論會(huì)計(jì)信息失真的成因與對(duì)策-在線瀏覽
2024-08-08 21:28本頁(yè)面
【正文】 現(xiàn)、防止和糾正錯(cuò)誤與舞弊。所以從理論上講，一切的錯(cuò)誤和舞弊是能夠被健全的內(nèi)部控制制度及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正的。同時(shí)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施有重大影響的控制環(huán)境的好壞也直接地影響著內(nèi)部控制制度是否發(fā)揮作用。 之所以敢進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，一個(gè)很重要的原因就是目前對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)的主流方法還不盡科學(xué)、合理。以權(quán)責(zé)發(fā)生制下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞的好處是符合目前的會(huì)計(jì)制度，簡(jiǎn)便易行。這就為經(jīng)營(yíng)者作假舞弊提供了方便，即使其作了假也不能及時(shí)的被發(fā)現(xiàn)、認(rèn)定、查處。 由于現(xiàn)代企業(yè)普遍實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)所有者（或投資者）與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者所掌握的有關(guān)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)方面的信息詳盡程度有所不同。而處于有利地位的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者或直接參與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理且處于控制地位的部分投資者，往往會(huì)基于其自身利益最大化的考慮而利用這一有利條件通過造假來(lái)掩蓋或改變對(duì)自己不利的營(yíng)業(yè)報(bào)告，或是只少量披露甚至不披露對(duì)本企業(yè)不利的信息，故意制造會(huì)計(jì)信息失真，從而損害其他利益主體的利益。企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離以后，股東委托經(jīng)營(yíng)者代表他們管理企業(yè)，為自己的目標(biāo)而努力，以達(dá)到“股東財(cái)富最大化”。因此，經(jīng)營(yíng)者在一定程度上也是“股東財(cái)富最大化”的受益者，他們和股東的利益在一般情況下應(yīng)該是一致的。經(jīng)營(yíng)管理著和股東目標(biāo)的不完全一致，可能促使經(jīng)營(yíng)者為了自身的利益而作出背離股東利益的舉動(dòng)。為了避免“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”的發(fā)生，股東往往采取兩種辦法：一是盡可能多地掌握更多的信息，對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督，在經(jīng)營(yíng)者背離股東目標(biāo)時(shí)，減少支付給經(jīng)營(yíng)者的各種報(bào)酬和福利，甚或解雇他們；另一個(gè)方法就是采取激勵(lì)報(bào)酬計(jì)劃，使高級(jí)經(jīng)理人員分享企業(yè)增加的財(cái)富，以鼓勵(lì)他們采取符合股東最大利益的行動(dòng)。股東必須在監(jiān)督成本、激勵(lì)成本和經(jīng)營(yíng)管理者偏離股東目標(biāo)的損失之間權(quán)衡利弊，找到最佳的解決辦法。一方面經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)與報(bào)酬往往只簡(jiǎn)單地以工資的形式被一次性規(guī)定了，不能及時(shí)地按照經(jīng)營(yíng)者所做的貢獻(xiàn)來(lái)對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行對(duì)等的激勵(lì)。因此，在企業(yè)中普遍缺乏嚴(yán)格的、科學(xué)的監(jiān)督和約束機(jī)制。 會(huì)計(jì)上的不確定性產(chǎn)生于這樣兩個(gè)主要來(lái)源：第一，會(huì)計(jì)信息一般都于預(yù)期要在未來(lái)持續(xù)存在的實(shí)體有關(guān)。盡管這些關(guān)于分?jǐn)偟募俣ê皖A(yù)期之中，有些可能在以后期間也有效。第二，會(huì)計(jì)上的計(jì)量常被假定為代表那些需要對(duì)其不確定的未來(lái)數(shù)額加以估計(jì)的財(cái)產(chǎn)的貨幣表現(xiàn)。從其產(chǎn)生過程來(lái)看，[4]會(huì)計(jì)信息失真可分為會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真。當(dāng)然也有二者并存的可能，即“假賬真做”。會(huì)計(jì)信息的有意失真，是指會(huì)計(jì)活動(dòng)當(dāng)事人為達(dá)到某種目的（或個(gè)人的或非個(gè)人的），如為提高分紅數(shù)額，博取股東信任，刺激股票市價(jià)，表示營(yíng)業(yè)或償債能力高強(qiáng)，或隱瞞營(yíng)業(yè)虧損、或者避免股東要求多分紅利，減低甚至逃避納稅，加大秘密公積以保持其穩(wěn)健性，減低股票市價(jià)以便收回庫(kù)藏股票等，事前經(jīng)過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段，使會(huì)計(jì)信息歪曲反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)。會(huì)計(jì)信息的無(wú)意失真，是會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗(yàn)不足和會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的局限性等。它具有：①當(dāng)事人無(wú)造成失真的主觀意愿；②不實(shí)在會(huì)計(jì)核算中暴露的比較明顯；③不實(shí)責(zé)任人一般得不到經(jīng)濟(jì)及其他利益；④不實(shí)的糾正比較順利等特征。%的單位不同程度存在會(huì)計(jì)信息失真的問題。企業(yè)通過違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作，授意、指使、強(qiáng)令篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，假造憑證、帳表進(jìn)行假審計(jì)、假評(píng)估，設(shè)置帳外帳、表外表等手段轉(zhuǎn)移國(guó)有資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績(jī)、中飽私囊、欺騙公眾。因此我們有必要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾行為給予充分認(rèn)識(shí)，引起足夠重視。 虛假會(huì)計(jì)信息除了給企業(yè)自身帶來(lái)巨大的損失，還會(huì)給投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾造成巨大的傷害。外部信息使用者了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況主要是通過企業(yè)向外公布的會(huì)計(jì)信息。比如，銀廣廈，由于虛構(gòu)了高額利潤(rùn)，投資者通過被嚴(yán)重粉飾的會(huì)計(jì)報(bào)表讀到的是企業(yè)優(yōu)良的業(yè)績(jī)、良好的成長(zhǎng)性，在誘人的利潤(rùn)分派和配股中，廣大投資者紛紛看好追高，股價(jià)在2000年4月十送十后竟一路攀升至38元高峰，做假真相被揭開后，許多投資者虧得血本無(wú)歸。[5]我國(guó)政府及有關(guān)部門為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，張揚(yáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信，捍衛(wèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，相繼修訂和出臺(tái)了一系列規(guī)章制度，制定了一系列的措施。 那么到底是什么導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的呢？目前認(rèn)為主要有以下幾個(gè)方面的成因：，形成信息不對(duì)稱 在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，兩者在經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系表現(xiàn)為一種契約關(guān)系。而企業(yè)所有者最關(guān)心的是投入資本的安全性和收益性，總希望從企業(yè)獲得真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，并據(jù)此客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，正確估計(jì)其財(cái)務(wù)狀況，以利于未來(lái)投資決策；另外，還希望能夠控制會(huì)計(jì)政策向維護(hù)所有者方面傾斜。、制度和會(huì)計(jì)政策有可選擇性由于各企業(yè)具體情況不一，準(zhǔn)則只能對(duì)企業(yè)的工作提出具體原則和規(guī)范，不可能盡善盡美，這樣對(duì)
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