【導(dǎo)讀】山東廣播電視大學(xué)。畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）初稿。題目論會(huì)計(jì)信息失真的成因及對(duì)策。姓名尹大偉教育層次高起專。學(xué)號(hào)0937001465288省級(jí)電大山東電大。專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)市級(jí)電大濱州電大。指導(dǎo)教師由曉田教學(xué)點(diǎn)鄒平電大

　　

【正文】 他相關(guān)學(xué)科知識(shí)的培訓(xùn)，使財(cái)會(huì)工作由 19 核算型向管理型、傳統(tǒng)型向現(xiàn)代型、單一型向全面型轉(zhuǎn)變，使會(huì)計(jì)人員素質(zhì)適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和與國際接軌的需要。 二、加強(qiáng)外部監(jiān)管，形成良好的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)環(huán)境 培育會(huì)計(jì)信息的有效需求主體，形成需求主體監(jiān)督合力。一是政府部門首先要將多重 角色區(qū)分開來，特別要將國有企業(yè)所有者的角色與會(huì)計(jì)信息監(jiān)管者的角色嚴(yán)格區(qū)分，不要因一時(shí)或部門利益而不追求真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。減少政府對(duì)企業(yè)經(jīng)營行為的干預(yù)，避免片面以企業(yè)利潤評(píng)價(jià)官員業(yè)績，杜絕 “官出數(shù)字，數(shù)字出官 ”的現(xiàn)象發(fā)生；二是完善公司治理結(jié)構(gòu)，增加股東追求真實(shí)會(huì)計(jì)信息的動(dòng)力。應(yīng)完善公司產(chǎn)權(quán)制度，形成股東與公司管理層之間經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系，改善股東參與監(jiān)控會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)的條件；對(duì)上市公司要解決國有股、法人股的流通問題，既有助于國有股、法人股股東有效地行使 “用腳投票 ”等監(jiān)督方式，也利于股權(quán)分散化，改變中小股東沒有發(fā)言權(quán) 的被動(dòng)處境；還要完善上市公司的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，增加監(jiān)督手段，加強(qiáng)監(jiān)督者對(duì)公司管理層行為的了解，如設(shè)立獨(dú)立董事、成立審計(jì)委員會(huì)或充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用等；三是給最大債權(quán)人銀行提供監(jiān)控企業(yè)信息生產(chǎn)的機(jī)會(huì)，使其主動(dòng)關(guān)注會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。 三、加強(qiáng)外部監(jiān)督和對(duì)違法違規(guī)的處罰 會(huì)計(jì)工作管理部門要加強(qiáng)管理和監(jiān)督 由于會(huì)計(jì)信息與信息生產(chǎn)者之間的利益關(guān)系難于完全分離，為了防止虛假信息產(chǎn)生，會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)將管理工作深入到會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過程，如連云港市的建賬監(jiān)管制度和呼和浩特市的會(huì)計(jì)賬簿統(tǒng)一管理制度，都是通過行政手段減少會(huì)計(jì)信息失真的有益嘗試；可以在國有企業(yè)中推行會(huì)計(jì)委派制，選拔素質(zhì)高、能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員委派到企業(yè)任財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)。 加強(qiáng)和改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督 改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任制度，可在有條件的企業(yè)試行事務(wù)所委任制，所需資金通過設(shè)立特種基金方式解決；實(shí)行上市公司審計(jì)輪換制，如每三年強(qiáng)制更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以免其與上市公司過于親密而喪失獨(dú)立性；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理，建立合伙制事務(wù)所提高審計(jì)造假的成本，對(duì)不負(fù)責(zé)或違反職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì) 20 計(jì)師及其事務(wù)所要制定具體的處罰措施。 加強(qiáng)法律監(jiān)督，加大對(duì)違法行為的 處罰力度 要健全法規(guī)，為監(jiān)督提供法律依據(jù)，除了盡快制定《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則外，還要制定有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理法規(guī)，對(duì)管理方法、管理人員的責(zé)任與權(quán)力以及提供虛假會(huì)計(jì)信息的懲處等方面作出明確規(guī)定；要明確單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)責(zé)任主體及其相應(yīng)的法律責(zé)任；要加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，依法嚴(yán)肅追究有關(guān)責(zé)任人法律責(zé)任，既要加大行政和刑事處罰力度，又要加大民事賠償力度，不僅對(duì)違規(guī)企業(yè)實(shí)行制裁，而且要追究自然人的刑事和民事責(zé)任，充分發(fā)揮法律對(duì)造假行為的震懾作用。 充分發(fā)揮媒體監(jiān)督的作用 媒體監(jiān)督成本相對(duì)較低，方式是 “事中 ”甚至 “事前 ”監(jiān)督，其作用有時(shí)比司法和行政監(jiān)管更廣泛、更有效。 對(duì)全社會(huì)加強(qiáng)誠信教育和宣傳，形成良好的社會(huì)誠信環(huán)境。國家應(yīng)通過多種形式在全社會(huì)范圍內(nèi)開展誠信教育，運(yùn)用多種手段推動(dòng)全社會(huì)的道德建設(shè)，努力在全社會(huì)形成一種誠信至上，作假可恥的風(fēng)氣。 第三節(jié) 完善法律法規(guī)及建立 懲處機(jī)制 對(duì)于處于成長期間的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)信息失真的危害是災(zāi)難性的，本世紀(jì)三十年代的美國等發(fā)達(dá)國家發(fā)生的經(jīng)濟(jì)大蕭條及金融市場崩潰就是前車之鑒，治理我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題刻不容緩。基于上文的分析，筆者認(rèn)為，要解決會(huì)計(jì) 信息失真問題、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)從以下幾方面入手： 一、制定完善的法律法規(guī)，建立懲處機(jī)制 從西方歷史經(jīng)驗(yàn)看，治理會(huì)計(jì)信息失真的過程也是法制在不斷完善的過程。如英國 1825年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致 1844年和 1845年公司法的出臺(tái)， 1847年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來了 1855年和 1856年公司法的頒布， 1857年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)又迫使英國議會(huì)推出1862年的公司法；本世紀(jì) 30年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，美國政府先后于 1933年和 1934年公布了 “證券法 ”、 “證券交易法 ”兩部重要法規(guī)。每一部法規(guī)的頒布，均對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生了極有力的 影響。應(yīng)當(dāng)看到，現(xiàn)行《證券法》及《注冊(cè)會(huì)計(jì)師 21 法》等法規(guī)中盡管已有條款涉及虛假會(huì)計(jì)信息提供者的民事責(zé)任問題，但由于因果關(guān)系的舉證及賠償金額的計(jì)算困難等原因，使這些法規(guī)中關(guān)于民事責(zé)任的規(guī)定一直未能得以實(shí)施，并且我國現(xiàn)行法規(guī)中也缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息失真具體認(rèn)定的法律規(guī)定及懲治措施。筆者認(rèn)為應(yīng)在以下幾個(gè)方面完善法規(guī)建設(shè)： 應(yīng)盡快完善證券法及相關(guān)法規(guī)中各責(zé)任主體民事責(zé)任的規(guī)定，并使其具有可操作性。 一方面應(yīng)擴(kuò)大責(zé)任主體范圍，將公司發(fā)起人、主要股東、經(jīng)營負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人等涉及不實(shí)會(huì)計(jì)信息提供的人員均納入責(zé)任主體 范圍；另一方面應(yīng)擴(kuò)大請(qǐng)求權(quán)主體的范圍，將請(qǐng)求權(quán)主體明確為由于依賴不實(shí)會(huì)計(jì)信息而遭受損失的人。 改變舉證方式現(xiàn)行民事訴訟體系中，舉證責(zé)任一般由原告承擔(dān)。 即 “誰主張，誰舉證 ”，而在涉及不實(shí)會(huì)計(jì)信息的民事訴訟中，原告和被告的位置通常是不平等的，原告和被告信息不對(duì)稱的現(xiàn)象突出，被告控制信息的來源，擁有絕對(duì)的信息優(yōu)勢，所以舉證容易，而原告則舉證困難。因此應(yīng)將舉證方式改為被告負(fù)主要舉證責(zé)任，采用推定過錯(cuò)原則，即原告只須證明自己受到了損失且損失和不實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告有直接因果關(guān)系或被告有過錯(cuò)即可請(qǐng)求賠償，而被告如不能舉 證自己無過錯(cuò)即被推定為有過錯(cuò)而承擔(dān)民事責(zé)任。 。 企業(yè)因提供不實(shí)會(huì)計(jì)信息而受到的懲罰超過其信息披露成本，從而解決成本驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息不實(shí)。另一方面應(yīng)補(bǔ)充制定針對(duì)經(jīng)營者的懲處條款，對(duì)經(jīng)營者的行為予以限制約束，使其受到的懲罰超過其因制造和提供不實(shí)會(huì)計(jì)信息而所能獲得的邊際利益。 二、改善契約設(shè)計(jì)，建立科學(xué)的契約約束及激勵(lì)機(jī)制 委托人應(yīng)當(dāng)充分論證考慮效用最大化的雙方可接受底限，合理設(shè)置契約目標(biāo)，并建立科學(xué)的契約約束及激勵(lì)機(jī)制來保證契約目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 契約約束機(jī)制首先應(yīng)在契約中明確授權(quán)范圍 即在契約中對(duì)經(jīng)營者進(jìn)行明確而科學(xué)的授權(quán)，使經(jīng)營者或代理人明確其 “有權(quán)為 ”及 “無權(quán)為 ”、 “應(yīng)為 ”及 “不為 ”；其次應(yīng)在契約中明確責(zé)任目標(biāo)，使經(jīng)營者所 22 得的利益和責(zé)任目標(biāo)掛鉤。對(duì)經(jīng)營者實(shí)行責(zé)任目標(biāo)約束時(shí)，應(yīng)注意使責(zé)任目標(biāo)建立在公司未來發(fā)展在和收益的較準(zhǔn)確的估計(jì)基礎(chǔ)上，因?yàn)椴缓侠淼哪繕?biāo)設(shè)置將誘發(fā)不實(shí)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生；最后應(yīng)在契約中規(guī)定違約責(zé)任，建立契約處罰條款，處罰條款的內(nèi)容應(yīng)能保證使經(jīng)營者或代理方違規(guī)行為的預(yù)期成本遠(yuǎn)高于違規(guī)行為的預(yù)期收益，從而有效地控制會(huì)計(jì)信息失真的情況。 完善契約激勵(lì)機(jī)制應(yīng)當(dāng)建立基于經(jīng)營者經(jīng)營成果的有效契約激勵(lì)機(jī)制 經(jīng)營者的目標(biāo)函數(shù)與委托人（所有者）趨于一致，從而改善雙方的激勵(lì)相容性。首先，契約中的 “利益 ”條款中應(yīng)明確表達(dá)委托人對(duì)代理人的激勵(lì)措施；其次，激勵(lì)措施中應(yīng)將對(duì)代理人的長期績效補(bǔ)償遠(yuǎn)期化或非貨幣化，并應(yīng)與短期工薪支付分開，比如采用國際上通行的延期支付獎(jiǎng)金及超額利潤分成、以認(rèn)股權(quán)證和贈(zèng)股代替現(xiàn)金支付等長期績效補(bǔ)償措施，以防止代理人以損害企業(yè)長期利益和整體利益為代價(jià)追求短期利益和個(gè)體利益。 彈性化契約激勵(lì)及約束條款可以設(shè)計(jì)彈性化的契約條款 各方可以根據(jù)情況的變化和經(jīng)營成果的變化來確定風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，通過彈性化的契約條款來引導(dǎo)經(jīng)營者的行為，弱化經(jīng)營者舞弊、欺詐等違背契約的機(jī)會(huì)主義行為選擇，使經(jīng)營發(fā)生機(jī)會(huì)主義行為的可能性降低至可以預(yù)期，促使經(jīng)營者選擇成本收益次優(yōu)的方案，從而減少會(huì)計(jì)信息失真的可能。 三、建立有效的監(jiān)督約束機(jī)制 有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督可直接使契約各方受到約束，有助于有序制度框架的建立和完善，從而防范不實(shí)會(huì)計(jì)信息的形成。 強(qiáng)化公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮公司監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用。 盡管公司法及全民所有制企業(yè)條例等法律法規(guī)中已對(duì)監(jiān)事 會(huì)人員、職責(zé)等做了規(guī)定，但絕大多數(shù)企業(yè)的監(jiān)事會(huì)受人事、財(cái)務(wù)等方面的壓力而有名無實(shí)，而只有讓其責(zé)、權(quán)、利獨(dú)立，才能真正發(fā)揮其監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)外提供和披露及準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息的作用。 強(qiáng)化公司外部監(jiān)督機(jī)制外部監(jiān)督的強(qiáng)化包括二個(gè)層面。 一是完善注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)制度，西方國家的經(jīng)驗(yàn)表明，民間審計(jì)制度對(duì)治理會(huì)計(jì)信息失真問題是十分有效的。要真正發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用，國家一方面 23 要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的素質(zhì)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，另一方面應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行抽查，嚴(yán)懲違反職業(yè)道德及執(zhí)業(yè)規(guī)范執(zhí)業(yè)的行為。二是加強(qiáng)國家行政干預(yù)。在治理會(huì)計(jì)信息失真問題過程中，政府起著至關(guān)重要的作用，政府干預(yù)的程度及效果直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。財(cái)政機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)、證券監(jiān)督管理機(jī)關(guān)等政府機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)不實(shí)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管和處罰力度，同時(shí)應(yīng)建立不實(shí)信息查詢網(wǎng)，讓企業(yè)和社會(huì)公眾可隨時(shí)查詢提供不實(shí)會(huì)計(jì)信息的企業(yè)及責(zé)任人員，增加企業(yè)、經(jīng)營者及會(huì)計(jì)人員的違規(guī)名譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)成本；另外可以根據(jù)具體情況適當(dāng)采用會(huì)計(jì)委派制等政府干預(yù)形式，通過政府的綜合管制來改善會(huì)計(jì)信息失真的狀況。 第四章 結(jié) 論 通過對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀表現(xiàn)、成因 分析、及治理對(duì)策的三個(gè)方面分析。然而，我們還有許多問題只有在實(shí)踐中才能發(fā)現(xiàn)，本文也不能盡皆解決。我國在社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期出現(xiàn)了一些問題，有些還很嚴(yán)重，還很棘手，比如，國有資產(chǎn)的流失，財(cái)政管理監(jiān)督疲軟，社會(huì)腐敗，會(huì)計(jì)信息失真等?？陀^地講，這些問題存在有其深刻而復(fù)雜的歷史、現(xiàn)實(shí)原因和社會(huì)因素。問題的復(fù)雜性，就決定了要解決它就非一蹴而就之制，我們決不能期盼制度設(shè)計(jì)的唯一性，也就不存在包治百病的靈丹妙藥。我們有足夠的信心說明它對(duì)于解決會(huì)計(jì)信息失真問題是有效的，但其局限性也是十分明顯的。會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)十分復(fù)雜的社會(huì)問 題，僅就一個(gè)方面的治理并不能從根本上解決，治理會(huì)計(jì)信息失真，一要從宏觀方面入手，真正建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度和監(jiān)督制度，改革人事管理制度，加大執(zhí)法力度，使企業(yè)、單位在法制的軌道上正常運(yùn)營；二要從微觀角度入手，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員管理和繼續(xù)教育，加強(qiáng)單位內(nèi)部制度的建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，遵守國際規(guī)則，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。把握這兩個(gè)方面，解決會(huì)計(jì)信息失真問題指日可待。 參考文獻(xiàn) [1] 宋玉平：《 會(huì)計(jì)信心披露的規(guī)范問題研究 》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社， 1998年 3月 [2] 張俊民：《會(huì)計(jì)監(jiān)管》，立信會(huì)計(jì)出版社， 2020年 3月 [3] 楊周南、張瑞君《會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)》，經(jīng)濟(jì)出版社， 2020年 8月 24 [4] 財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社， 2020年 3月 [5] 趙煊君：《中國證券市場 — 監(jiān)管與投資者保護(hù)》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社， 2020年 7月 [6] 薛祖云：《會(huì)計(jì)信息市場與市場管制》，暨南大學(xué)出版社， 2020年 10