【正文】 針對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來(lái)提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)：第一，改進(jìn)學(xué)校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教育，提高學(xué)生的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，使他們?cè)趨⒓庸ぷ髦熬途邆漭^高的業(yè)務(wù)能力。建立 起關(guān)于獨(dú)立董事任免，信息支持、行使職權(quán)、責(zé)任保險(xiǎn)的機(jī)制。但從近年來(lái)看到，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，局部利益的驅(qū)動(dòng)，這些專(zhuān)業(yè)監(jiān)督在一定程度上有所弱化，因此必須完善專(zhuān)業(yè)機(jī)制，做到以下幾點(diǎn)：第一，明確各專(zhuān)業(yè)監(jiān)督的職責(zé)，做到職責(zé)分明、分工合理、各司其職、相互合作。第三，明確相關(guān)披露要求，修訂需要的披露條件。但從目前情況看，已經(jīng)頒布的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，以及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范，離預(yù)定的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)還有一定差距。 現(xiàn)行證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)各級(jí)部門(mén)職能不清晰，職責(zé)權(quán)限缺乏嚴(yán)格的規(guī)定，有權(quán)無(wú)責(zé)，監(jiān)管者隨意性大，規(guī)范性差，沒(méi)有一套嚴(yán)密有效的措施來(lái)確保履行其職能。例如，財(cái)政部主要通過(guò)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來(lái)對(duì)信息披露做出規(guī)定；而證監(jiān)會(huì)主要通過(guò)《證券法》和《內(nèi)容和格式準(zhǔn)則》來(lái)對(duì)披露內(nèi)容做出規(guī)定；各地區(qū)還有一些地區(qū)性的關(guān)于會(huì)計(jì)信息披露的財(cái)務(wù)規(guī)定。目前上市公司披露的會(huì)計(jì)信息相關(guān)度不高，不能滿(mǎn)足投資者決策需要。 如幾年前出現(xiàn)的“銀廣夏”、“鴻昌股份”、“ ST猴王”等，這些就是很典型的例子，“銀廣夏”虛構(gòu)巨額利潤(rùn) ，一年內(nèi)股價(jià)上漲 440%。從上述各項(xiàng)報(bào)告的具體內(nèi)容可以看出，我國(guó)的《證券法》等法律以及其他的條例和細(xì)則都對(duì)上市公司所提供的會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容作了詳細(xì)的規(guī)定，按照規(guī)定所提供的信息基本上能夠滿(mǎn)足報(bào)告使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要。制定了一系列的法規(guī)和法令，防止不正當(dāng)?shù)氖袌?chǎng)行為和保護(hù)廣大報(bào)告使用者的利益，使我國(guó)證券市場(chǎng)走上了正常發(fā)展的軌道。特別是在國(guó)際資本市場(chǎng)和跨國(guó)公司方面，協(xié)調(diào) 的會(huì)計(jì)處理和會(huì)計(jì)信息功不可沒(méi)。基于這樣的考慮，筆者認(rèn)為信息披露的內(nèi)容和形式可用下 12 表來(lái)概括。 第五、會(huì)計(jì)信息具有內(nèi)部性。 （ 2） 會(huì)計(jì)信息的特征 會(huì)計(jì)信息是客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在的一般形式，也是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的概括，它直接反映于資金運(yùn)行、資金取得、產(chǎn)品成本歸類(lèi)和核算、產(chǎn)品銷(xiāo)售、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、投資者權(quán)益等會(huì)計(jì)事項(xiàng)運(yùn)動(dòng)的諸多方面。接著對(duì)我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的原因進(jìn)行了分析。上市公司信息披露制度由于其對(duì)證券市場(chǎng)的巨大影響，受到人們的廣泛關(guān)注。 我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展的十多年，也是上市公司信息披露從不規(guī)范到逐步完善的十多年。第一，上市公司信息披露法律法規(guī)不完善。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息最重要的組成部分，據(jù)有關(guān)資料和專(zhuān)家估計(jì)，會(huì)計(jì)信息約占企 業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的 70%。會(huì)計(jì)信息主要是發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部，雖然有的信息涉及到外部，但其主體仍是本企業(yè)。 表 2 上市公司信息披露的內(nèi)容和形式 會(huì)計(jì)報(bào)表 主表 ： 資產(chǎn)負(fù)債表； 利潤(rùn)及分配表； 現(xiàn)金流量表； 附表： 股東權(quán)益增減變動(dòng)表 ?? 報(bào)表注釋 主要會(huì)計(jì)政策及變更； 分地區(qū)、分行業(yè)資料； 或有事項(xiàng)； 資產(chǎn)負(fù)債表 日后事項(xiàng) ?? 補(bǔ)充報(bào)表 關(guān)聯(lián)企業(yè)明細(xì)表； 長(zhǎng)期投資明細(xì)表； 固定資產(chǎn)明細(xì)表 ?? 其他有關(guān)會(huì)計(jì)信息 財(cái)務(wù)分析指標(biāo)； 財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)； 會(huì)計(jì)信息的其他說(shuō)明 ?? 其他有關(guān)信 息 董事會(huì)報(bào)告； 監(jiān)事會(huì)報(bào)告； 審計(jì)報(bào)告； 重大事件披露 ?? 2 上市公司會(huì)計(jì)信息披露的必要性 （ 1）有助于政府宏觀調(diào)控 政府宏觀調(diào)控及有關(guān)政策的制定必須建立在一系列的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)之上。 （ 4） 有助于投資者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策 上市公司會(huì)計(jì)信息披露在微觀方面最主要的作用就是有助于投資者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。上市公司會(huì)計(jì)信息披露在質(zhì)量上有所提高。但從實(shí)際操作過(guò)程看，目前許多上 市公司以自我利益為中心，采取避重就輕，報(bào)喜不報(bào)憂(yōu)的手段，對(duì)影響公司贏利或發(fā)展的有關(guān)信息陳述不充分或根本不披露。此外，該公司還存在隱瞞下屬公司的設(shè)立、關(guān)停情況，虛假披露配股資金使用情況及對(duì)外 投資情況等違規(guī)事實(shí)。主要表現(xiàn)在披露的會(huì)計(jì)信息以過(guò)去、現(xiàn)在的事實(shí)信息為主，缺少 未來(lái)預(yù)測(cè)信息、分析解釋信息，重視報(bào)表信息披露，忽視其他內(nèi)容豐富、靈活的會(huì)計(jì)信息。每個(gè)法規(guī)都有自己的特點(diǎn)，每個(gè)法規(guī)都要服從，因此上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)難以面面俱到。證監(jiān)會(huì)的政策和規(guī)定公開(kāi)度差，自身信息公開(kāi)義務(wù)履行不力。 就現(xiàn)有的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系來(lái)說(shuō)，還不能對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)做出較為全面的規(guī)范，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量也難以得到充分保證。 2 建立和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)規(guī)范體系 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)規(guī)范體系不完善，是造成上市公司會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量不高的 24 一個(gè)重要因素，因此，我國(guó)應(yīng)該加快建立和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)規(guī)范體系。第二，提高專(zhuān)業(yè)監(jiān)督者本身的素質(zhì)，建立一支思想好、業(yè)務(wù)熟、技術(shù)精的專(zhuān)業(yè)監(jiān)督隊(duì)伍。使獨(dú)立董事有完全的公司治理結(jié)構(gòu)和市場(chǎng)運(yùn)作的法律保障作為后盾。第二，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，尤其應(yīng)該規(guī)定所有的會(huì)計(jì)人員上崗前必須經(jīng)受?chē)?yán)格的培訓(xùn)。對(duì)于高級(jí)會(huì)計(jì)師要求是較系統(tǒng)地掌握經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和專(zhuān)業(yè)知識(shí)，具有較高的政策水平和豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，能擔(dān)負(fù)一個(gè)地區(qū)、一個(gè)部門(mén) 或一個(gè)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作。使獨(dú)立董事發(fā)揮作用具有制度保障。這些監(jiān)督在保證上市公司會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)性方面發(fā)揮著重要的 作用。第二，在上述雙方取得協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，對(duì)存在缺陷的披露做出補(bǔ)充。自從獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則正式頒布實(shí)施，該準(zhǔn)則就對(duì)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促使我國(guó)獨(dú)立審計(jì)事業(yè)盡快規(guī)范化、制度化、標(biāo)準(zhǔn)化的軌道具有重要作用。有的上市公司在蒙受巨額虧損時(shí)并不是及時(shí)地對(duì)外披露，而是違背有關(guān)證券市場(chǎng)規(guī)定隱瞞信息，但證監(jiān)會(huì)有時(shí)也不能及時(shí)做出反映并進(jìn)行處理 。目前，我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)信息的有關(guān)法規(guī)制度很多，涉及到的管理部門(mén)也很多。 6 會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)性差 相關(guān)是指與投資者決策相關(guān)。這些問(wèn)題出現(xiàn)后，人們不能不對(duì)股份制改造產(chǎn)生懷疑。 2 會(huì)計(jì)信息披露不全面、不充分 我國(guó)規(guī)定上市公司發(fā)行股票之前要在指定的公開(kāi)報(bào)刊上發(fā)布招股說(shuō)明書(shū)和上市公告書(shū)，上市之后要定期發(fā)布中期報(bào)告和年度報(bào)告，對(duì)上市公司在運(yùn)行過(guò)程中發(fā)生的對(duì)公司有重大影響的事項(xiàng)要發(fā)布臨時(shí)報(bào)告和其他報(bào)告。 15 二 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀、問(wèn)題及原因分析 （一） 我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及其存在問(wèn)題 幾年來(lái)，我國(guó)政府在規(guī)范上市公司的行為和嚴(yán)格上市公司會(huì)計(jì)信息披露方面做了許多工作。實(shí)踐證明，沒(méi)有協(xié)調(diào)和可比的會(huì)計(jì)信息，國(guó)家間 的經(jīng)濟(jì)交流是很難全面實(shí)現(xiàn)的。綜觀世界各國(guó)上市公司信息披露的文件，雖然在招股說(shuō)明書(shū)、上市公告書(shū)、定期報(bào)告、臨時(shí)報(bào)告中，會(huì)計(jì)信息都是主要 內(nèi)容，出于投資者與管理的需要，同時(shí)披露非會(huì)計(jì)信息也是非常必要的。 10 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)展過(guò)程中，到一定階段時(shí)發(fā)出會(huì)計(jì)信息，人們認(rèn)識(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在該階段的特征是有效的，過(guò)時(shí)的信息是無(wú)效的。 現(xiàn)代會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容非常豐富，而按照會(huì)計(jì)內(nèi)容分類(lèi)，可以分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息內(nèi)容、成本會(huì)計(jì)信息內(nèi)容和管理會(huì)計(jì)信息內(nèi)容。第七，或有事項(xiàng)反映不足。公開(kāi)披露信息，不僅是上市公司組建的保證，也是上市公司外部推動(dòng)力的形成因素；它就如同聯(lián)系公司與外界各管理機(jī)構(gòu)，與投資者、潛在投資者的 中介，在上市公司組建、運(yùn)行中發(fā)揮著重要作用；也正是這種作用給上市公司注入了活力，促使公司不斷的發(fā)展。上市公司信息披露從始至今取得了可喜的成績(jī)，形成了一套比較完善的制度體系。第二，行業(yè)監(jiān)管制度的不完善。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)最普及的信息系統(tǒng)，企業(yè)的職工、管理人員和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，都不同程度的運(yùn)用著會(huì)計(jì)信息。本企業(yè)財(cái)務(wù)信息，除按法律規(guī)定必須公開(kāi)外，一般都是保密的。上市公司會(huì)計(jì)信息披露，可以使得政府了解各個(gè)公司的社會(huì)貢獻(xiàn)和存在的不足方面，從而便于政府進(jìn)行宏觀調(diào)控和做出宏觀決策。上市公司會(huì)計(jì)信息披露主要是向投資者披露上市公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、先進(jìn)流量變動(dòng)及其他重要的會(huì)計(jì)信息。但股 票市場(chǎng)在中國(guó)畢竟是一種新生事物，人們對(duì)股票市場(chǎng)的理解還不夠深刻，許多股民將股市僅作為一個(gè)投機(jī)性市場(chǎng)而非作為投資市場(chǎng)。而 所謂充分披露是指公司應(yīng)不偏不倚地、真實(shí)地反映上市公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和會(huì)計(jì)政策等方面的信息。“ ST猴王”也是在公司運(yùn)行過(guò)程當(dāng)中披露虛假的財(cái)會(huì)信息，最終導(dǎo)致企業(yè)虧損，面臨倒閉，但公司的管理人員并沒(méi)有如實(shí)披露其公司信息，致使廣大的股民遭受損失。這種狀況的產(chǎn)生一方面與政府管理部門(mén)缺少對(duì)相關(guān)信息的規(guī)范有關(guān)，另一方面則與上市公司素質(zhì)有關(guān)。因此影響到會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性及協(xié)調(diào)統(tǒng)一性，使得上市公司在選擇相關(guān)法規(guī)制度披露會(huì)計(jì)信息時(shí)陷入左右為難的境界。 執(zhí)法的深度和廣度不夠，監(jiān)管機(jī)構(gòu)在追查力度上追查案件沒(méi)有日?；?， 而是視市場(chǎng)情形時(shí)松時(shí)緊，追查案件不夠及時(shí)，有不少案件是經(jīng)群眾舉報(bào) 或在新聞媒體披露后才開(kāi)始調(diào)查的。審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的不完善，導(dǎo)致了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的低下，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)對(duì)于保證上市公司會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性、可靠性具有非常重要的作用，審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的低下必然引起這種保證程度的降低，從而應(yīng)該為上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高負(fù)責(zé)。制定和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)規(guī)范體系，是保證注冊(cè)會(huì) 計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量，以幫助會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確立對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信程度。第三，建立一套監(jiān)督責(zé)任制度和違法違紀(jì)的懲治制度，強(qiáng)化對(duì)專(zhuān)業(yè)監(jiān)督的再監(jiān)督，使專(zhuān)業(yè)監(jiān)督制度化、系統(tǒng)化、日?；?yán)格高效。 (2)加強(qiáng)獨(dú)立董事人才的培訓(xùn)與管理，提高獨(dú)立董事的素質(zhì)和技能。第三，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)后續(xù)教育，以掌握新知識(shí)新技能。對(duì)于會(huì)計(jì)師的要求是較系統(tǒng)地掌握有關(guān)地財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和專(zhuān)業(yè)知識(shí)，掌握并能正確貫徹執(zhí)行有關(guān)的財(cái)政方針、政策和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度，具有一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。 完善我國(guó)上市公司獨(dú)立董事制度，應(yīng)加強(qiáng)以下幾個(gè)方面入手 : (1)完善獨(dú)立董事制度及配套法律法規(guī)建設(shè)，細(xì)化《上市公司獨(dú)立 董事指導(dǎo)意見(jiàn)》的各有關(guān)條款。 （二）完善會(huì)計(jì)信息披露體系建設(shè) 1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管 我國(guó)為了對(duì)財(cái)會(huì)工作進(jìn)行監(jiān)管，建立有專(zhuān)業(yè)監(jiān)督機(jī)制，這些專(zhuān)業(yè)監(jiān)督按性質(zhì)可以分為財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、銀行監(jiān)督、工商監(jiān)督、物價(jià)監(jiān)督及審計(jì)監(jiān)督等。證監(jiān)會(huì)可以負(fù)責(zé)帶頭成立信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則指定小組，成員應(yīng)該包括數(shù)個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指定小組的成員，便于直接協(xié)調(diào)，確保證監(jiān)會(huì)制定的披露內(nèi)容規(guī)定與財(cái)政部制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)披露 內(nèi)容規(guī)定相接軌，這樣做有助于避免雙方以后因?yàn)榉謾?quán)不均而導(dǎo)致披露實(shí)務(wù)的混亂現(xiàn)象，還可以有助于雙方加強(qiáng)信息交流，互相借鑒研究成果，以避免重復(fù)進(jìn)行類(lèi)似制訂工作后造成人力、物力、財(cái)力的浪費(fèi)。 4 會(huì)計(jì)相關(guān)工作人員素質(zhì)不高 （ 1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范不健全 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)必須遵循的行為準(zhǔn)則。總的來(lái)說(shuō)，這些監(jiān)管對(duì)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管力度是不夠的。從中我們可以看出，關(guān)于會(huì)計(jì)信息披 露的法律存在著多層次，出自多部門(mén)的狀況。甚至有許多上市公司由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳或者其他原因往往過(guò)了規(guī)定的最后報(bào)告日期還未正式公布。②財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真。在信息披露條