【正文】 . 12． 楊林 .我國(guó)上市公司信息披露失真的綜合治理研究 . 渤海大 學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版 ， 20xx(01). 13． 劉勇 ,許翔 .淺析上市公司信息披露大現(xiàn)狀與對(duì)策 .山東經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略研究 ，20xx(09). 14．劉標(biāo) .試論完善我國(guó)上市公司信息披露制度 .福建金融 ， 20xx(09). 15．李興法 .上市公司信息披露問(wèn)題探析 .中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師， 20xx(05). 16．蘇志 .我國(guó)上市公司信息披露問(wèn)題研究 .財(cái)會(huì)月刊， 20xx(08). 17．李新法 .如何提高我國(guó)上市公司信息披露質(zhì)量 .當(dāng)代經(jīng)濟(jì)， 20xx(12). 18. 邵 華 ,趙振宇 .上市公司信息披露的質(zhì)量控制 .經(jīng)濟(jì)師， 20xx(12). 19．李雪梅 .我國(guó)證券市場(chǎng)上市公司信息披露問(wèn)題探討 .黑龍江社會(huì)科學(xué)，20xx(03). 20．吳燕 .我國(guó)上市公司信息披露的現(xiàn)狀與規(guī)范對(duì)策 .沈陽(yáng)農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）， 20xx(02). 。第二，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，尤其應(yīng)該規(guī)定所有的會(huì)計(jì)人員上崗前必須經(jīng)受嚴(yán)格的培訓(xùn)。在激勵(lì)方面，采取股票期 權(quán)或收入與風(fēng)險(xiǎn)向結(jié)合的方式?jīng)Q定經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬，有利于把高級(jí)管理人員的 長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和公司的長(zhǎng)期利 益結(jié)合在一起，加大激勵(lì)程度，也要建立上市公 司高級(jí)管理人員道德風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任保證體系。使獨(dú)立董事有完全的公司治理結(jié)構(gòu)和市場(chǎng)運(yùn)作的法律保障作為后盾。衛(wèi)士會(huì)計(jì)信息的生成、披露更加規(guī)范、恰當(dāng)。第二，提高專業(yè)監(jiān)督者本身的素質(zhì)，建立一支思想好、業(yè)務(wù)熟、技術(shù)精的專業(yè)監(jiān)督隊(duì)伍。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施對(duì) 于規(guī)范我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有重要的作用。 2 建立和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)規(guī)范體系 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)規(guī)范體系不完善，是造成上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不高的 24 一個(gè)重要因素，因此，我國(guó)應(yīng)該加快建立和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)規(guī)范體系。 （一）法律規(guī)范建設(shè)方面 1 統(tǒng)一和完善會(huì)計(jì)信息披露的立法規(guī)定 我國(guó)立法應(yīng)盡快在責(zé)任上進(jìn)行完善，對(duì)故意與過(guò)失或無(wú)過(guò)錯(cuò)責(zé)任予以明確，并規(guī)定相應(yīng)的處罰措施，建立合理而切合實(shí)際的不實(shí)民事責(zé)任的歸責(zé)體系，使有關(guān)的法律法規(guī)真正發(fā)揮作用，切實(shí)保護(hù)投資者的合法利益。 就現(xiàn)有的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系來(lái)說(shuō)，還不能對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)做出較為全面的規(guī)范，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量也難以得到充分保證。而我國(guó)不少上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)存在較大的問(wèn)題，難以發(fā)揮監(jiān)督與制約作用。證監(jiān)會(huì)的政策和規(guī)定公開度差，自身信息公開義務(wù)履行不力。再次， 20 某些 會(huì)計(jì)規(guī)定不夠詳細(xì)具體，可操作性差。每個(gè)法規(guī)都有自己的特點(diǎn)，每個(gè)法規(guī)都要服從，因此上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)難以面面俱到。目前，對(duì)信息披露的法律標(biāo)準(zhǔn)尚無(wú)統(tǒng)一的定論，有的學(xué)者認(rèn)為包括效力和倫理兩個(gè)要件，但有 的學(xué)者認(rèn)為可以歸納為形式上的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)質(zhì)上的標(biāo)準(zhǔn)。主要表現(xiàn)在披露的會(huì)計(jì)信息以過(guò)去、現(xiàn)在的事實(shí)信息為主，缺少 未來(lái)預(yù)測(cè)信息、分析解釋信息，重視報(bào)表信息披露，忽視其他內(nèi)容豐富、靈活的會(huì)計(jì)信息。這樣，信息使用者就在很短的時(shí)間內(nèi)得到有用的信息，來(lái)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。此外，該公司還存在隱瞞下屬公司的設(shè)立、關(guān)停情況，虛假披露配股資金使用情況及對(duì)外 投資情況等違規(guī)事實(shí)。還有的公司從上市之日起，會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量就存在問(wèn)題。但從實(shí)際操作過(guò)程看，目前許多上 市公司以自我利益為中心，采取避重就輕，報(bào)喜不報(bào)憂的手段，對(duì)影響公司贏利或發(fā)展的有關(guān)信息陳述不充分或根本不披露。在這個(gè)案例中可以看到，會(huì)計(jì)信息最終提供給廣大的股民，并作為其進(jìn)行投資的依據(jù)和參考。上市公司會(huì)計(jì)信息披露在質(zhì)量上有所提高。而管理會(huì)計(jì)又可以提供關(guān)于未來(lái)的會(huì)計(jì)信息，以便經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出預(yù)測(cè)、決 策、規(guī)劃。 （ 4） 有助于投資者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策 上市公司會(huì)計(jì)信息披露在微觀方面最主要的作用就是有助于投資者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。其次，監(jiān)督職能對(duì)維護(hù)良好的社會(huì)風(fēng)氣帶來(lái)有益的影響。 表 2 上市公司信息披露的內(nèi)容和形式 會(huì)計(jì)報(bào)表 主表 ： 資產(chǎn)負(fù)債表； 利潤(rùn)及分配表； 現(xiàn)金流量表； 附表： 股東權(quán)益增減變動(dòng)表 ?? 報(bào)表注釋 主要會(huì)計(jì)政策及變更； 分地區(qū)、分行業(yè)資料； 或有事項(xiàng)； 資產(chǎn)負(fù)債表 日后事項(xiàng) ?? 補(bǔ)充報(bào)表 關(guān)聯(lián)企業(yè)明細(xì)表； 長(zhǎng)期投資明細(xì)表； 固定資產(chǎn)明細(xì)表 ?? 其他有關(guān)會(huì)計(jì)信息 財(cái)務(wù)分析指標(biāo)； 財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)； 會(huì)計(jì)信息的其他說(shuō)明 ?? 其他有關(guān)信 息 董事會(huì)報(bào)告； 監(jiān)事會(huì)報(bào)告； 審計(jì)報(bào)告； 重大事件披露 ?? 2 上市公司會(huì)計(jì)信息披露的必要性 （ 1）有助于政府宏觀調(diào)控 政府宏觀調(diào)控及有關(guān)政策的制定必須建立在一系列的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)之上。因?yàn)闀?huì)計(jì)信息幫助企業(yè)內(nèi)部和外部的使用者真實(shí)、準(zhǔn)確地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者作出正確的經(jīng)營(yíng)決策，加強(qiáng)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益提供有力的保障；也為企業(yè)的債權(quán)人和投資者確定其權(quán)益能否得到補(bǔ)償，是 否繼續(xù)向企業(yè)投資提供了依據(jù)；還為國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理部門和宏觀調(diào)控部門據(jù)以對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和獲得制定宏觀調(diào)控政策和法規(guī)的必要資料。會(huì)計(jì)信息主要是發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部，雖然有的信息涉及到外部，但其主體仍是本企業(yè)。不同的會(huì)計(jì)信息有不同的識(shí)別方法，如財(cái)務(wù)信息和成本信 息的識(shí)別方法就不同。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息最重要的組成部分，據(jù)有關(guān)資料和專家估計(jì)，會(huì)計(jì)信息約占企 業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的 70%。第三，上市公司自身建設(shè)方面。第一，上市公司信息披露法律法規(guī)不完善。這一部分是在第一部 分的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題和原因進(jìn)行了分析。 我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展的十多年，也是上市公司信息披露從不規(guī)范到逐步完善的十多年。 1 上市公司會(huì)計(jì)信息失真原因分析及治理對(duì)策 2 畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）誠(chéng)信聲明 本人聲明：所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）是在導(dǎo)師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果，論文中引用他人的文獻(xiàn)、數(shù)據(jù)、圖表、資料均已作明確標(biāo)注，論文中的結(jié)論和成果為本人獨(dú)立完成，真實(shí)可靠，不包含他人成果及已獲得 或其他教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書使用過(guò)的材料。上市公司信息披露制度由于其對(duì)證券市場(chǎng)的巨大影響，受到人們的廣泛關(guān)注。 第二部分是全文的重點(diǎn)，分析了我國(guó)證券市場(chǎng)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題、局限性以及形成的原因。接著對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的原因進(jìn)行了分析。第二，行業(yè)制度建設(shè)方面。 （ 2） 會(huì)計(jì)信息的特征 會(huì)計(jì)信息是客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在的一般形式，也是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的概括，它直接反映于資金運(yùn)行、資金取得、產(chǎn)品成本歸類和核算、產(chǎn)品銷售、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、投資者權(quán)益等會(huì)計(jì)事項(xiàng)運(yùn)動(dòng)的諸多方面。由于客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是可以認(rèn)識(shí)的，因此反映客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息也是可以識(shí)別的。 第五、會(huì)計(jì)信息具有內(nèi)部性。如何規(guī)范會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，取決于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求?；谶@樣的考慮，筆者認(rèn)為信息披露的內(nèi)容和形式可用下 12 表來(lái)概括。顯 然，這對(duì)于保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)法規(guī)的實(shí)施，保障良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù) 企業(yè)資產(chǎn)和社會(huì)資 13 產(chǎn)的安全與完整，都將產(chǎn)生良好的和積極的效果。特別是在國(guó)際資本市場(chǎng)和跨國(guó)公司方面，協(xié)調(diào) 的會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)信息功不可沒(méi)。相應(yīng)地，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息是管理當(dāng)局評(píng)價(jià)過(guò)去的成績(jī)與不足的基本依據(jù)。制定了一系列的法規(guī)和法令，防止不正當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)行為和保護(hù)廣大報(bào)告使用者的利益，使我國(guó)證券市場(chǎng)走上了正常發(fā)展的軌道。由此可以看出，鴻昌股份有限公司，利用披露虛假的信息，欺騙國(guó)家和廣大的投資者，雖然在最初幾年獲得了形式上的利潤(rùn)，但在不長(zhǎng)的發(fā)展過(guò)程中就暴露了很多嚴(yán)重問(wèn)題，最終不得不破產(chǎn)重組，接受處罰。從上述各項(xiàng)報(bào)告的具體內(nèi)容可以看出，我國(guó)的《證券法》等法律以及其他的條例和細(xì)則都對(duì)上市公司所提供的會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容作了詳細(xì)的規(guī)定，按照規(guī)定所提供的信息基本上能夠滿足報(bào)告使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要。有的上市公司在《財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表》中，對(duì)資金的運(yùn)用去向表達(dá)得含糊其辭，有的公司在公布年度報(bào)告時(shí)，僅公布簡(jiǎn)要報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。 如幾年前出現(xiàn)的“銀廣夏”、“鴻昌股份”、“ ST猴王”等，這些就是很典型的例子，“銀廣夏”虛構(gòu)巨額利潤(rùn) ，一年內(nèi)股價(jià)上漲 440%。 5 會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效性差 根據(jù)及時(shí)性原則，上市公司應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后及時(shí)將信息傳遞到有關(guān)使用者手中。目前上市公司披露的會(huì)計(jì)信息相關(guān)度不高，不能滿足投資者決策需要。它是衡量信息披露制度的一個(gè)基本尺度，依據(jù)這一尺度進(jìn)行披露，披露義務(wù)人的行為有效；違反或?yàn)檫_(dá)到這一法律標(biāo)準(zhǔn)，披露義務(wù)人的行為就歸于失效。例如，財(cái)政部主要通過(guò)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來(lái)對(duì)信息披露做出規(guī)定；而證監(jiān)會(huì)主要通過(guò)《證券法》和《內(nèi)容和格式準(zhǔn)則》來(lái)對(duì)披露內(nèi)容做出規(guī)定；各地區(qū)還有一些地區(qū)性的關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露的財(cái)務(wù)規(guī)定。如外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算方法只準(zhǔn)采用現(xiàn)行匯率法，而不準(zhǔn)采用依據(jù)報(bào)表項(xiàng)目原有計(jì)量基礎(chǔ)來(lái)選擇折算匯率的時(shí)態(tài)法。 現(xiàn)行證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)各級(jí)部門職能不清晰，職責(zé)權(quán)限缺乏嚴(yán)格的規(guī)定，有權(quán)無(wú)責(zé)，監(jiān)管者隨意性大，規(guī)范性差，沒(méi)有一套嚴(yán)密有效的措施來(lái)確保履行其職能。在公司形象和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與其切身利益不存在非常緊密關(guān)系的情況下，如果上市公司高級(jí)管理人員或大 股東缺乏對(duì)投資者負(fù)責(zé)的精神和自覺(jué)接受監(jiān)管的意識(shí)，就難以避免其不實(shí)行為，甚至為謀取個(gè)人私利而 從事不法行為。但從目前情況看，已經(jīng)頒布的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，以及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范，離預(yù)定的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)還有一定差距。 23 三 完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露體系的對(duì)策 為了提高上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，確保擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息使用者的利益，針對(duì)上述存在的問(wèn)題，結(jié)合我國(guó)的具體情況，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面來(lái)解決我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問(wèn)題。第三，明確相關(guān)披露要求，修訂需要的披露條件。 4 發(fā)展和完善會(huì)計(jì)制度規(guī)定 我國(guó)的會(huì)計(jì)核算制度就目前來(lái)看，主要包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)頒布了基本準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并提供了詳盡的操作指南。但從近年來(lái)看到，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，局部利益的驅(qū)動(dòng)，這些專業(yè)監(jiān)督在一定程度上有所弱化，因此必須完善專業(yè)機(jī)制，做到以下幾點(diǎn)：第一，明確各專業(yè)監(jiān)督的職責(zé)，做到職責(zé)分明、分工合理、各司其職、相互合作。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)信息事務(wù)的指南，它規(guī) 26 定了會(huì)計(jì)信息披露的基本內(nèi)容，明 確了會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量要求，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的依據(jù)和職業(yè)保障。建立 起關(guān)于獨(dú)立董事任免，信息支持、行使職權(quán)、責(zé)任保險(xiǎn)的機(jī)制。 因此，在改變舊有的上市公司高級(jí)管理人員由行政部門任免的的方法，公開招聘選拔上市公司高級(jí)管理人員的前提下。針對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來(lái)提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)：第一，改進(jìn)學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)教育，提高學(xué)生的專業(yè)素質(zhì)，使他們?cè)趨⒓庸ぷ髦熬途邆漭^高的