【正文】 系難于完全分離，為了防止虛假信息產(chǎn)生，會計管理部門應(yīng)將管理工作深入到會計信息的生產(chǎn)過程，如連云港市的建賬監(jiān)管制度和呼和浩特市的會計賬簿統(tǒng)一管理制度，都是通過行政手段減少會計信息失真的有益嘗試；可以在國有企業(yè)中推行會計委派制，選拔素質(zhì)高、能力強的會計人員委派到企業(yè)任財務(wù)部門負責(zé)人和主管會計。 加強和改善注冊會計師審計監(jiān)督改變注冊會計師聘任制度，可在有條件的企業(yè)試行事務(wù)所委任制，所需資金通過設(shè)立特種基金方式解決；實行上市公司審計輪換制，如每三年強制更換會計師事務(wù)所，以免其與上市公司過于親密而喪失獨立性；加強對會計師事務(wù)所的管理，建立合伙制事務(wù)所提高審計造假的成本，對不負責(zé)或違反職業(yè)道德的注冊會計師及其事務(wù)所要制定具體的處罰措施。 加強法律監(jiān)督，加大對違法行為的處罰力度要健全法規(guī)，為監(jiān)督提供法律依據(jù)，除了盡快制定《會計法》實施細則外，還要制定有關(guān)會計信息質(zhì)量的管理法規(guī)，對管理方法、管理人員的責(zé)任與權(quán)力以及提供虛假會計信息的懲處等方面作出明確規(guī)定；要明確單位負責(zé)人為會計責(zé)任主體及其相應(yīng)的法律責(zé)任；要加強會計法規(guī)執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，依法嚴肅追究有關(guān)責(zé)任人法律責(zé)任，既要加大行政和刑事處罰力度，又要加大民事賠償力度，不僅對違規(guī)企業(yè)實行制裁，而且要追究自然人的刑事和民事責(zé)任，充分發(fā)揮法律對造假行為的震懾作用。 充分發(fā)揮媒體監(jiān)督的作用媒體監(jiān)督成本相對較低，方式是“事中”甚至“事前”監(jiān)督，其作用有時比司法和行政監(jiān)管更廣泛、更有效。 對全社會加強誠信教育和宣傳，形成良好的社會誠信環(huán)境。國家應(yīng)通過多種形式在全社會范圍內(nèi)開展誠信教育，運用多種手段推動全社會的道德建設(shè)，努力在全社會形成一種誠信至上，作假可恥的風(fēng)氣。 第三節(jié) 完善法律法規(guī)及建立懲處機制　　對于處于成長期間的市場經(jīng)濟環(huán)境，會計信息失真的危害是災(zāi)難性的，本世紀三十年代的美國等發(fā)達國家發(fā)生的經(jīng)濟大蕭條及金融市場崩潰就是前車之鑒，治理我國企業(yè)會計信息失真問題刻不容緩?；谏衔牡姆治觯P者認為，要解決會計信息失真問題、提高會計信息質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)從以下幾方面入手：一、制定完善的法律法規(guī)，建立懲處機制　　從西方歷史經(jīng)驗看，治理會計信息失真的過程也是法制在不斷完善的過程。如英國1825年的經(jīng)濟危機導(dǎo)致1844年和1845年公司法的出臺，1847年的經(jīng)濟危機帶來了1855年和1856年公司法的頒布，1857年的經(jīng)濟危機又迫使英國議會推出1862年的公司法；本世紀30年代經(jīng)濟危機之后，美國政府先后于1933年和1934年公布了“證券法”、“證券交易法”兩部重要法規(guī)。每一部法規(guī)的頒布，均對提高會計信息質(zhì)量產(chǎn)生了極有力的影響。應(yīng)當(dāng)看到，現(xiàn)行《證券法》及《注冊會計師法》等法規(guī)中盡管已有條款涉及虛假會計信息提供者的民事責(zé)任問題，但由于因果關(guān)系的舉證及賠償金額的計算困難等原因，使這些法規(guī)中關(guān)于民事責(zé)任的規(guī)定一直未能得以實施，并且我國現(xiàn)行法規(guī)中也缺乏對會計信息失真具體認定的法律規(guī)定及懲治措施。筆者認為應(yīng)在以下幾個方面完善法規(guī)建設(shè)： 應(yīng)盡快完善證券法及相關(guān)法規(guī)中各責(zé)任主體民事責(zé)任的規(guī)定，并使其具有可操作性。一方面應(yīng)擴大責(zé)任主體范圍，將公司發(fā)起人、主要股東、經(jīng)營負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人等涉及不實會計信息提供的人員均納入責(zé)任主體范圍；另一方面應(yīng)擴大請求權(quán)主體的范圍，將請求權(quán)主體明確為由于依賴不實會計信息而遭受損失的人。 改變舉證方式現(xiàn)行民事訴訟體系中，舉證責(zé)任一般由原告承擔(dān)。即“誰主張，誰舉證”，而在涉及不實會計信息的民事訴訟中，原告和被告的位置通常是不平等的，原告和被告信息不對稱的現(xiàn)象突出，被告控制信息的來源，擁有絕對的信息優(yōu)勢，所以舉證容易，而原告則舉證困難。因此應(yīng)將舉證方式改為被告負主要舉證責(zé)任，采用推定過錯原則，即原告只須證明自己受到了損失且損失和不實會計報告有直接因果關(guān)系或被告有過錯即可請求賠償，而被告如不能舉證自己無過錯即被推定為有過錯而承擔(dān)民事責(zé)任。企業(yè)因提供不實會計信息而受到的懲罰超過其信息披露成本，從而解決成本驅(qū)動導(dǎo)致的會計信息不實。另一方面應(yīng)補充制定針對經(jīng)營者的懲處條款，對經(jīng)營者的行為予以限制約束，使其受到的懲罰超過其因制造和提供不實會計信息而所能獲得的邊際利益。二、改善契約設(shè)計，建立科學(xué)的契約約束及激勵機制　　委托人應(yīng)當(dāng)充分論證考慮效用最大化的雙方可接受底限，合理設(shè)置契約目標，并建立科學(xué)的契約約束及激勵機制來保證契約目標的實現(xiàn)。即在契約中對經(jīng)營者進行明確而科學(xué)的授權(quán)，使經(jīng)營者或代理人明確其“有權(quán)為”及“無權(quán)為”、“應(yīng)為”及“不為”；其次應(yīng)在契約中明確責(zé)任目標，使經(jīng)營者所得的利益和責(zé)任目標掛鉤。對經(jīng)營者實行責(zé)任目標約束時，應(yīng)注意使責(zé)任目標建立在公司未來發(fā)展在和收益的較準確的估計基礎(chǔ)上，因為不合理的目標設(shè)置將誘發(fā)不實會計信息的產(chǎn)生；最后應(yīng)在契約中規(guī)定違約責(zé)任，建立契約處罰條款，處罰條款的內(nèi)容應(yīng)能保證使經(jīng)營者或代理方違規(guī)行為的預(yù)期成本遠高于違規(guī)行為的預(yù)期收益，從而有效地控制會計信息失真的情況。 完善契約激勵機制應(yīng)當(dāng)建立基于經(jīng)營者經(jīng)營成果的有效契約激勵機制經(jīng)營者的目標函數(shù)與委托人（所有者）趨于一致，從而改善雙方的激勵相容性。首先，契約中的“利益”條款中應(yīng)明確表達委托人對代理人的激勵措施；其次，激勵措施中應(yīng)將對代理人的長期績效補償遠期化或非貨幣化，并應(yīng)與短期工薪支付分開，比如采用國際上通行的延期支付獎金及超額利潤分成、以認股權(quán)證和贈股代替現(xiàn)金支付等長期績效補償措施，以防止代理人以損害企業(yè)長期利益和整體利益為代價追求短期利益和個體利益。 彈性化契約激勵及約束條款可以設(shè)計彈性化的契約條款各方可以根據(jù)情況的變化和經(jīng)營成果的變化來確定風(fēng)險和報酬，通過彈性化的契約條款來引導(dǎo)經(jīng)營者的行為，弱化經(jīng)營者舞弊、欺詐等違背契約的機會主義行為選擇，使經(jīng)營發(fā)生機會主義行為的可能性降低至可以預(yù)期，促使經(jīng)營者選擇成本收益次優(yōu)的方案，從而減少會計信息失真的可能。三、建立有效的監(jiān)督約束機制　　有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督可直接使契約各方受到約束，有助于有序制度框架的建立和完善，從而防范不實會計信息的形成。 強化公司內(nèi)部監(jiān)督機制，發(fā)揮公司監(jiān)事會的監(jiān)督作用。盡管公司法及全民所有制企業(yè)條例等法律法規(guī)中已對監(jiān)事會人員、職責(zé)等做了規(guī)定，但絕大多數(shù)企業(yè)的監(jiān)事會受人事、財務(wù)等方面的壓力而有名無實，而只有讓其責(zé)、權(quán)、利獨立，才能真正發(fā)揮其監(jiān)督企業(yè)會計系統(tǒng)對外提供和披露及準確的會計信息的作用。 強化公司外部監(jiān)督機制外部監(jiān)督的強化包括二個層面。一是完善注冊會計審計制度，西方國家的經(jīng)驗表明，民間審計制度對治理會計信息失真問題是十分有效的。要真正發(fā)揮注冊會計師審計的作用，國家一方面要提高注冊會計師隊伍的素質(zhì)，提高注冊會計師的職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，另一方面應(yīng)對注冊會計師的服務(wù)質(zhì)量進行抽查，嚴懲違反職業(yè)道德及執(zhí)業(yè)規(guī)范執(zhí)業(yè)的行為。二是加強國家行政干預(yù)。在治理會計信息失真問題過程中，政府起著至關(guān)重要的作用，政府干預(yù)的程度及效果直接影響會計信息的質(zhì)量。財政機關(guān)、審計機關(guān)、證券監(jiān)督管理機關(guān)等政府機關(guān)應(yīng)加強對不實會計信息的監(jiān)管和處罰力度，同時應(yīng)建立不實信息查詢網(wǎng)，讓企業(yè)和社會公眾可隨時查詢提供不實會計信息的企業(yè)及責(zé)任人員，增加企業(yè)、經(jīng)營者及會計人員的違規(guī)名譽風(fēng)險和違規(guī)成本；另外可以根據(jù)具體情況適當(dāng)采用會計委派制等政府干預(yù)形式，通過政府的綜合管制來改善會計信息失真的狀況。 第四章 結(jié) 論通過對會計信息失真的現(xiàn)狀表現(xiàn)、成因分析、及治理對策的三個方面分析。然而，我們還有許多問題只有在實踐中才能發(fā)現(xiàn)，本文也不能盡皆解決。我國在社會經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期出現(xiàn)了一些問題，有些還很嚴重，還很棘手，比如，國有資產(chǎn)的流失，財政管理監(jiān)督疲軟，社會腐敗，會計信息失真等?？陀^地講，這些問題存在有其深刻而復(fù)雜的歷史、現(xiàn)實原因和社會因素。問題的復(fù)雜性，就決定了要解決它就非一蹴而就之制，我們決不能期盼制度設(shè)計的唯一性，也就不存在包治百病的靈丹妙藥。我們有足夠的信心說明它對于解決會計信息失真問題是有效的，但其局限性也是十分明顯的。會計信息失真是一個十分復(fù)雜的社會問題，僅就一個方面的治理并不能從根本上解決，治理會計信息失真，一要從宏觀方面入手，真正建立與完善現(xiàn)代企業(yè)制度和監(jiān)督制度，改革人事管理制度，加大執(zhí)法力度，使企業(yè)、單位在法制的軌道上正常運營；二要從微觀角度入手，加強會計人員管理和繼續(xù)教育，加強單位內(nèi)部制度的建設(shè)，強化內(nèi)部監(jiān)督，遵守國際規(guī)則，提高會計信息質(zhì)量。把握這兩個方面，解決會計信息失真問題指日可待。 參考文獻 [1] 宋玉平：《會計信心披露的規(guī)范問題研究》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社，1998年3月 [2] 張俊民：《會計監(jiān)管》，立信會計出版社，2000年3月 [3] 楊周南、張瑞君《會計信息系統(tǒng)》，經(jīng)濟出版社，2000年8月 [4] 財政部：《企業(yè)會計制度》，經(jīng)濟科學(xué)出版社，2001年3月 [5] 趙煊君：《中國證券市場—監(jiān)管與投資者保護》，上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2002年7月 [6] 薛祖云：《會計信息市場與市場管制》，暨南大學(xué)出版社，2002年10