【正文】 息披露已成當(dāng)務(wù)之急。 我國證券市場發(fā)展的十多年，也是上市公司信息披露從不規(guī)范到逐步完善的十多年。本人離校后發(fā)表或使用該畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）或與該論文（設(shè)計(jì)）直接相關(guān)的學(xué) 術(shù)論文或成果時，單位署名為 。 1 上市公司會計(jì)信息失真原因分析及治理對策 2 畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）誠信聲明 本人聲明：所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）是在導(dǎo)師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果，論文中引用他人的文獻(xiàn)、數(shù)據(jù)、圖表、資料均已作明確標(biāo)注，論文中的結(jié)論和成果為本人獨(dú)立完成，真實(shí)可靠，不包含他人成果及已獲得 或其他教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書使用過的材料。本人授權(quán)青島農(nóng)業(yè)大學(xué)可以將本畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存和匯編本畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）。上市公司信息披露制度由于其對證券市場的巨大影響，受到人們的廣泛關(guān)注。然而，由于我國的證券市場起步較晚，信息披露的相關(guān)法律、法規(guī)并非盡善盡美，上市公司在信息披露方面呈現(xiàn)的諸多問題，如披露虛 假信息、審計(jì)監(jiān)督不力已嚴(yán)重?fù)p害投資者的利益，危害證券市場的健康發(fā)展。 第二部分是全文的重點(diǎn)，分析了我國證券市場上市公司會計(jì)信息披露存在的問題、局限性以及形成的原因。第四，會計(jì)信息披露的公開程度不夠。接著對我國上市公司會計(jì)信息披露問題的原因進(jìn)行了分析。第四，會計(jì)相關(guān)工作人員素質(zhì)不高。第二，行業(yè)制度建設(shè)方面。s 6 information announcing existing problem , limitation and reason formed of listed pany of security market of our country. This part is on the basis of first part. To the listed pany of our country Accountant39。 （ 2） 會計(jì)信息的特征 會計(jì)信息是客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在的一般形式，也是對會計(jì)實(shí)踐活動的概括，它直接反映于資金運(yùn)行、資金取得、產(chǎn)品成本歸類和核算、產(chǎn)品銷售、實(shí)現(xiàn)利潤、投資者權(quán)益等會計(jì)事項(xiàng)運(yùn)動的諸多方面。會計(jì)信息來自企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，是客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的反映和表現(xiàn)。由于客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是可以認(rèn)識的，因此反映客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的信息也是可以識別的。會計(jì)報(bào)表是最普遍的會計(jì)信息“載體”。 第五、會計(jì)信息具有內(nèi)部性。會計(jì)信息具有較高的敏感性。如何規(guī)范會計(jì)信息的質(zhì)量，取決于會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的要求。 11 表 1 三方主體對會計(jì)信息質(zhì)量要求的比較分析 國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會標(biāo)準(zhǔn) 我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn) 會計(jì)信息使用者標(biāo)準(zhǔn) 可理解性：指會計(jì)信息是便于使用者理解的 客觀性：指會計(jì)信息以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù) 股東：了解財(cái)產(chǎn)狀況、盈利能力、現(xiàn)金流動等信息 相關(guān)性：指會計(jì)資料必須與使用者決策需要相關(guān) 相關(guān)性：會計(jì)信息 滿足需求者的需要 債權(quán)人：了解償債能力、債務(wù)結(jié)構(gòu)等信息 重要性：資料省略或差錯的特定環(huán)境中判斷相同或差錯的大小 重要性：對于重要業(yè)務(wù)要單獨(dú)反映 政府部門：了解經(jīng)營業(yè)績、財(cái)務(wù)狀況、納稅等信息 可靠性：指如實(shí)反映，并能使使用者作依據(jù) 一貫性：會計(jì)處理方法前后各期一致 企業(yè)管理者和職工代表大會：了解公司的經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況 可比性：指會計(jì)信息可以比較 可比性：會計(jì)指標(biāo)口徑一致，相互可比 明晰性：會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)表清晰明了 及時性：會計(jì)核算及時進(jìn)行 （二）上市公司會計(jì)信息披露概述 1 會計(jì)信息 披露的內(nèi)容及形式 會計(jì)信息披露，指以財(cái)務(wù)報(bào)告及其他報(bào)告手段作為載體，將一定時期的會計(jì)信息及與其相關(guān)的信息向會計(jì)信息使用者進(jìn)行的報(bào)告、解釋或說明?；谶@樣的考慮，筆者認(rèn)為信息披露的內(nèi)容和形式可用下 12 表來概括。另外，對宏觀經(jīng)濟(jì)有著重要的影響，公司會計(jì)信息在相當(dāng)大的程度上是整個國民經(jīng)濟(jì)有關(guān)信息的基礎(chǔ) ,因此自然影響著 宏觀經(jīng)濟(jì)。顯 然，這對于保證國家經(jīng)濟(jì)法規(guī)的實(shí)施，保障良好的社會經(jīng)濟(jì)秩序，保護(hù) 企業(yè)資產(chǎn)和社會資 13 產(chǎn)的安全與完整，都將產(chǎn)生良好的和積極的效果。國際間財(cái)務(wù)會計(jì) 信息的協(xié)調(diào)是國際經(jīng)濟(jì)交流合作的重要基礎(chǔ)。特別是在國際資本市場和跨國公司方面，協(xié)調(diào) 的會計(jì)處理和會計(jì)信息功不可沒。因此，上市公司會計(jì)信息披露是投資者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的基礎(chǔ)和依據(jù)。相應(yīng)地，財(cái)務(wù)會計(jì)所提供的信息是管理當(dāng)局評價過去的成績與不足的基本依據(jù)。在確定損益的過程中，由于堅(jiān)持資本維護(hù)的政策，科學(xué)地應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則和謹(jǐn)慎性原則，將利潤建立在資本保值和資本維護(hù)的基礎(chǔ)之上。制定了一系列的法規(guī)和法令，防止不正當(dāng)?shù)氖袌鲂袨楹捅Ｗo(hù)廣大報(bào)告使用者的利益，使我國證券市場走上了正常發(fā)展的軌道。為了確保廣大投資者的利益，我國需要進(jìn)一步加強(qiáng)對證券市場的監(jiān)督和管理，特別要加強(qiáng)對上市公司會 計(jì)信息的管理。由此可以看出，鴻昌股份有限公司，利用披露虛假的信息，欺騙國家和廣大的投資者，雖然在最初幾年獲得了形式上的利潤，但在不長的發(fā)展過程中就暴露了很多嚴(yán)重問題，最終不得不破產(chǎn)重組，接受處罰。但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，會計(jì)交易事項(xiàng)十分復(fù)雜，而且變化多端，有些會計(jì)制度的規(guī)定可能隨著時間的推移而變得不相適應(yīng)。從上述各項(xiàng)報(bào)告的具體內(nèi)容可以看出，我國的《證券法》等法律以及其他的條例和細(xì)則都對上市公司所提供的會計(jì)信息的內(nèi)容作了詳細(xì)的規(guī)定，按照規(guī)定所提供的信息基本上能夠滿足報(bào)告使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要。充分披露是會計(jì)信息披露的一個基本原則。有的上市公司在《財(cái)務(wù)狀況變動表》中，對資金的運(yùn)用去向表達(dá)得含糊其辭，有的公司在公布年度報(bào)告時，僅公布簡要報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。這里指的是主觀原因，即部分上市公司因經(jīng)營不善， 效益不佳，人為粉飾財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，呈報(bào)虛假信息，騙取股東和潛在投 資者信任。 如幾年前出現(xiàn)的“銀廣夏”、“鴻昌股份”、“ ST猴王”等，這些就是很典型的例子，“銀廣夏”虛構(gòu)巨額利潤 ，一年內(nèi)股價上漲 440%。我國頒布的許多法規(guī)和法令都強(qiáng)調(diào)上市公司會計(jì)信息應(yīng)該公開。 5 會計(jì)信息披露的時效性差 根據(jù)及時性原則，上市公司應(yīng)該在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后及時將信息傳遞到有關(guān)使用者手中。這種規(guī)定本身就對上市公司會計(jì)報(bào)表的完成和公布時間放得太寬，不便于報(bào)告使用者根據(jù)上年度報(bào)告及對下年度的投資活動做出準(zhǔn)確的決策。目前上市公司披露的會計(jì)信息相關(guān)度不高，不能滿足投資者決策需要。另一類是不能用數(shù)量表示的或有事項(xiàng)，如重大訴訟事項(xiàng)，雖然它不能用數(shù)字表達(dá)對公司的直接影響，但是某些不利或有利因素一旦發(fā)生之后，可能對公司產(chǎn)生重大損失或收益，在會計(jì)報(bào)表中沒有 揭示。它是衡量信息披露制度的一個基本尺度，依據(jù)這一尺度進(jìn)行披露，披露義務(wù)人的行為有效；違反或?yàn)檫_(dá)到這一法律標(biāo)準(zhǔn)，披露義務(wù)人的行為就歸于失效。我國應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，依據(jù)以上的特征，完善各種法律規(guī)范，加強(qiáng)信息披露制度的立法、執(zhí)法工作，保障證券市場健康運(yùn)行發(fā)展。例如，財(cái)政部主要通過《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)制度》來對信息披露做出規(guī)定；而證監(jiān)會主要通過《證券法》和《內(nèi)容和格式準(zhǔn)則》來對披露內(nèi)容做出規(guī)定；各地區(qū)還有一些地區(qū)性的關(guān)于會計(jì)信息披露的財(cái)務(wù)規(guī)定。要以一個基本法規(guī)為主，解除上市公司的多種束縛，從立法方面保證會計(jì)信息的質(zhì)量。如外幣會計(jì)報(bào)表折算方法只準(zhǔn)采用現(xiàn)行匯率法，而不準(zhǔn)采用依據(jù)報(bào)表項(xiàng)目原有計(jì)量基礎(chǔ)來選擇折算匯率的時態(tài)法。因此，會計(jì)制度的不完善是造成會計(jì)信息披露質(zhì)量不高的一個重要因素。 現(xiàn)行證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)各級部門職能不清晰，職責(zé)權(quán)限缺乏嚴(yán)格的規(guī)定，有權(quán)無責(zé)，監(jiān)管者隨意性大，規(guī)范性差，沒有一套嚴(yán)密有效的措施來確保履行其職能。執(zhí)法方式不當(dāng)，每次查處都是以“壓市”和“救市”的姿態(tài) 出現(xiàn)。在公司形象和經(jīng)營業(yè)績與其切身利益不存在非常緊密關(guān)系的情況下，如果上市公司高級管理人員或大 股東缺乏對投資者負(fù)責(zé)的精神和自覺接受監(jiān)管的意識，就難以避免其不實(shí)行為，甚至為謀取個人私利而 從事不法行為。因此，在會計(jì)信息披露過程中，會計(jì)人員只是會計(jì)信息披露 的執(zhí)行人，真正起決定作用的還是公司的高級管理人員。但從目前情況看，已經(jīng)頒布的中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，以及其他注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范，離預(yù)定的執(zhí)業(yè)規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)還有一定差距。由于會計(jì)信息大部分是由會計(jì)人員依 據(jù)有關(guān)制度、政策而制作的，因此會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低成為決定會計(jì)信息質(zhì)量高低的一個重要因素。 23 三 完善我國上市公司會計(jì)信息披露體系的對策 為了提高上市公司會計(jì)信息的質(zhì)量，確保擴(kuò)大會計(jì)信息使用者的利益，針對上述存在的問題，結(jié)合我國的具體情況，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面來解決我國上市公司會計(jì)信息披露存在的問題。因此，統(tǒng)一和完善會計(jì)信息披露內(nèi)容規(guī)定勢在必行。第三，明確相關(guān)披露要求，修訂需要的披露條件。 3 強(qiáng)化業(yè)務(wù)檢查，加大執(zhí)法力度 隨著《證券法》的實(shí)施，和《上市公司檢查制度實(shí)施辦法》的正式出臺，證監(jiān)會應(yīng)組織法規(guī)的貫徹落實(shí)實(shí)施，適時地組建檢查小組，深入公司實(shí)地，實(shí)施嚴(yán)格檢查。 4 發(fā)展和完善會計(jì)制度規(guī)定 我國的會計(jì)核算制度就目前來看，主要包括會計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)一會計(jì)核算制度，財(cái)政部會計(jì)準(zhǔn)則委員會已經(jīng)頒布了基本準(zhǔn)則和具體會計(jì)準(zhǔn)則，并提供了詳盡的操作指南。針對以上會計(jì)核算制度的不足之處， 20xx年 1月份我國新《企業(yè)會計(jì)制度》頒布實(shí)施，新會計(jì)制度的頒布體現(xiàn)了統(tǒng)一性原則、可靠性原則、國際化原則及中國特色原則，大大提高了會計(jì)信息的可靠性。但從近年來看到，由于市場競爭的加劇，局部利益的驅(qū)動，這些專業(yè)監(jiān)督在一定程度上有所弱化，因此必須完善專業(yè)機(jī)制，做到以下幾點(diǎn)：第一，明確各專業(yè)監(jiān)督的職責(zé)，做到職責(zé)分明、分工合理、各司其職、相互合作。證券公司的職業(yè)道德素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平很大程度上決定著公司上市過程中的信息質(zhì)量，所以對證券公司承銷項(xiàng)目要實(shí)行跟蹤檢查制度。會計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范上市公司會計(jì)信息事務(wù)的指南，它規(guī) 26 定了會計(jì)信息披露的基本內(nèi)容，明 確了會計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量要求，也是注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的依據(jù)和職業(yè)保障。近年來， 完善公司治理結(jié)構(gòu)己成為一個趨勢。建立 起關(guān)于獨(dú)立董事任免，信息支持、行使職權(quán)、責(zé)任保險(xiǎn)的機(jī)制。 2 建立公司內(nèi)部運(yùn)行控制體系 由于公司內(nèi)部控制的缺陷，中小股東的權(quán)益得不到保障，難以形成以企業(yè)效益和投資回報(bào)為尺度 進(jìn)行投資的理念，市場上短期獲利的投機(jī)動機(jī) 流行，成為證券市場不穩(wěn)定的因素。 因此，在改變舊有的上市公司高級管理人員由行政部門任免的的方法，公開招聘選拔上市公司高級管理人員的前提下。對于一般的會計(jì)人員的素質(zhì)要求是，掌握最基本的財(cái)務(wù)會計(jì) 法規(guī)、會計(jì)基礎(chǔ)知識、專業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)及計(jì)算技術(shù)，能擔(dān)任一個崗位的財(cái)務(wù)會計(jì)工作。針對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求，應(yīng)該從以下幾個方面來提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)：第一，改進(jìn)學(xué)校會計(jì)專業(yè)教育，提高學(xué)生的專業(yè)素質(zhì)，使他們在參加工作之前就具備較高的業(yè)務(wù)能力。 會計(jì)職業(yè)道德是指會計(jì)人員在從事會計(jì)工作過程中應(yīng)遵守具有會計(jì)職業(yè)特征的道德標(biāo)準(zhǔn)和行為規(guī)