【正文】 同時還要感謝這四年來辛苦培育我的老師們，是他們教給我很多寶貴的知識，使我度過了人生中最寶貴的大學(xué)生活，這對我以后的工作生活都有很大作用。致 謝經(jīng)過四年的學(xué)習(xí)，進行了大量資料的收集、整理與分析，本論文終于得以順利完成。如果會計信息不能真實客觀地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，不僅無法滿足有關(guān)各方了解企業(yè)經(jīng)營與財務(wù)情況的需要，而且將嚴(yán)重誤導(dǎo)會計信息使用者。當(dāng)然，現(xiàn)實經(jīng)濟生活是非常復(fù)雜多變的，所以對于哪些項目是重要或不重要的規(guī)定也是一個從理論到實踐，又從實踐到理論的反復(fù)而長期的過程。 科學(xué)合理地運用穩(wěn)健性原則和重要性原則。 目前，新會計制度已經(jīng)出臺，期末對存貨的計價以公允價值代替歷史成本原則。再次，要切實抓好會計人員的經(jīng)常性管理和后續(xù)教育。對會計證培訓(xùn)班資格要嚴(yán)格審批，并對其師資及教學(xué)質(zhì)量進行經(jīng)常性的考核、監(jiān)督，以保證持證會計人員真正具備從事會計工作的能力，對非法辦班、辦證者要嚴(yán)厲打擊，使其無法生存，以保證會計證的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。現(xiàn)階段，我國高層次會計人才匱乏，而低學(xué)歷或無學(xué)歷的會計人員還占有相當(dāng)大的比例，有的會計人員職業(yè)判斷能力不強，對政策法規(guī)的運用和業(yè)務(wù)處理不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理的估計、判斷偏差較大，從而導(dǎo)致會計信息失真；有的會計人員不認(rèn)真鉆研業(yè)務(wù)知識，崗位工作敷衍了事，不能履行會計人員的職責(zé)，使得單位實有財產(chǎn)與賬面數(shù)字相差較大；有的會計人員滿足現(xiàn)狀，不注重提高自身的業(yè)務(wù)水平和技能，主動學(xué)習(xí)的意識十分淡??；有的會計人員思想道德素質(zhì)低、法制觀念淡薄，責(zé)任心不強，工作熱情不高，缺乏敬業(yè)精神和認(rèn)真負(fù)責(zé)的科學(xué)態(tài)度。我們也可以強化單位領(lǐng)導(dǎo)人在會計工作中法律責(zé)任，即必須保證會計資料合法、真實、完整，并且對偽造、變造會計憑證、賬簿、報表和其他會計資料，或者利用虛假的憑證、賬表進行偷稅、漏稅，損害國家、公眾利益的行為必須承擔(dān)法律責(zé)任，同時加強對《會計法》執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。其次，企業(yè)負(fù)責(zé)人的任命取決于上級主管部門領(lǐng)導(dǎo)人的意見，這些被任命的負(fù)責(zé)人可能并不具備應(yīng)有的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，在日趨劇烈的市場競爭中企業(yè)也就難以獲得發(fā)展。培育團隊精神，則需要在樹立起對全體員工支配作用的群體價值觀，管理者示范、關(guān)愛員工等方面花力氣。反之，若一個企業(yè)文化引領(lǐng)的是非道德經(jīng)營，那么盈余操縱欺瞞舞弊會計信息的現(xiàn)象就很有可能在管理當(dāng)局的授命下發(fā)生。 企業(yè)文化的構(gòu)建企業(yè)文化指經(jīng)營者的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格，組織中的誠信原則和道德價值等。我國上市公司變更會計師事務(wù)所的比例每年均在10%左右，變更的主要目的是出于“購買審計意見”的考慮。政府某些職能部門通過所謂指定會計師事務(wù)所承攬?zhí)囟I(yè)務(wù)的方式，人為分割會計市場，劃定“勢力范圍”，只承認(rèn)自己指定的會計師事務(wù)所出具的報告，暗中向會計師事務(wù)所收取業(yè)務(wù)收入20～30%的所謂“好處費”，嚴(yán)重干擾了會計市場的正常運行。為遏制這一現(xiàn)象的蔓延，我們應(yīng)通過加大注冊會計師民事責(zé)任的方法，提高注冊會計師的違法成本，促使他們自覺維護國家法律和法規(guī)，遵守職業(yè)道德；同時還應(yīng)逐步放開會計市場，吸引更多高素質(zhì)的人才加入到這一行業(yè)中來，以提高注冊會計師的整體素質(zhì)。針對這一情況，政府各部門應(yīng)加強會計信息的溝通，通過比較企業(yè)提供的會計資料，發(fā)現(xiàn)并制止企業(yè)在提供會計信息時的隨意性和舞弊行為。據(jù)了解，我國目前實施的企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則有著較大差異，在一些重要領(lǐng)域還存在缺陷。在法律責(zé)任相對弱化的狀況下，會計師和注冊會計師在實際工作中就有可能出于利益考慮，而放松職業(yè)警惕，甚至舞弊，提供虛假會計信息。但這些法律責(zé)任主要以刑事責(zé)任和行政責(zé)任為主，民事責(zé)任相對弱化。由此可見，會計人員對經(jīng)理的會計控制與經(jīng)理對會計人員的行政領(lǐng)導(dǎo)是不同的管理過程?！　〉谌齻€層次是企業(yè)會計部門及會計人員的會計控制責(zé)任，即直接面向經(jīng)營者及經(jīng)營實體貫徹企業(yè)的財務(wù)和會計方面的控制制度?！　〉诙€層次是財務(wù)總監(jiān)具體行使會計控制的權(quán)利?！　〉谝粋€層次是所有者對經(jīng)營者的控制?？梢哉f，層次化體制是現(xiàn)代企業(yè)會計控制的一種有效形式。但所有這些都必須以健全的、公平的、合理的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度化來規(guī)范和制約?！　　凹s束+激勵”的控制方式發(fā)揮作用的機理是：首先應(yīng)該讓經(jīng)營者為企業(yè)付出的努力和貢獻獲得滿意的報酬，但是僅有這一條還不能阻止經(jīng)營者會想方設(shè)法去獲取報酬之外的收入。對這一問題的研究需要將代理理論與會計理論結(jié)合起來，走跨學(xué)科研究的道路。 （2）“約束+激勵” （1）以“協(xié)調(diào)”作為企業(yè)會計控制的基本目標(biāo)企業(yè)會計控制的目的，一是確保生成真實、準(zhǔn)確的會計信息，使其符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則和會計信息質(zhì)量特征的要求；二是通過會計工作與會計信息影響和控制企業(yè)的經(jīng)營過程和贏利情況。由于所有者和經(jīng)營者之間利益的不一致、信息的不對稱，從而造成了現(xiàn)實生活中企業(yè)會計信息失真等問題的出現(xiàn)，并且這已成為我國現(xiàn)代企業(yè)健康發(fā)展的嚴(yán)重障礙。 縱觀上述會計信息失真的原因，以及對社會產(chǎn)生的危害性。 （5）導(dǎo)致國家或地方財政收支預(yù)算的編制出現(xiàn)方向性錯誤國家和地方財政收支預(yù)算都是在上年財政收支情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合下一年預(yù)計的新增收支內(nèi)容而確定的，所以會計信息失真將給國家造成巨大的損失。如公司集資有關(guān)法規(guī)在注冊資本金，財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績等均有具體規(guī)定，但有的通過歪曲會計信息，使得集資披上合法外衣，造成不法分子從中大量撈取外塊，挪用集資款。這些行為使這些小集團甚至個人侵占集體利益，企業(yè)經(jīng)營決策失誤，企業(yè)虧損倒閉，職工待崗或者失業(yè)。近年來不斷擴大的虧損面，增加的虧損額，值得反思的是某些企業(yè)的會計信息是否失真。如折舊的計提，費用的攤銷、存貨的計價等會計方法的改變都是按照某種利益需要而進行的。 （2）損害各方利益，導(dǎo)致企業(yè)虧損會計信息失真僅僅是一種表現(xiàn)，其實質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟利益的分配。反之，則會使一份實際不可行的論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過立項。要真正使會計師事務(wù)所發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，將事務(wù)所體制從有限責(zé)任向個人承擔(dān)無限責(zé)任的合伙制轉(zhuǎn)化是重要途徑。后又因未能及時對差錯進行更正，于2005年11月1日起停牌。某些會計師事務(wù)所對明知虛假的重要會計信息仍出具無保留意見的審計報告，在無形中助長了會計造假之風(fēng)，嚴(yán)重影響了公眾對中介機構(gòu)的信任。再則，由于社會中介機構(gòu)之間有不正當(dāng)競爭的現(xiàn)象和一些注冊會計師業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，使有些經(jīng)審計確認(rèn)的會計信息仍缺乏可靠性。 對企業(yè)的社會監(jiān)督、政府監(jiān)督存在的現(xiàn)實問題如果說會計人員是會計信息的直接生產(chǎn)者，那么在我國經(jīng)濟中占有重要地位的各類大型企業(yè)及外商投資企業(yè)會計信息的披露，則須經(jīng)過會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)的認(rèn)可。此外，當(dāng)公司擁有控股股東，而其他股東均為小股東時，公司經(jīng)營者又是該控股股東本人的情況下，小股東對經(jīng)理的監(jiān)督便成了問題。因為這種從屬性往往不以會計人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，在單位負(fù)責(zé)人的壓力下,會計人員要嚴(yán)守會計誠信職業(yè)道德是很難做到的。長期以來，會計人員已習(xí)慣于照章辦事，而很少運用個人的專業(yè)判斷，這也成為會計人員提高個人素質(zhì)的障礙。在我國，一般會計人員學(xué)歷層次偏低，知識結(jié)構(gòu)老化且過于低淺，這使得許多理論上完善的會計方法，要么無法實施，要么在實施時大打折扣，不倫不類。由于內(nèi)部管理的需要，有些企業(yè)會設(shè)真假兩套帳，或雖是一套帳，但有輔助帳，以達(dá)到既能少交稅又能掌握真實情況的目的。如果地方政府對企業(yè)的控制與干預(yù)程度較小，那么國有企業(yè)對剩余索取權(quán)的控制就越大，企業(yè)管理人員便希望藏匿利潤，留在企業(yè)內(nèi)部進行分配，而帳面造成實盈虛虧；如果地方政府對企業(yè)干預(yù)程度很大，企業(yè)管理人員會以主管部門的政治最大化為行為目標(biāo)，使企業(yè)利潤最大，即使這種利潤計算有可能損害企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，如不對企業(yè)進行設(shè)備更新甚至不提折舊等。如，對于虧損企業(yè)，如果連續(xù)虧損2年，要進行特別處理；連續(xù)虧損3年，則要處以停牌。 從提供者的角度看會計信息失真會計信息的提供者是企業(yè)，根據(jù)企業(yè)提供會計信息的動機，可將企業(yè)分為三類：上市公司、非上市中小國有企業(yè)、非國有企業(yè)與外商投資企業(yè)。企業(yè)會計工作水平的高低，會計信息質(zhì)量的好壞，往往體現(xiàn)在企業(yè)負(fù)責(zé)人是否使用會計信息進行決策上。對小企業(yè)而言，由于其貸款一般多有抵押或擔(dān)保，我國商業(yè)銀行對其會計信息則尚未足夠重視。 銀行目前我國的銀行大部分是國有銀行，接受貸款的企業(yè)大部分是國有企業(yè)，銀行是這類企業(yè)會計信息的主要需求者，銀行在考察信貸時，主要依賴會計信息。以目前我國證券市場而論，投資與投機并存而后者占的比重較大。三是個人投資者，個人投資者可進一步分為大戶與散戶。非流通股份在總股份的比率是最大的，這種特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)對股票市場行為有著重要影響。 我國的政府身為多種角色，是無法同時顧及的。出于個人、部門和地區(qū)的利益驅(qū)動，或某種特殊的如粉飾政績或隱瞞事實等需要，他們可能并不需要真實的會計信息，而會暗示企業(yè)提供預(yù)定的數(shù)據(jù)，甚至?xí)c企業(yè)合謀，共同提供虛假的會計數(shù)據(jù)。政府為制定合理的“決策”和有效的“政策”，不可避免地要利用會計信息，從中提煉有助于制定相應(yīng)的“決策”和“政策”的依據(jù)。4 會計信息失真的原因及危害 從需求者的角度看會計信息失真會計信息的需求者包括政府、股票市場、投資者、銀行、企業(yè)內(nèi)部管理層。 經(jīng)查驗，公司此前一年度對壞賬準(zhǔn)備計提特別情況說明如下：公司對委托重慶市萬州電力開發(fā)有限公司管理使用的公司移民資金7700萬元未計提壞賬準(zhǔn)備；與此同時對關(guān)聯(lián)方擔(dān)保的說明如下：公司為第一大股東產(chǎn)業(yè)集團母公司電力總公司的控股子公司萬州公司提供的擔(dān)保本報告期已償還4310萬元，其擔(dān)保余額總計12780萬元，其中5220萬元已逾期，目前萬州公司已資不抵債，公司具有很大的或有負(fù)債風(fēng)險。會計信息的披露將股東的長期利益與短期利益置于了相互矛盾的境地。一方面，這種信息肯定改善了信息不對稱的狀況，使股東得以更多了解其代理人的經(jīng)營情況，利于其“用手投票”主動干預(yù)公司業(yè)務(wù)；而且，股價下跌也正是股東“用腳投票”干預(yù)方式的結(jié)果。 會計處理、披露信息失真從股東個人角度來看，會計信息披露對其利益主要產(chǎn)生兩個影響。而別的人就是明知他們錯了也不敢吭聲，這樣就很容易導(dǎo)致惡性循環(huán)，公司原材料賬目越來越亂，導(dǎo)致帳實不符，帳帳不符等問題。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將平時發(fā)生的餐費、旅游費用、紀(jì)念品費用、住宿費等予以報銷，以中飽私囊。 會計核算的原始資料失真會計需要根據(jù)原始資料核算出企業(yè)的經(jīng)營狀況，原始資料是會計核算的一個必須元素。無形資產(chǎn)計價失真也是一個方面。并且采用不同的存貨計價方法對企業(yè)財務(wù)狀況的經(jīng)營成果會產(chǎn)生不同的影響。按照銀行業(yè)務(wù)的要求，公司應(yīng)將貸款業(yè)務(wù)在形式上拆分成兩筆業(yè)務(wù)處理：先將貸款全部轉(zhuǎn)為定期存款，之后將定期存款全額質(zhì)押給放款銀行，銀行為公司開具等額的銀行存兌匯票，公司再將匯票貼現(xiàn)，公司實際得到的銀行借貸資金仍為原貸款額。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，想方設(shè)法