【正文】 影響。無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真也是一個(gè)方面。還有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法變更、變更固定資產(chǎn)的使用年限、變更固定資產(chǎn)折舊率等方法都會(huì)不同程度地導(dǎo)致資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真。 會(huì)計(jì)核算的原始資料失真會(huì)計(jì)需要根據(jù)原始資料核算出企業(yè)的經(jīng)營狀況，原始資料是會(huì)計(jì)核算的一個(gè)必須元素。原始資料的失真有故意和無意之分。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)將平時(shí)發(fā)生的餐費(fèi)、旅游費(fèi)用、紀(jì)念品費(fèi)用、住宿費(fèi)等予以報(bào)銷，以中飽私囊。另外就是非故意方面，如今我國企業(yè)大多是私有制企業(yè)，私有制企業(yè)有一個(gè)弊端，就是用人唯親。而別的人就是明知他們錯(cuò)了也不敢吭聲，這樣就很容易導(dǎo)致惡性循環(huán)，公司原材料賬目越來越亂，導(dǎo)致帳實(shí)不符，帳帳不符等問題。如果原材料帳不對，到最后很可能就會(huì)把經(jīng)營狀況良好的企業(yè)核算成資不抵債，或者是把瀕臨破產(chǎn)的企業(yè)核算成經(jīng)營狀況優(yōu)秀。 會(huì)計(jì)處理、披露信息失真從股東個(gè)人角度來看，會(huì)計(jì)信息披露對其利益主要產(chǎn)生兩個(gè)影響。其次，由于股票價(jià)格與會(huì)計(jì)信息之間存在著內(nèi)在的聯(lián)系，會(huì)計(jì)信息有助于推動(dòng)股票市場遵循價(jià)值規(guī)律良性運(yùn)作，減少市場泡沫成分，因此會(huì)計(jì)信息直接影響公司股票價(jià)格漲跌，進(jìn)而影響股東投資利益。一方面，這種信息肯定改善了信息不對稱的狀況，使股東得以更多了解其代理人的經(jīng)營情況，利于其“用手投票”主動(dòng)干預(yù)公司業(yè)務(wù)；而且，股價(jià)下跌也正是股東“用腳投票”干預(yù)方式的結(jié)果。但另一方面，“利壞”的信息一經(jīng)披露，必然會(huì)很快反映在股價(jià)上，使股價(jià)下跌，從而使股東立即蒙受損失。會(huì)計(jì)信息的披露將股東的長期利益與短期利益置于了相互矛盾的境地。例如，三峽水利曾因原關(guān)聯(lián)方重慶市萬州電力開發(fā)有限公司資不抵債，且本年經(jīng)營性資產(chǎn)已被拍賣，持續(xù)經(jīng)營能力存在重大風(fēng)險(xiǎn)，％比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，令對應(yīng)收預(yù)付電費(fèi)款316萬元和應(yīng)收擔(dān)保案賠償款237萬元全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 經(jīng)查驗(yàn)，公司此前一年度對壞賬準(zhǔn)備計(jì)提特別情況說明如下：公司對委托重慶市萬州電力開發(fā)有限公司管理使用的公司移民資金7700萬元未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；與此同時(shí)對關(guān)聯(lián)方擔(dān)保的說明如下：公司為第一大股東產(chǎn)業(yè)集團(tuán)母公司電力總公司的控股子公司萬州公司提供的擔(dān)保本報(bào)告期已償還4310萬元，其擔(dān)保余額總計(jì)12780萬元，其中5220萬元已逾期，目前萬州公司已資不抵債，公司具有很大的或有負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)。 這些普遍存在的信息失真現(xiàn)象，大大增加了投資者尋求真實(shí)信息的成本，投資者還必須根據(jù)現(xiàn)有的資源和其他非會(huì)計(jì)信息對公開披露的會(huì)計(jì)信息做出調(diào)整。4 會(huì)計(jì)信息失真的原因及危害 從需求者的角度看會(huì)計(jì)信息失真會(huì)計(jì)信息的需求者包括政府、股票市場、投資者、銀行、企業(yè)內(nèi)部管理層。政府往往既是投資活動(dòng)的當(dāng)事人，又是維護(hù)資源配置秩序的政策制定者。政府為制定合理的“決策”和有效的“政策”，不可避免地要利用會(huì)計(jì)信息，從中提煉有助于制定相應(yīng)的“決策”和“政策”的依據(jù)。 從理論上說，政府部門是最需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息的信息使用者，它們能直接感受到會(huì)計(jì)信息失真的嚴(yán)重后果和對社會(huì)經(jīng)濟(jì)造成的破壞。出于個(gè)人、部門和地區(qū)的利益驅(qū)動(dòng)，或某種特殊的如粉飾政績或隱瞞事實(shí)等需要，他們可能并不需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，而會(huì)暗示企業(yè)提供預(yù)定的數(shù)據(jù)，甚至?xí)c企業(yè)合謀，共同提供虛假的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。以上市公司的會(huì)計(jì)信息披露而言，政府作為國企的所有者，是信息的提供者；通過財(cái)政部門及證監(jiān)會(huì)，政府又是信息的監(jiān)督者；作為銀行及基金的管理者，政府又是信息的使用者；在會(huì)計(jì)師事務(wù)所完全和掛靠單位脫鉤之前，政府又是信息可靠性的保證者。 我國的政府身為多種角色，是無法同時(shí)顧及的。 股票市場和投資者股票市場是全社會(huì)的會(huì)計(jì)啟蒙，它不僅創(chuàng)造了大批會(huì)計(jì)信息的需求者，而且引進(jìn)了充分披露、決策有用等重要會(huì)計(jì)理念。非流通股份在總股份的比率是最大的，這種特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)對股票市場行為有著重要影響。機(jī)構(gòu)投資者擁有強(qiáng)大的科研人員，充當(dāng)著會(huì)計(jì)信息闡析者的角色。三是個(gè)人投資者，個(gè)人投資者可進(jìn)一步分為大戶與散戶。但目前我國真正按照會(huì)計(jì)信息作投資決策的投資者并不多。以目前我國證券市場而論，投資與投機(jī)并存而后者占的比重較大。為了迎合股民和投資者，企業(yè)就會(huì)想方設(shè)法制造出使股民和投資者滿意的信息。 銀行目前我國的銀行大部分是國有銀行，接受貸款的企業(yè)大部分是國有企業(yè)，銀行是這類企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要需求者，銀行在考察信貸時(shí)，主要依賴會(huì)計(jì)信息。如果說在貸款發(fā)放之前銀行對企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性還有所要求的話，那么貸款發(fā)放之后會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要性就大大降低了。對小企業(yè)而言，由于其貸款一般多有抵押或擔(dān)保，我國商業(yè)銀行對其會(huì)計(jì)信息則尚未足夠重視。 這些問題使信用評估制度的效率下降，銀行不良債權(quán)急劇增加，甚至影響到國家的金融安全。企業(yè)會(huì)計(jì)工作水平的高低，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，往往體現(xiàn)在企業(yè)負(fù)責(zé)人是否使用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策上。顯然，企業(yè)內(nèi)部管理層是需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息的，但由于經(jīng)營者掌管著企業(yè)，是“內(nèi)部人”，有能力掌握企業(yè)的真實(shí)情況，并不一定需要從企業(yè)對外的會(huì)計(jì)報(bào)表中獲得，故對企業(yè)向外披露會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性不能起到應(yīng)有的控制作用。 從提供者的角度看會(huì)計(jì)信息失真會(huì)計(jì)信息的提供者是企業(yè)，根據(jù)企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)，可將企業(yè)分為三類：上市公司、非上市中小國有企業(yè)、非國有企業(yè)與外商投資企業(yè)。但決定我國上市公司會(huì)計(jì)行為的主要因素，并非來自于市場的約束，而是來自于政府監(jiān)管與上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)等制度因素。如，對于虧損企業(yè)，如果連續(xù)虧損2年，要進(jìn)行特別處理；連續(xù)虧損3年，則要處以停牌。才將減值準(zhǔn)備放到03年，也就是實(shí)際虧損年度，一次計(jì)提完。如果地方政府對企業(yè)的控制與干預(yù)程度較小，那么國有企業(yè)對剩余索取權(quán)的控制就越大，企業(yè)管理人員便希望藏匿利潤，留在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分配，而帳面造成實(shí)盈虛虧；如果地方政府對企業(yè)干預(yù)程度很大，企業(yè)管理人員會(huì)以主管部門的政治最大化為行為目標(biāo)，使企業(yè)利潤最大，即使這種利潤計(jì)算有可能損害企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，如不對企業(yè)進(jìn)行設(shè)備更新甚至不提折舊等。 非國有企業(yè)與外商投資企業(yè)在現(xiàn)階段市場競爭尚未規(guī)范時(shí)，如何減少納稅幾乎是這類企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的全部動(dòng)機(jī)。由于內(nèi)部管理的需要，有些企業(yè)會(huì)設(shè)真假兩套帳，或雖是一套帳，但有輔助帳，以達(dá)到既能少交稅又能掌握真實(shí)情況的目的。 從生產(chǎn)者的角度看會(huì)計(jì)信息失真會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)，主要取決于人。在我國，一般會(huì)計(jì)人員學(xué)歷層次偏低，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化且過于低淺，這使得許多理論上完善的會(huì)計(jì)方法，要么無法實(shí)施，要么在實(shí)施時(shí)大打折扣，不倫不類。形成這種狀況既有我國制度方面的因素，又有文化觀念的因素。長期以來，會(huì)計(jì)人員已習(xí)慣于照章辦事，而很少運(yùn)用個(gè)人的專業(yè)判斷，這也成為會(huì)計(jì)人員提高個(gè)人素質(zhì)的障礙。在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，單位負(fù)責(zé)人對會(huì)計(jì)人員的工作完全擁有著領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。因?yàn)檫@種從屬性往往不以會(huì)計(jì)人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，在單位負(fù)責(zé)人的壓力下,會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)守會(huì)計(jì)誠信職業(yè)道德是很難做到的。 從監(jiān)管者的角度看會(huì)計(jì)信息失真 企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制存在著局限性從企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督主體看，企業(yè)的會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人是由企業(yè)經(jīng)營者直接聘任的，會(huì)計(jì)人員的工資報(bào)酬是企業(yè)經(jīng)營者直接決定的，這就意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營者服務(wù)，隨著企業(yè)經(jīng)營者的意志而改變。此外，當(dāng)公司擁有控股股東，而其他股東均為小股東時(shí)，公司經(jīng)營者又是該控股股東本人的情況下，小股東對經(jīng)理的監(jiān)督便成了問題。這就導(dǎo)致了2006年12月的明倫事件，明星電力在短短兩年里被違規(guī)侵占挪用的資金高達(dá)10多億元。 對企業(yè)的社會(huì)監(jiān)督、政府監(jiān)督存在的現(xiàn)實(shí)問題如果說會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者，那么在我國經(jīng)濟(jì)中占有重要地位的各類大型企業(yè)及外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露，則須經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的認(rèn)可。目前從我國對企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制看，企業(yè)外部有以注冊會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督。再則，由于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)之間有不正當(dāng)競爭的現(xiàn)象和一些注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，使有些經(jīng)審計(jì)確認(rèn)的會(huì)計(jì)信息仍缺乏可靠性。某些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對明知虛假的重要會(huì)計(jì)信息仍出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，在無形中助長了會(huì)計(jì)造假之風(fēng)，嚴(yán)重影響了公眾對中介機(jī)構(gòu)的信任。例如2001年底，顧雛軍的格林柯爾入主科龍，隨后3年來一直由德勤為其審計(jì)，而在科龍電器2001年末資產(chǎn)價(jià)值不確定的情況下，德勤出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。后又因未能及時(shí)對差錯(cuò)進(jìn)行更正，于2005年11月1日起停牌。我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)起步不久，目前多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為有限責(zé)任，在這一企業(yè)體制下，事務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于承擔(dān)的責(zé)任，事務(wù)所出具虛假報(bào)告給股東帶來的損失是事務(wù)所本身資產(chǎn)遠(yuǎn)不能補(bǔ)償?shù)?。要真正使?huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用，將事務(wù)所體制從有限責(zé)任向個(gè)人承擔(dān)無限責(zé)任的合伙制轉(zhuǎn)化是重要途徑。 （1）傳遞錯(cuò)誤信息，誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為從微現(xiàn)角度看，會(huì)計(jì)信息的影響滲透于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的全過程，包含投資、融資、利益分配的決策、計(jì)劃或控制等。反之，則會(huì)使一份實(shí)際不可行的論證分析報(bào)告在虛假會(huì)計(jì)信息的掩蓋下通過立項(xiàng)。從宏觀角度看，會(huì)計(jì)信息的失真可能引起錯(cuò)誤的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策出臺(tái)，并涉及社會(huì)，帶來嚴(yán)重的社會(huì)經(jīng)濟(jì)問題。 （2）損害各方利益，導(dǎo)致企業(yè)虧損會(huì)計(jì)信息失真僅僅是一種表現(xiàn)，其實(shí)質(zhì)關(guān)系到經(jīng)濟(jì)利益的分配。再者，企業(yè)對產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)，企業(yè)受隱瞞收入、降低利潤，減少稅金的利益驅(qū)動(dòng)，可能減少確認(rèn)數(shù)額，推遲確認(rèn)時(shí)間，反之經(jīng)營者若想夸大經(jīng)營業(yè)績，也會(huì)相應(yīng)歪曲這一信息。如折舊的計(jì)提，費(fèi)用的攤銷、存貨的計(jì)價(jià)等會(huì)計(jì)方法的改變都是按照某種利益需要而進(jìn)行的。如通過虛假會(huì)計(jì)信息的偷稅、漏稅，采用錯(cuò)誤的計(jì)提、分?jǐn)偡椒ㄇ终悸毠?quán)益，歪曲有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債數(shù)據(jù)危害債權(quán)人的利益。近年來不斷擴(kuò)大的虧損面，增加的虧損額，值得反思的是某些企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是否失真。 這些行為使這些小集團(tuán)甚至個(gè)人侵占集體利益，企業(yè)經(jīng)營決策失誤，企業(yè)虧損倒閉，職工待崗或者失業(yè)。錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息使國家財(cái)力不能有效集中，影響政府職能的發(fā)揮，導(dǎo)致政策失誤，以致擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。如公司集資有關(guān)法規(guī)在注冊資本金，財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績等均有具體規(guī)定，但有的通過歪曲會(huì)計(jì)信息，使得集資披上合法外衣，造成不法分子從中大量撈取外塊，挪用集資款。 （4）削弱國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的權(quán)威性會(huì)計(jì)信息失真實(shí)際上使在執(zhí)行國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)上打折扣，或者說是在實(shí)際操作中降低了執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)的力度，一定程度上是對國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的踐踏。 （5）導(dǎo)致國家或地方財(cái)政收支預(yù)算的編制出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤國家和地方財(cái)政收支預(yù)算都是在上年財(cái)政收支情況的基礎(chǔ)上，結(jié)合下一年預(yù)計(jì)的新增收支內(nèi)容而確定的，所以會(huì)計(jì)信息失真將給國家造成巨大的損失。 縱觀上述會(huì)計(jì)信息失真的原因，以及對社會(huì)產(chǎn)生的危害性。為了適應(yīng)改革的要求和配合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我們應(yīng)當(dāng)從社會(huì)各個(gè)方面的改革入手，綜合治理會(huì)計(jì)信息失真問題。由于所有者和經(jīng)營者之間利益的不一致、信息的不對稱，從而造成了現(xiàn)實(shí)生活中企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真等問題的出現(xiàn)，并且這已成為我國現(xiàn)代企業(yè)健