫助，使我避免了很多由于自身能力可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤，這對(duì)于拓展我的知識(shí)面以及提高論文的質(zhì)量都起到了非常重要的作用。在這里，我向王老師表示衷心的感謝。同時(shí)還要感謝這四年來辛苦培育我的老師們，是他們教給我很多寶貴的知識(shí)，使我度過了人生中最寶貴的大學(xué)生活，這對(duì)我以后的工作生活都有很大作用。此外，在這四年中，家人、同學(xué)亦給了我很多無私的幫助，在此，一并給予感謝。參 考 文 獻(xiàn)[1] . 2008(5).[2] 劉峰，賀建剛，：，2003：112~135.[3] ,2007(1).[4] , 2005：19～23.[5] :企業(yè)管理出版社,2007.[6] ,2007(12).[7] ,2007(1).[8] ,2007(8).[9] ．北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.[10] :上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005.[11] ：浙江人民出版社,1999.[12] ：浙江人民出版社，1999 .[13] ，2005(3).[14] ，2006(6).[15] ，2006(1).[16] Michael R Young. 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