【正文】 果，作為反映經(jīng)濟活動主要情況的會計信息的失真問題 ,則日益被世人所關(guān)注。上個世紀末期，我國的會計造假丑聞頻繁上演，深圳原野，瓊民源，紅光實業(yè)，銀廣夏，猴王，黎明股份等不勝枚舉；本世紀初，美國的安然、施樂、世通、默克制藥 等巨頭公司的財務丑聞更是舉世震驚。 使得如何面對及解決會計信息失真現(xiàn)象一度成了全球會計領(lǐng)域乃至整個社會經(jīng)濟領(lǐng)域的熱門話題，其被關(guān)注程度達到有史以來最高。 綜觀我國乃至世界經(jīng)濟和社會的發(fā)展態(tài)勢，無論會計領(lǐng)域還是社會經(jīng)濟領(lǐng)域，會計信息失真問題始終存在，依然普遍，甚至隨著世界經(jīng) 濟發(fā)展腳步的加快，其對經(jīng)濟及社會的影響范圍和影響程度也會日益擴大和加深。也就是說，在不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)的同時，進一步完善會計準則及會計規(guī)范，加強法律監(jiān)管，進一步提高會計人員的綜合素質(zhì)。 會計信息的真實與否 ， 不僅僅關(guān) 系到個體經(jīng)濟活動 ， 如果任其蔓延就有可能影響整個國民經(jīng)濟的秩序結(jié)構(gòu)和健康發(fā)展 。 由此可見 ， 如何有效地減少或規(guī)避會計信息失真現(xiàn)象 ， 已經(jīng)成為當前我國會計領(lǐng)域必須認真面對和努力解決的關(guān)鍵問題之一 。會計信息失真是指財務會計報告所反映的數(shù)據(jù)、情況與會計主體經(jīng) 濟活動的實際狀況和結(jié)果不一致，包括特定項目信息與實際不符，整體信息對 于事實不完整、不充分。 從邏輯上講 ,失真的會計信息都是不真實的會計信息。 根據(jù)實際情況，會計信息的失真又可分為“違法性會計信息失真”和“非違法 性會 計信息失真”。前者是指“蓄意造假”或“故意造 成會計信息失真”的行為。后者則是指由“會計人員專業(yè)素養(yǎng)”、“非故意的過失”等原因所導致的會計信息失真。本章所指的會計信息失真主要是指“違法性 3 會計信息失真”。 多年來，我國企業(yè)的會計信息質(zhì)量普遍不高，會計信息失真的現(xiàn)象依然普遍，涉及到的單位數(shù)量多、范圍廣，涵蓋了社會各行各業(yè)的單位，既包括上市公司，也包括非上市公司；既包括國有企業(yè)，也包括非國有企業(yè)；既包括企事因此，企業(yè)會計信息失真的最大受害者其實是企業(yè)本身。 2. 2 會計信息 失真的類型 會計信息失真的類型主要有： (1)規(guī)范性失真。 (2)技術(shù)性失真。從當前來看，我國從事會計工作人員的整體素質(zhì)與西方國家相比還存在較大的差距，部分相關(guān)從業(yè)人員難以滿足會計工作的實際工作要求。在利益的誘導下，有關(guān)企業(yè)或者個人故意違反相關(guān)法律法規(guī)而實現(xiàn)企業(yè)或個人 利益的最大化所造成的會計信息失真，即所謂的會計信息造假行為。 3 、會計信息失真的危害 導致國家宏觀決策失誤，擾亂社會經(jīng)濟秩序 眾所周知國家對經(jīng)濟政策做出調(diào)整時，需要各個行業(yè) 、 各個部門直至各個企業(yè)的各種信息，其中企業(yè)的會計信息發(fā)揮著重要作用 。 在我國，國家和地方財政收支預算是綜合考慮上年財政收支情況和下一年預計的新增收支內(nèi)容最后確定的。宏觀決策的制訂又是建立在整合總體會計數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，而由于會計信息失真的出現(xiàn)，出現(xiàn)方向性失誤幾乎是不可避免的。會計的經(jīng)濟管理作用將被削弱，社會經(jīng)濟秩序也會被擾亂，最終導致經(jīng)濟發(fā)展被阻礙。 會計信息的社會公信力受到嚴重危害 在我國， 2021 年的銀廣夏會計造假、 2021 年的藍田財務丑聞等事件早已 盡為人知。 2021 年之前，我國直接經(jīng)濟損 失中有 1800 億 是由于企業(yè)逃廢債務造成的，每年增加的財務費用約 2021 億是因為三角債和 現(xiàn)款交易造成的。 2021 年東方電子事 件的發(fā)生，為人們再次敲響了警鐘。 導致投資人、債權(quán)人等做出不合理決策，侵害投資者利益，影響經(jīng)濟資源的合理分配。 投資者是根據(jù)其出資的安全性 、 流動性和獲利高低諸因素來決定投資方向的，而他們進行決策的主要依據(jù)就是企業(yè)提供的會計信息 。 會計信息失真只是一種表面現(xiàn)象，其實質(zhì)與利益驅(qū)動密切相關(guān)。由于可以通過瞞報收人、降低利潤、減少稅 5 負等不法手段，可以謀取暴利，企業(yè)就可能會減少對收人的確認數(shù)額 ,推遲確認時間，反之 ,企業(yè)也會通過歪曲事實的手段，達到虛夸經(jīng)營業(yè)績這一目的，同樣獲取非法利益。因此 ,會計主體的利益是首先需要維護的。某些與企業(yè)經(jīng)濟活動直接相關(guān)的人員也會從不同角度或者通過不同環(huán)節(jié)傳遞虛假會計信息 ,導致企業(yè)嚴重虧損甚至倒閉。失真的會計信息 極易導致企業(yè)對自身的判斷做出錯誤分析，從而造成企業(yè)決策失誤，使企業(yè)形 象也嚴重受損，導致企業(yè)在激烈的市場競爭中失去大量客戶和市場份額，最終 一敗涂地。而失真的會 計信息會讓他們做出錯誤的投資決策和信貸決策，直接導致其經(jīng)濟利益嚴重受 損。投資人不愿投資，債權(quán)人不愿貸款，企業(yè) 生產(chǎn)無以為繼，最終只得倒閉破產(chǎn)。限于條件和追查的成本很高，而且現(xiàn)實中也是很難一一查證的，因此大量稅款流失，國家的財政收入損失嚴重。將一些不合法、不合格的支出合法化，助長了社會腐敗之風，給不法分子可乘之機。 會計數(shù)據(jù)能在各種場合作為經(jīng)濟利益分配和業(yè)績評估的重要依據(jù)，能給造假者帶來私利以及官場升遷，為滿足個人金錢 、 榮譽與地位，造假者就成為一些經(jīng)營者的經(jīng)營之道了，這種弄虛作假的行為在社會上造成了極壞的影響 。由于虛假的會計信息通常是保留會計利潤或放大經(jīng)營的成果，從而導致企業(yè)決策的混亂，甚至破產(chǎn)。 4 、會計信息失真的原因分析 直接原因 :信息不對稱 信息不對稱指市場活動中 ,不同參與者對相關(guān)信息的擁有程度不同的現(xiàn)象。如果會計信 息是對稱的 ,會計信息的提供者與會計信息的使用者對信息的了解和掌握程度 相同 ,虛假的會計信息就很容易被識破 ,就談不上會計信息失真的問題。由于 企業(yè)經(jīng)營者只對財務部門進行宏觀管理 ,而不能參與會計的確認、計量、記錄 和報告的全過程 ,因此 ,企業(yè)經(jīng)營者對會計 信息的了解沒有會計人員多。會計人員提供會計信息給企業(yè)經(jīng)營者審定后 才 `向外部使用者披露會計信息 ,如上市公司的會計報表信息向外部使用者的披 露時間往往是在年度終了后半年內(nèi)才披露。 這樣 ,會計人員、企業(yè)經(jīng)營者、外部使用者對會計信息的信息量是呈遞減分布 的 ,從而造成了會計信息不對稱。 由于各企業(yè)具體情況不一，準則只能對企業(yè)的會計工作提出基本原則和規(guī)范，不可能盡善盡美，這樣對同一會計事項的處理就會有多種備選的會計處理方法 。 當新情況 、 新領(lǐng)域 、 新行業(yè)出現(xiàn)時，很難找到長期有效的會計準則作為會計操作的依據(jù)，使會計處理 “ 無法可依 ”。 公司內(nèi)部因素 公司治理與內(nèi)部會計控制方面存在缺陷 （ 1） 產(chǎn)生會計信息失真的根本原因 ,委托人 與代理人的利益取向不同 ,委托人總是希望和要求代理人最大努力去工作 ,承擔盡可能大的風險 ,為委托人創(chuàng)造盡可能多的利益。在一個企業(yè)里 ,這種利益沖突 ,主要表現(xiàn)在 8 代理人的道德風險和逆向選擇。同時，會計信息質(zhì)量的外在保障機制包括會計準則與制度和審計、監(jiān)管，但這并不能根除會計信息造假，治理機制的不完善導致了會計信息失真。 （ 2) 內(nèi)部審計有局限性 、 獨立性 。 一般情況下，內(nèi)部審計的審計工作指使針對 企業(yè)的下級部門或職工損害到企業(yè)利益的行為 。 企業(yè)績效評價體系不合理 由于會計要反映企業(yè)的財務狀況 、 經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，所以當此類 “ 結(jié)果 ”受到特別關(guān)注 、 而會計信息產(chǎn)生過程不為看重時，此時會計信息的真實性必然大打折扣 。 利益驅(qū)動 對管理當局來說提供失真的會計信息可以為其帶來豐厚的經(jīng)濟報酬。造假成本來看 ,其成本是造假被發(fā)現(xiàn)的概率與對之處罰的乘積。即使被發(fā)現(xiàn)其處罰的情況又如何呢 ?注冊會計師造假若被發(fā)現(xiàn)以后 ,不過是一些警告、罰款等行政處罰 ,大多數(shù)是吊銷資格證書 ,責令改正或停業(yè)。公司可以獲得巨額利潤，一被發(fā)現(xiàn)造價，監(jiān)管部門主要也是依靠行政處罰手段 ,很少使用刑罰這種手段 ,民事賠償就更少了。能否做好會計工作，正確 貫徹執(zhí)行國家制定的財經(jīng)法律、法規(guī)和制度，為決策者提供合法、真實、準確 的會計信息，在企業(yè)的經(jīng)營活動中充分發(fā)揮好應有作用，與會計人員職業(yè)道德 素養(yǎng)及職業(yè)判斷能力有著密不可分的聯(lián)系。職業(yè) 道德素養(yǎng)的最終目的，在于把職業(yè)道德原則和規(guī)范逐步地轉(zhuǎn)化為自己的職業(yè)道德品質(zhì)，從而將職業(yè)實踐中對職業(yè)道德的意識情感和信念上升為職業(yè)道德習慣，使其貫穿于職業(yè)活動的始終。 我國會計信息失真現(xiàn)象普遍與我國會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)不高有著密不可分的直接聯(lián)系。 會計人員職業(yè)判斷能力不高，導致會計信息失真 會計工作內(nèi)容的確定離不開會計人員的職業(yè)判斷能力，但也為會計人員制 造虛假會計信息提供了職務上的方便。在層出不窮的經(jīng)濟交易中，會計人員需要通過自己的職業(yè)判斷，客觀、公 正地選擇會計核算方法和會計核算程序及評估企業(yè)的財 產(chǎn)價值等，否則，就會 發(fā)生非違法性會計信息失真。 5 法律環(huán)境、相關(guān)法律的不完善導致會計信息失真 會計的相關(guān)法律法規(guī)不完善 會計的相關(guān)法律法規(guī)包括《會計法 )}、《企業(yè)會計準則》和《股份制試點企 10 業(yè)會計制度》及其它財務會計制度、規(guī)定等。而且 ,隨著我國社會經(jīng)濟環(huán)境的變遷 ,新的經(jīng)濟情況 ,新的經(jīng)濟業(yè)務不斷涌現(xiàn) ,會計法律法規(guī)中也難免有漏洞和不完善之處。 法律法規(guī)制定的滯后性 會計法規(guī)、會計制度、會計準則本身的不完善及制定的滯后性也導致了會計信息失真。而新法規(guī) ,新政策的不及時制定導致了企業(yè)鉆法律的漏洞 ,采取合法而不合理的手段粉飾會計報表 ,提高企業(yè)利潤 ,利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、虛擬資產(chǎn)、利息資本化、交易時間差等多種手段 ,虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務 ,從事不 等價交換和進行違規(guī)會計處理 ,造成了企業(yè)經(jīng)濟交易的失真 ,從而導致了會計信息失真。 法律法規(guī)制定的粗糙性 我國制定了會計法規(guī)及與之有關(guān)的經(jīng)濟法規(guī) ,但有些法規(guī)沒有制定與之配 套的實施細則 ,法律條文過粗。 法律法規(guī)的獎懲形式性 法律條文中沒有具體規(guī)定發(fā)現(xiàn)了虛假、失真會計信息問題的處理辦法 ,且有的懲罰措施僅流于形式 ,沒有起到足夠的震懾作用。但會計法規(guī)之間也存在著較多的不協(xié)調(diào) :基本會計準則和具體會計準則之間、具體會計準則和企業(yè)會計制度之間、會計準則與財務通則之間、會計準則與稅法之間都存在 著不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。新的、統(tǒng)一的《企業(yè)會計制度》不適用于小企業(yè)及金融業(yè) ,它的應用效果還有待時間的檢驗。 6 監(jiān)督力度不足 政府部門監(jiān)督力度不足 我國相關(guān)政府部門的執(zhí)法行為中存在著有法不依、執(zhí)法不嚴的問題。例如在實際工作中 ,對檢查出來的會計造假案件往往是“重經(jīng)濟處罰 ,輕行政、法律處罰 。重內(nèi)部處理 ,輕外部公開處理” ,削減了法律的效力。違反會計法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉的機會成本所形成的反差 ,使得會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止。據(jù)統(tǒng)計 ,“過去十年因會計造假被中國證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)并處罰的上市公司可能不足 100 例 ,而上市公司過去十年正式對 12 外提供的年度會計報表、半年度會計報表、驗資報告、資產(chǎn)評估報告、盈利預測報告以及募股資金使用情況說明等財務資料不下 1 萬份。我國對違法、違規(guī)的會計師事務所與注冊會計師的處理 ,多以行政處罰為主 ,刑事處罰為輔 ,很少涉及民事處罰。他們是市場經(jīng)濟秩序的守護者 ,監(jiān)督著經(jīng)濟的正常運行。 地方和行業(yè)保護監(jiān)督監(jiān)管不力。 7 社會原因： 社會誠信水平影響會計信息的真實性。隨著我國教育水平的提高 ,會計隊伍的業(yè)務水平得到了一定的提高 ,很少因為會計人員的業(yè)務水平而起會計信息失真。 如貨幣計量的會計假定中的前提假設是貨幣價值不變、幣值穩(wěn)定，而實際上通貨膨脹問題的存在就對會計基本假定存在歧義，由此導致了會計信息的失真。 造成信息不對稱的原因主要在于信息加工技術(shù)的落后 , 在于信息生成、傳遞的手工操作或模擬手工。借助 ERP系統(tǒng)可以依托信息技術(shù)和網(wǎng)絡技術(shù) , 構(gòu)建通暢的信息傳遞體系 , 解決企業(yè)的信息不對稱問題 , 從而提高業(yè)務鏈的整體運作效率 , 降低運作成本。本文立足于現(xiàn)金管理 , 尋找通過 ERP系統(tǒng)實 現(xiàn)信息對稱的途 徑。 完善會計法律體系 ,加大執(zhí)法力度。 新修訂的《會計法》針對當前會計秩序混亂 , 會計信息失真的實際情況 , 增加了一些法律條文 , 嚴格規(guī)范會計核算原則 , 以及帳薄設工記帳規(guī)則等會計行為特別對提供虛假會計信息的人員給予重罰 , 詳細規(guī)定了處罰的具體標準凡是單位負資人授意 、 指使會計人員編造 、 墓改會計數(shù)據(jù) , 弄虛作假 , 損害社會利益的 , 必須依法嚴懲 , 追究貴任人員的法律責任 。 14 要根據(jù)市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，不斷完善和改進法規(guī) 體系，注重對實際會計工作人員和實際工作安排的理性分析，最大可能地細化 、 明確會計工作全過程每個環(huán)節(jié)的參照依據(jù)和考核標準，并嚴格進行控制，從每一個細微處入手，盡量減少實際會計工作中標準的可選擇性和主觀人為的不確定性給財務報告結(jié)果可能帶來的不同影響，要處理好統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系，避免個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財務報告，操縱企業(yè)利潤 。 健全會計信用的法制環(huán)境建設，建立守信激勵機制和 失信懲戒機制，加大法律法規(guī)對會計造假行為的打擊力度，應加大懲罰力度，增加失信企業(yè)的失信成本。 一是應補充制定針對企業(yè)的懲處條款，使企業(yè) 因提供不實會計信息而受到的懲罰超過其信息披露成本，從而解決成本驅(qū)動導致的會計信息不實 。 三是應補充制