【正文】 立基于經(jīng)營者經(jīng)營成果的有效契約激勵(lì)機(jī)制 經(jīng)營者的目標(biāo)函數(shù)與委托人（所有者）趨于一致，從而改善雙方的激勵(lì)相容性。 強(qiáng)化公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮公司監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用。要真正發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用，國家一方面 23 要提高注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的素質(zhì)，提高注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，另一方面應(yīng)對注冊會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行抽查，嚴(yán)懲違反職業(yè)道德及執(zhí)業(yè)規(guī)范執(zhí)業(yè)的行為。 第四章 結(jié) 論 通過對會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀表現(xiàn)、成因 分析、及治理對策的三個(gè)方面分析。問題的復(fù)雜性，就決定了要解決它就非一蹴而就之制，我們決不能期盼制度設(shè)計(jì)的唯一性，也就不存在包治百病的靈丹妙藥。 參考文獻(xiàn) [1] 宋玉平：《 會(huì)計(jì)信心披露的規(guī)范問題研究 》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社， 1998年 3月 [2] 張俊民：《會(huì)計(jì)監(jiān)管》，立信會(huì)計(jì)出版社， 2020年 3月 [3] 楊周南、張瑞君《會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)》，經(jīng)濟(jì)出版社， 2020年 8月 24 [4] 財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社， 2020年 3月 [5] 趙煊君：《中國證券市場 — 監(jiān)管與投資者保護(hù)》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社， 2020年 7月 [6] 薛祖云：《會(huì)計(jì)信息市場與市場管制》，暨南大學(xué)出版社， 2020年 10 。會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)十分復(fù)雜的社會(huì)問 題，僅就一個(gè)方面的治理并不能從根本上解決，治理會(huì)計(jì)信息失真，一要從宏觀方面入手，真正建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度和監(jiān)督制度，改革人事管理制度，加大執(zhí)法力度，使企業(yè)、單位在法制的軌道上正常運(yùn)營；二要從微觀角度入手，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員管理和繼續(xù)教育，加強(qiáng)單位內(nèi)部制度的建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，遵守國際規(guī)則，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。我國在社會(huì)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期出現(xiàn)了一些問題，有些還很嚴(yán)重，還很棘手，比如，國有資產(chǎn)的流失，財(cái)政管理監(jiān)督疲軟，社會(huì)腐敗，會(huì)計(jì)信息失真等。在治理會(huì)計(jì)信息失真問題過程中，政府起著至關(guān)重要的作用，政府干預(yù)的程度及效果直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。 強(qiáng)化公司外部監(jiān)督機(jī)制外部監(jiān)督的強(qiáng)化包括二個(gè)層面。 彈性化契約激勵(lì)及約束條款可以設(shè)計(jì)彈性化的契約條款 各方可以根據(jù)情況的變化和經(jīng)營成果的變化來確定風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，通過彈性化的契約條款來引導(dǎo)經(jīng)營者的行為，弱化經(jīng)營者舞弊、欺詐等違背契約的機(jī)會(huì)主義行為選擇，使經(jīng)營發(fā)生機(jī)會(huì)主義行為的可能性降低至可以預(yù)期，促使經(jīng)營者選擇成本收益次優(yōu)的方案，從而減少會(huì)計(jì)信息失真的可能。 契約約束機(jī)制首先應(yīng)在契約中明確授權(quán)范圍 即在契約中對經(jīng)營者進(jìn)行明確而科學(xué)的授權(quán)，使經(jīng)營者或代理人明確其 “有權(quán)為 ”及 “無權(quán)為 ”、 “應(yīng)為 ”及 “不為 ”；其次應(yīng)在契約中明確責(zé)任目標(biāo)，使經(jīng)營者所 22 得的利益和責(zé)任目標(biāo)掛鉤。 。 一方面應(yīng)擴(kuò)大責(zé)任主體范圍，將公司發(fā)起人、主要股東、經(jīng)營負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人等涉及不實(shí)會(huì)計(jì)信息提供的人員均納入責(zé)任主體 范圍；另一方面應(yīng)擴(kuò)大請求權(quán)主體的范圍，將請求權(quán)主體明確為由于依賴不實(shí)會(huì)計(jì)信息而遭受損失的人。如英國 1825年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致 1844年和 1845年公司法的出臺(tái)， 1847年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來了 1855年和 1856年公司法的頒布， 1857年的經(jīng)濟(jì)危機(jī)又迫使英國議會(huì)推出1862年的公司法；本世紀(jì) 30年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，美國政府先后于 1933年和 1934年公布了 “證券法 ”、 “證券交易法 ”兩部重要法規(guī)。 對全社會(huì)加強(qiáng)誠信教育和宣傳，形成良好的社會(huì)誠信環(huán)境。 三、加強(qiáng)外部監(jiān)督和對違法違規(guī)的處罰 會(huì)計(jì)工作管理部門要加強(qiáng)管理和監(jiān)督 由于會(huì)計(jì)信息與信息生產(chǎn)者之間的利益關(guān)系難于完全分離，為了防止虛假信息產(chǎn)生，會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)將管理工作深入到會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過程，如連云港市的建賬監(jiān)管制度和呼和浩特市的會(huì)計(jì)賬簿統(tǒng)一管理制度，都是通過行政手段減少會(huì)計(jì)信息失真的有益嘗試；可以在國有企業(yè)中推行會(huì)計(jì)委派制，選拔素質(zhì)高、能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員委派到企業(yè)任財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)。 二、加強(qiáng)外部監(jiān)管，形成良好的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)環(huán)境 培育會(huì)計(jì)信息的有效需求主體，形成需求主體監(jiān)督合力。 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的教育和培訓(xùn)，減少會(huì)計(jì)信息非故意失真 首先要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的法制觀念和職業(yè)道德教育。如上海貝嶺等少數(shù)上市公司當(dāng)前正在試行的認(rèn)股權(quán)計(jì)劃，可將管理人員的個(gè)人利益同公司股東的長期利益聯(lián)系起來，避免了以基本工資和年度獎(jiǎng)金為主的傳統(tǒng)薪酬制度下管理人員的短期化行為傾向。 第二節(jié) 完善企業(yè)內(nèi)部管理及加強(qiáng)對外監(jiān)督 18 一、防范會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者的違規(guī)行為 制定合理的激勵(lì)措施，消除經(jīng)營者的違規(guī)動(dòng)機(jī) 一是完善業(yè)績評(píng)價(jià)機(jī)制。隨著社會(huì)化分工的發(fā)展，企業(yè)將由自己完成成本較高或效率低的業(yè)務(wù)推向外部，從而形成企業(yè)間的分工與合作，這種企業(yè)生產(chǎn)的專業(yè)化有助于形成合理的資源培植與高效率的生產(chǎn)模式。它既包括控制采育者的外部化，也包括控制程序及方法的外部化。它主要包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督等幾個(gè)方面的內(nèi)容。那么，這必然要求會(huì)計(jì)人員要從企業(yè)所有者和社會(huì)公眾的利益的角度出發(fā)，對企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)反映和會(huì)計(jì)管理。 有利于會(huì)計(jì)工作的組織和協(xié)調(diào) 會(huì)計(jì)工作作為會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)，應(yīng)是一個(gè)獨(dú)立的產(chǎn)品生產(chǎn)過程就，其自身也有極強(qiáng)的組織和協(xié)調(diào)問題需要解決，新的會(huì)計(jì)人員管理體制必須要協(xié)調(diào)組織好會(huì)計(jì)人員的工作，使之能合力產(chǎn)生符合各信息使用者需要的會(huì)計(jì)信息 。 有利于全面公正的反映企業(yè)經(jīng)營者 的受托責(zé)任完成情況 會(huì)計(jì)人員管理體制無論作出怎樣的改革，必須要形成對企業(yè)管理當(dāng)局決策的有力支持，幫助形成對企業(yè)經(jīng)營者的激勵(lì)和約束機(jī)制，便于企業(yè)所有者對經(jīng)營者的管理。但作為一個(gè)基本原則，我們更強(qiáng)調(diào)這種改革與建立現(xiàn)代企業(yè)制度所應(yīng)具備的協(xié)調(diào)這種改革與建立現(xiàn)代企業(yè)制度所應(yīng)具備的協(xié)同性，新的會(huì)計(jì)人員管理體制應(yīng)能融入現(xiàn)代企業(yè)制度中，并成為其中一個(gè)有機(jī)的組成部分。當(dāng)然這決不是對會(huì)計(jì)信息失真治理的根本良方，因?yàn)槠洚a(chǎn)生的根源還在于產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的混亂，控制權(quán)的非均衡性。 由上述分析可知，在 “可能性偏差 ”中，第一種偏差是屬于客觀偏差，會(huì)計(jì)只能認(rèn)識(shí)并揭示這 一偏差，但不能消除這種偏差。這種偏差的產(chǎn)生直接取決于會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)格與否，貨幣計(jì)量方式是否合理，會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的強(qiáng)弱。這種 “可能性偏差 ”集中體現(xiàn)在如下六個(gè)方面： 資金運(yùn)動(dòng)的客觀現(xiàn)象 資金運(yùn)動(dòng)在數(shù)量和時(shí)間上可能偏離實(shí)物運(yùn)動(dòng)，使資金運(yùn)動(dòng)信息與客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生了 “ 可能性偏差 ” ，產(chǎn)生于一種客觀現(xiàn)象。經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，人是 “有限理性的經(jīng)濟(jì)人 ”，行為的理性與否取決于所處 的環(huán)境，好環(huán)境使人產(chǎn)生更多的理性行為，相反不好的環(huán)境使人產(chǎn)生較多的非理性行為，提供虛假會(huì)計(jì)信息就是經(jīng)營者非理性行為具體表現(xiàn)之一。的完整性，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性以及對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、考核和評(píng)價(jià)而制定的制定方 法和手續(xù)的總稱。 這些會(huì)計(jì)事項(xiàng)，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度對其信息的披露沒有作出規(guī)定，或規(guī)定 13 得不夠恰當(dāng)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，這些問題的處理更多地依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，由此可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不確定性。 二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和會(huì)計(jì)政策有可選擇性 由于各企業(yè)具體情況不一，準(zhǔn)則只能對企業(yè)的工作提出具體原則和規(guī)范，不可能盡善盡美，這樣對同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理就會(huì)有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，如企業(yè)對存貨采用不同的計(jì)價(jià)方法，對其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果 會(huì)有不同的影響，究竟何種方法才算 “如實(shí)反映 ”？此外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定頒布常落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新。 第二章 會(huì)計(jì)信息失真成因分析 第一節(jié) 如何導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真 那么到底是什么導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的呢？目前認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面 的成因： 一、企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明晰，形成信息不對稱 在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，兩者在經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關(guān)系。比如，銀廣廈，由于虛構(gòu)了高額利潤，投資者通過被嚴(yán)重粉飾的會(huì)計(jì)報(bào)表讀到的是企業(yè)優(yōu)良的業(yè)績、良好的成長性，在誘人的利潤分派和配股中，廣大投資者紛紛看好追高，股價(jià)在 2020年 4月十送十后竟一路攀升至 38元高峰，做假真相被揭開后，股價(jià)一路下跌至 ，許多投資者虧得血本無歸。 11 二、會(huì)計(jì)信息失真對社會(huì)的損害 虛假會(huì)計(jì)信息除了給企業(yè)自身帶來巨大的損失，還會(huì)給投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾造成巨大的傷害?，F(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)龐大的經(jīng)濟(jì)市場，會(huì)計(jì)信用是無形的經(jīng)濟(jì)財(cái)富和經(jīng)濟(jì)資源，喪失誠信就等于喪失了財(cái)富與創(chuàng)造財(cái)富的經(jīng)濟(jì)資源，這好比沒有水流而 行船。成功的企業(yè)需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息來支撐，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息源于誠實(shí)守信。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)信息失真的危害性 一、會(huì)計(jì)信息失真對企業(yè)自身的危害 在市場經(jīng)濟(jì)時(shí)代，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營成敗很大程度上決定于會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否。 往來款項(xiàng)失真 即企業(yè)與企業(yè)之間相互拖欠，長期不清。 對外投資收益體現(xiàn)失真 對外投資財(cái)務(wù)監(jiān)控不力，致使對外投資及收益水平未能真實(shí)體現(xiàn)，如人為地減少收入或增加虧損，截留或隱瞞投資收益、私設(shè) “小金庫 ”等。 成本費(fèi)用核算失真 企業(yè)受利益機(jī)制驅(qū)動(dòng)，利用現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度本身的局限性，把成本費(fèi)用作為調(diào)節(jié)利潤的主要手段。 從目前我國會(huì)計(jì)舞弊案的特點(diǎn)來看，會(huì)計(jì)信息失真主要表現(xiàn)在 以下幾個(gè)方面： 會(huì)計(jì)核算資料失真 作為會(huì)計(jì)信息資料載體的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表失真。企業(yè)通過違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作，授意、指使、強(qiáng)令篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，假造憑證、帳表進(jìn)行假審計(jì)、假評(píng)估，設(shè)置帳外帳、表外表等手段轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績、中飽私囊、欺騙公眾。它具有：①當(dāng)事人無造成失真的主觀意愿；②不實(shí)在會(huì)計(jì)核算中暴露的比較明顯；③不實(shí)責(zé)任人一般得不到經(jīng)濟(jì)及其他利益；④不實(shí)的糾正比較順利等特征。會(huì)計(jì)信息的有意失真，是指會(huì)計(jì)活動(dòng)當(dāng)事人為達(dá)到某種目的（或個(gè)人的或非個(gè)人的），如為提高分紅數(shù)額，博取股東信任，刺激股票市價(jià)，表示營業(yè)或償債能力高強(qiáng)，或隱瞞營業(yè)虧損、或者避免股東要求多分紅利，減低甚至逃避納稅，加大秘密公積以保持其穩(wěn)健性，減低股票市價(jià)以便收回庫藏股票等，事前經(jīng)過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段，使會(huì)計(jì)信息歪曲反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 四、會(huì)計(jì)信息失真的具體表現(xiàn) 8 從其產(chǎn)生過程來看，會(huì)計(jì)信息失真可分為會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真 [4]。盡管這些關(guān)于分?jǐn)偟募俣ê皖A(yù)期之中，有些可能在以后期間也有效。因此，在企業(yè)中普遍缺乏嚴(yán)格的、科學(xué)的監(jiān)督和約束機(jī)制。股東必須在監(jiān)督成本、激勵(lì)成本和經(jīng)營管理者偏離股東目標(biāo)的損失之間權(quán)衡利弊，找到最佳的解決辦法。經(jīng)營管理著