【正文】 本文只是有限地分析了上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，其中有很多的不足之處，希望老師指出，我將繼續(xù)對(duì)上市公司信息披露問(wèn)題進(jìn)行研究，也希望上市公司信息披露體系更加完善。第三，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)后續(xù)教育，以掌握新知識(shí)新技能。對(duì)于會(huì)計(jì)師的要求是較系統(tǒng)地掌握有關(guān)地財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和專業(yè)知識(shí)，掌握并能正確貫徹執(zhí)行有關(guān)的財(cái)政方針、政策和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度，具有一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。 由于目前國(guó)有股所有權(quán)中的各項(xiàng)權(quán)能被政府不同部門分割，架空所有 權(quán)，造成國(guó)有控股公司所有者缺位，應(yīng)對(duì)每一國(guó)有控股上市公司設(shè)立一個(gè)純經(jīng)營(yíng)性的國(guó)有股份管理運(yùn)營(yíng)公司，該公司不直接從事具體經(jīng)營(yíng)，但對(duì)上 市公司享有監(jiān)督權(quán)、收益權(quán)，同時(shí)對(duì)國(guó)有股份享有處置權(quán)，通過(guò)行使表決 權(quán)對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施有效監(jiān)督。 3 對(duì)公司管理層實(shí)行市場(chǎng)化激勵(lì)與約束 美國(guó)安然、世通事件說(shuō)明，在股權(quán)結(jié)構(gòu)分散的情況下，上市公司經(jīng)營(yíng)管理權(quán)與所有權(quán)分離的情況下缺乏足夠的監(jiān)督。 (2)加強(qiáng)獨(dú)立董事人才的培訓(xùn)與管理，提高獨(dú)立董事的素質(zhì)和技能。 完善我國(guó)上市公司獨(dú)立董事制度，應(yīng)加強(qiáng)以下幾個(gè)方面入手 : (1)完善獨(dú)立董事制度及配套法律法規(guī)建設(shè)，細(xì)化《上市公司獨(dú)立 董事指導(dǎo)意見(jiàn)》的各有關(guān)條款。應(yīng)適時(shí)的修改、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。就我國(guó)目前情況而言，會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范體系大致包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)信息披露制度、審計(jì)制度及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三，建立一套監(jiān)督責(zé)任制度和違法違紀(jì)的懲治制度，強(qiáng)化對(duì)專業(yè)監(jiān)督的再監(jiān)督，使專業(yè)監(jiān)督制度化、系統(tǒng)化、日?；?、嚴(yán)格高效。 （二）完善會(huì)計(jì)信息披露體系建設(shè) 1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管 我國(guó)為了對(duì)財(cái)會(huì)工作進(jìn)行監(jiān)管，建立有專業(yè)監(jiān)督機(jī)制，這些專業(yè)監(jiān)督按性質(zhì)可以分為財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、銀行監(jiān)督、工商監(jiān)督、物價(jià)監(jiān)督及審計(jì)監(jiān)督等。這些會(huì)計(jì)核算制度發(fā)揮了重要作用，為我國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展做出了很大的貢獻(xiàn)，但畢竟還存在許多的不足之處。在上述業(yè)務(wù)檢查 及調(diào)查的基礎(chǔ)上，針對(duì)所發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息披露違法行為，證監(jiān)會(huì)應(yīng)在其職權(quán)范圍內(nèi)，對(duì)有關(guān)負(fù)責(zé)人予以嚴(yán)厲懲處，對(duì)構(gòu)成犯罪的，應(yīng)堅(jiān)決移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。制定和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)規(guī)范體系，是保證注冊(cè)會(huì) 計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量，以幫助會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確立對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信程度。證監(jiān)會(huì)可以負(fù)責(zé)帶頭成立信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則指定小組，成員應(yīng)該包括數(shù)個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指定小組的成員，便于直接協(xié)調(diào)，確保證監(jiān)會(huì)制定的披露內(nèi)容規(guī)定與財(cái)政部制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)披露 內(nèi)容規(guī)定相接軌，這樣做有助于避免雙方以后因?yàn)榉謾?quán)不均而導(dǎo)致披露實(shí)務(wù)的混亂現(xiàn)象，還可以有助于雙方加強(qiáng)信息交流，互相借鑒研究成果，以避免重復(fù)進(jìn)行類似制訂工作后造成人力、物力、財(cái)力的浪費(fèi)。希望在《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》再次修訂時(shí)，能處理好這些問(wèn)題，從多個(gè)層面進(jìn)行規(guī)范。在實(shí)際工作中，有的會(huì)計(jì)人員只是生搬硬套有關(guān)會(huì)計(jì)制度的處理方法，而缺乏形成這些會(huì)計(jì)處理方法理論依據(jù)的認(rèn)識(shí)和了解，一旦碰到會(huì)計(jì)制度上沒(méi)有的有關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法就不知所措，甚至有的會(huì)計(jì)人員對(duì)我國(guó)的基本會(huì)計(jì)處理方法都沒(méi)有完全 22 掌握。審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的不完善，導(dǎo)致了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的低下，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)對(duì)于保證上市公司會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性、可靠性具有非常重要的作用，審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的低下必然引起這種保證程度的降低，從而應(yīng)該為上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高負(fù)責(zé)。 4 會(huì)計(jì)相關(guān)工作人員素質(zhì)不高 （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范不健全 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)必須遵循的行為準(zhǔn)則。 21 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范、質(zhì)量達(dá)不到要求，這與上市公司內(nèi)部管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的重要性認(rèn)識(shí)不足有直接關(guān)系。雖然群眾舉報(bào)與輿論監(jiān)督也是發(fā)現(xiàn)不實(shí)線索的重要途徑，但市場(chǎng)通過(guò)實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)和證監(jiān)會(huì)拉網(wǎng)式的主動(dòng)稽 查發(fā)現(xiàn)不實(shí)線索才是查處案件的根本手段，否則，難以保證查處工作的及 時(shí)性和全面性。 執(zhí)法的深度和廣度不夠，監(jiān)管機(jī)構(gòu)在追查力度上追查案件沒(méi)有日?；?而是視市場(chǎng)情形時(shí)松時(shí)緊，追查案件不夠及時(shí)，有不少案件是經(jīng)群眾舉報(bào) 或在新聞媒體披露后才開(kāi)始調(diào)查的?？偟膩?lái)說(shuō)，這些監(jiān)管對(duì)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管力度是不夠的。所有以上這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的不完善之處，均需要得到改進(jìn)。首先，我國(guó)財(cái)會(huì)制度制定時(shí)的前瞻性不夠，從而導(dǎo)致不能適應(yīng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展而做出相應(yīng)補(bǔ)充和修改，使得某些會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的出現(xiàn)不能夠依據(jù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度來(lái)進(jìn)行規(guī)范會(huì)計(jì)處理。因此影響到會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性及協(xié)調(diào)統(tǒng)一性，使得上市公司在選擇相關(guān)法規(guī)制度披露會(huì)計(jì)信息時(shí)陷入左右為難的境界。從中我們可以看出，關(guān)于會(huì)計(jì)信息披 露的法律存在著多層次，出自多部門的狀況。這樣，最終造成信息披露法律規(guī)范不完善。 （二）原因分析 通過(guò)對(duì)上市公司信息披露存在問(wèn)題的研究，結(jié)合我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，可以找出導(dǎo)致上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的原因。這種狀況的產(chǎn)生一方面與政府管理部門缺少對(duì)相關(guān)信息的規(guī)范有關(guān)，另一方面則與上市公司素質(zhì)有關(guān)。甚至有許多上市公司由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳或者其他原因往往過(guò)了規(guī)定的最后報(bào)告日期還未正式公布。因此，在公司每年經(jīng)營(yíng)年度結(jié)束，中期的報(bào)告和重大事件發(fā)生之后，上市公 18 司應(yīng)及時(shí)將年度報(bào)告，中期報(bào)告和臨時(shí)報(bào)告盡快地傳遞到使用者手中。內(nèi)幕信息的存在是我國(guó)證券市場(chǎng)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的公開(kāi)程度不夠的一個(gè)典型例子?！?ST猴王”也是在公司運(yùn)行過(guò)程當(dāng)中披露虛假的財(cái)會(huì)信息，最終導(dǎo)致企業(yè)虧損，面臨倒閉，但公司的管理人員并沒(méi)有如實(shí)披露其公司信息，致使廣大的股民遭受損失。②財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。許多公司在招股說(shuō)明書(shū)和上市公告書(shū)中對(duì)公司的前景描繪的無(wú)限美好， 對(duì)公司進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)時(shí)，每項(xiàng)指標(biāo)都令人振奮，但上市不到 半年，中期報(bào)告中每股盈余僅幾厘錢，甚至為負(fù)數(shù) 。我國(guó)上市公司所提 供的會(huì)計(jì)信息大多是真實(shí)可靠，經(jīng)得起驗(yàn)證的，但有的上市公司提供 的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量值得懷疑。而 所謂充分披露是指公司應(yīng)不偏不倚地、真實(shí)地反映上市公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和會(huì)計(jì)政策等方面的信息。在信息披露條件下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在以下缺陷：第一，確定貨幣計(jì)價(jià)原則的缺陷；第二，遵循歷史成本原則的缺陷；第三，現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算組織程序的缺陷；第四，規(guī)定定期報(bào)表制度的缺陷；第五 ，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的可選擇性導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息只有相對(duì)的真實(shí)性。所以，如鴻昌股份有限公司所為，受害者是廣大的股民。例如， 20xx年 9月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)經(jīng)過(guò)調(diào)查查明，鴻昌股份公司上市前采取虛提返利、少計(jì)費(fèi)用、費(fèi)用跨期入賬等手段，虛增利潤(rùn)1908萬(wàn)元，并據(jù)此制作了虛假上市申報(bào)材料； 上市后三年采取虛提返利、費(fèi)用掛賬、無(wú)依據(jù)沖減成本及費(fèi)用、費(fèi)用跨期入賬等手段，累計(jì)虛增利潤(rùn) 14390萬(wàn)元；以及股本金不實(shí) 、上市公告書(shū)重大遺漏、年報(bào)信息披露有虛假記載、誤導(dǎo)性成熟和重大遺漏等違規(guī)事實(shí)。但股 票市場(chǎng)在中國(guó)畢竟是一種新生事物，人們對(duì)股票市場(chǎng)的理解還不夠深刻，許多股民將股市僅作為一個(gè)投機(jī)性市場(chǎng)而非作為投資市場(chǎng)。特別是由于固定 資產(chǎn)折舊方法、壞帳準(zhǔn)備金制度等運(yùn)用，以及通貨膨脹會(huì)計(jì)體系的建立，會(huì)計(jì)在生成信息的過(guò)程中對(duì)公司和投資者的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行保護(hù)的能力大大加強(qiáng)了。另一方面，會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程中，會(huì)計(jì)還發(fā)揮監(jiān)督、分析等職能，使得會(huì)計(jì)工作可以對(duì)公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性以及是否符合管理者要求實(shí)施監(jiān)督，從而也在事實(shí)上參與了管理工作。一方面，管理離不開(kāi)會(huì)計(jì)信息。上市公司會(huì)計(jì)信息披露主要是向投資者披露上市公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、先進(jìn)流量變動(dòng)及其他重要的會(huì)計(jì)信息。事實(shí)上，各國(guó)以及 許多國(guó)際組織在各國(guó)間會(huì)計(jì)信息的協(xié)調(diào)和可比上己經(jīng)做了許多工作，正是這種努力，使國(guó)際交 流不斷加強(qiáng)。因?yàn)橛行У谋O(jiān)督職能可以限制雇員中弄虛作假、虛報(bào)冒領(lǐng)行為，還可以遏制貪污賄賂、大吃大喝等腐敗現(xiàn)象。 （ 2）具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督的功能 會(huì)計(jì)信息在形成過(guò)程中，實(shí)施了監(jiān)督職能，對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的貢獻(xiàn)是非常明顯的。上市公司會(huì)計(jì)信息披露，可以使得政府了解各個(gè)公司的社會(huì)貢獻(xiàn)和存在的不足方面，從而便于政府進(jìn)行宏觀調(diào)控和做出宏觀決策。 上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度的規(guī)范化是通過(guò)為各種類型信息披露指定標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)容和格式的要求實(shí)現(xiàn)的，其意義在于保障披露內(nèi)容最低限度的充分性、準(zhǔn)確性和完整性的時(shí)候，以統(tǒng)一且規(guī)范的披露形式使信息之間具有可比性。本文試從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)標(biāo)準(zhǔn)、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)信息使用者標(biāo)準(zhǔn)三方面比較分析會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求，如下表 1 所示： 從上面的表 1 可以看出，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的準(zhǔn)則制定的，二者有相同點(diǎn)，如相關(guān)性、重要性和可比性，也有不同點(diǎn)，我國(guó)將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則細(xì)分，又得到如及時(shí)性原則和明晰性原則等，這樣就可以使得上市公司會(huì)計(jì)信息必須依據(jù)如此多的準(zhǔn)則披露，同樣進(jìn)一步保證上市公 司披露的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。可以說(shuō)，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的“熒光屏”，“晴雨表”。本企業(yè)財(cái)務(wù)信息，除按法律規(guī)定必須公開(kāi)外，一般都是保密的。反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息是經(jīng)常發(fā)生變化的。 第三、會(huì)計(jì)信息是可以傳遞的。會(huì)計(jì)人員取得會(huì)計(jì)信息，應(yīng)尊重客觀事實(shí)，遵守各種財(cái)會(huì)制度和紀(jì)律，不能憑直觀想象任意編造信息。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)最普及的信息系統(tǒng)，企業(yè)的職工、管理人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，都不同程度的運(yùn)用著會(huì)計(jì)信息。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息在企業(yè)中具有舉足輕重的作用，是企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)決策的重要基礎(chǔ)和依據(jù)。第四，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)方面。主要從四個(gè)方面來(lái)研究。第二，行業(yè)監(jiān)管制度的不完善。第六，會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)性差。存在的問(wèn)題如下：第一，會(huì)計(jì)制度本身缺陷而影響會(huì)計(jì)信息披露。 近年來(lái)，有關(guān)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的著述日益增多，但針對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題而提出相應(yīng)的改進(jìn)措施的討論卻不多見(jiàn)，本文試圖從這個(gè)角度對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題展開(kāi)較為全面的討論。上市公司信息披露從始至今取得了可喜的成績(jī)，形成了一套比較完善的制度體系。 論文（設(shè)計(jì)）作者簽名： 日期： 年 月 日 指 導(dǎo) 教 師 簽 名： 日期： 年 月 日 3 摘 要 上市公司對(duì)外披露各種財(cái)會(huì)信息，是上市公司對(duì)社會(huì)公眾樹(shù)立自身形象，介入社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的必要方式，也是滿足社會(huì)各界對(duì)上市公司的信息需要的手段。與我一同工作的同志對(duì)本研究所做的任何貢獻(xiàn)均已在論文中作了明確的說(shuō)明并表示了謝意。 論文（設(shè)計(jì)）作者簽名： 日期： 年 月 日 畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）版權(quán)使用授權(quán)書(shū) 本畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）作者同意學(xué)校保留并向國(guó)家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文（設(shè)計(jì)）的復(fù)印件和電子版，允許論文（設(shè)計(jì)）被查閱和借閱。公開(kāi)披露信息，不僅是上市公司組建的保證，也是上市公司外部推動(dòng)力的形成因素；它就如同聯(lián)系公司與外界各管理機(jī)構(gòu)，與投資者、潛在投資者的 中介，在上市公司組建、運(yùn)行中發(fā)揮著重要作用；也正是這種作用給上市公司注入了活力，促使公司不斷的發(fā)展。上市公司信息披露制度是證券市場(chǎng)賴以存在和發(fā)展的基石，是證券