【正文】 造成了嚴(yán)重后果，作為反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主要情況的會(huì)計(jì)信息的失真問(wèn)題 ,則日益被世人所關(guān)注。上個(gè)世紀(jì)末期，我國(guó)的會(huì)計(jì)造假丑聞?lì)l繁上演，深圳原野，瓊民源，紅光實(shí)業(yè)，銀廣夏，猴王，黎明股份等不勝枚舉；本世紀(jì)初，美國(guó)的安然、施樂(lè)、世通、默克制藥 等巨頭公司的財(cái)務(wù)丑聞更是舉世震驚。 使得如何面對(duì)及解決會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象一度成了全球會(huì)計(jì)領(lǐng)域乃至整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的熱門話題，其被關(guān)注程度達(dá)到有史以來(lái)最高。 綜觀我國(guó)乃至世界經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，無(wú)論會(huì)計(jì)領(lǐng)域還是社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題始終存在，依然普遍，甚至隨著世界經(jīng) 濟(jì)發(fā)展腳步的加快，其對(duì)經(jīng)濟(jì)及社會(huì)的影響范圍和影響程度也會(huì)日益擴(kuò)大和加深。也就是說(shuō)，在不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)的同時(shí)，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)規(guī)范，加強(qiáng)法律監(jiān)管，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。 會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否 ， 不僅僅關(guān) 系到個(gè)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng) ， 如果任其蔓延就有可能影響整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的秩序結(jié)構(gòu)和健康發(fā)展 。 由此可見 ， 如何有效地減少或規(guī)避會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象 ， 已經(jīng)成為當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域必須認(rèn)真面對(duì)和努力解決的關(guān)鍵問(wèn)題之一 。會(huì)計(jì)信息失真是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的數(shù)據(jù)、情況與會(huì)計(jì)主體經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際狀況和結(jié)果不一致，包括特定項(xiàng)目信息與實(shí)際不符，整體信息對(duì) 于事實(shí)不完整、不充分。 從邏輯上講 ,失真的會(huì)計(jì)信息都是不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。 根據(jù)實(shí)際情況，會(huì)計(jì)信息的失真又可分為“違法性會(huì)計(jì)信息失真”和“非違法 性會(huì) 計(jì)信息失真”。前者是指“蓄意造假”或“故意造 成會(huì)計(jì)信息失真”的行為。后者則是指由“會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)”、“非故意的過(guò)失”等原因所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真。本章所指的會(huì)計(jì)信息失真主要是指“違法性 3 會(huì)計(jì)信息失真”。 多年來(lái)，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不高，會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象依然普遍，涉及到的單位數(shù)量多、范圍廣，涵蓋了社會(huì)各行各業(yè)的單位，既包括上市公司，也包括非上市公司；既包括國(guó)有企業(yè)，也包括非國(guó)有企業(yè)；既包括企事因此，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的最大受害者其實(shí)是企業(yè)本身。 2. 2 會(huì)計(jì)信息 失真的類型 會(huì)計(jì)信息失真的類型主要有： (1)規(guī)范性失真。 (2)技術(shù)性失真。從當(dāng)前來(lái)看，我國(guó)從事會(huì)計(jì)工作人員的整體素質(zhì)與西方國(guó)家相比還存在較大的差距，部分相關(guān)從業(yè)人員難以滿足會(huì)計(jì)工作的實(shí)際工作要求。在利益的誘導(dǎo)下，有關(guān)企業(yè)或者個(gè)人故意違反相關(guān)法律法規(guī)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)或個(gè)人 利益的最大化所造成的會(huì)計(jì)信息失真，即所謂的會(huì)計(jì)信息造假行為。 3 、會(huì)計(jì)信息失真的危害 導(dǎo)致國(guó)家宏觀決策失誤，擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序 眾所周知國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)政策做出調(diào)整時(shí)，需要各個(gè)行業(yè) 、 各個(gè)部門直至各個(gè)企業(yè)的各種信息，其中企業(yè)的會(huì)計(jì)信息發(fā)揮著重要作用 。 在我國(guó)，國(guó)家和地方財(cái)政收支預(yù)算是綜合考慮上年財(cái)政收支情況和下一年預(yù)計(jì)的新增收支內(nèi)容最后確定的。宏觀決策的制訂又是建立在整合總體會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，而由于會(huì)計(jì)信息失真的出現(xiàn)，出現(xiàn)方向性失誤幾乎是不可避免的。會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)管理作用將被削弱，社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序也會(huì)被擾亂，最終導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展被阻礙。 會(huì)計(jì)信息的社會(huì)公信力受到嚴(yán)重危害 在我國(guó)， 2022 年的銀廣夏會(huì)計(jì)造假、 2022 年的藍(lán)田財(cái)務(wù)丑聞等事件早已 盡為人知。 2022 年之前，我國(guó)直接經(jīng)濟(jì)損 失中有 1800 億 是由于企業(yè)逃廢債務(wù)造成的，每年增加的財(cái)務(wù)費(fèi)用約 2022 億是因?yàn)槿莻? 現(xiàn)款交易造成的。 2022 年?yáng)|方電子事 件的發(fā)生，為人們?cè)俅吻庙懥司姟? 導(dǎo)致投資人、債權(quán)人等做出不合理決策，侵害投資者利益，影響經(jīng)濟(jì)資源的合理分配。 投資者是根據(jù)其出資的安全性 、 流動(dòng)性和獲利高低諸因素來(lái)決定投資方向的，而他們進(jìn)行決策的主要依據(jù)就是企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息 。 會(huì)計(jì)信息失真只是一種表面現(xiàn)象，其實(shí)質(zhì)與利益驅(qū)動(dòng)密切相關(guān)。由于可以通過(guò)瞞報(bào)收人、降低利潤(rùn)、減少稅 5 負(fù)等不法手段，可以謀取暴利，企業(yè)就可能會(huì)減少對(duì)收人的確認(rèn)數(shù)額 ,推遲確認(rèn)時(shí)間，反之 ,企業(yè)也會(huì)通過(guò)歪曲事實(shí)的手段，達(dá)到虛夸經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)這一目的，同樣獲取非法利益。因此 ,會(huì)計(jì)主體的利益是首先需要維護(hù)的。某些與企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)直接相關(guān)的人員也會(huì)從不同角度或者通過(guò)不同環(huán)節(jié)傳遞虛假會(huì)計(jì)信息 ,導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重虧損甚至倒閉。失真的會(huì)計(jì)信息 極易導(dǎo)致企業(yè)對(duì)自身的判斷做出錯(cuò)誤分析，從而造成企業(yè)決策失誤，使企業(yè)形 象也嚴(yán)重受損，導(dǎo)致企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中失去大量客戶和市場(chǎng)份額，最終 一敗涂地。而失真的會(huì) 計(jì)信息會(huì)讓他們做出錯(cuò)誤的投資決策和信貸決策，直接導(dǎo)致其經(jīng)濟(jì)利益嚴(yán)重受 損。投資人不愿投資，債權(quán)人不愿貸款，企業(yè) 生產(chǎn)無(wú)以為繼，最終只得倒閉破產(chǎn)。限于條件和追查的成本很高，而且現(xiàn)實(shí)中也是很難一一查證的，因此大量稅款流失，國(guó)家的財(cái)政收入損失嚴(yán)重。將一些不合法、不合格的支出合法化，助長(zhǎng)了社會(huì)腐敗之風(fēng)，給不法分子可乘之機(jī)。 會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能在各種場(chǎng)合作為經(jīng)濟(jì)利益分配和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估的重要依據(jù)，能給造假者帶來(lái)私利以及官場(chǎng)升遷，為滿足個(gè)人金錢 、 榮譽(yù)與地位，造假者就成為一些經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)之道了，這種弄虛作假的行為在社會(huì)上造成了極壞的影響 。由于虛假的會(huì)計(jì)信息通常是保留會(huì)計(jì)利潤(rùn)或放大經(jīng)營(yíng)的成果，從而導(dǎo)致企業(yè)決策的混亂，甚至破產(chǎn)。 4 、會(huì)計(jì)信息失真的原因分析 直接原因 :信息不對(duì)稱 信息不對(duì)稱指市場(chǎng)活動(dòng)中 ,不同參與者對(duì)相關(guān)信息的擁有程度不同的現(xiàn)象。如果會(huì)計(jì)信 息是對(duì)稱的 ,會(huì)計(jì)信息的提供者與會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)信息的了解和掌握程度 相同 ,虛假的會(huì)計(jì)信息就很容易被識(shí)破 ,就談不上會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。由于 企業(yè)經(jīng)營(yíng)者只對(duì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行宏觀管理 ,而不能參與會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄 和報(bào)告的全過(guò)程 ,因此 ,企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì) 信息的了解沒有會(huì)計(jì)人員多。會(huì)計(jì)人員提供會(huì)計(jì)信息給企業(yè)經(jīng)營(yíng)者審定后 才 `向外部使用者披露會(huì)計(jì)信息 ,如上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表信息向外部使用者的披 露時(shí)間往往是在年度終了后半年內(nèi)才披露。 這樣 ,會(huì)計(jì)人員、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、外部使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的信息量是呈遞減分布 的 ,從而造成了會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱。 由于各企業(yè)具體情況不一，準(zhǔn)則只能對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作提出基本原則和規(guī)范，不可能盡善盡美，這樣對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理就會(huì)有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法 。 當(dāng)新情況 、 新領(lǐng)域 、 新行業(yè)出現(xiàn)時(shí)，很難找到長(zhǎng)期有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)，使會(huì)計(jì)處理 “ 無(wú)法可依 ”。 公司內(nèi)部因素 公司治理與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面存在缺陷 （ 1） 產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的根本原因 ,委托人 與代理人的利益取向不同 ,委托人總是希望和要求代理人最大努力去工作 ,承擔(dān)盡可能大的風(fēng)險(xiǎn) ,為委托人創(chuàng)造盡可能多的利益。在一個(gè)企業(yè)里 ,這種利益沖突 ,主要表現(xiàn)在 8 代理人的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的外在保障機(jī)制包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度和審計(jì)、監(jiān)管，但這并不能根除會(huì)計(jì)信息造假，治理機(jī)制的不完善導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真。 （ 2) 內(nèi)部審計(jì)有局限性 、 獨(dú)立性 。 一般情況下，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)工作指使針對(duì) 企業(yè)的下級(jí)部門或職工損害到企業(yè)利益的行為 。 企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系不合理 由于會(huì)計(jì)要反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況 、 經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量，所以當(dāng)此類 “ 結(jié)果 ”受到特別關(guān)注 、 而會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過(guò)程不為看重時(shí)，此時(shí)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性必然大打折扣 。 利益驅(qū)動(dòng) 對(duì)管理當(dāng)局來(lái)說(shuō)提供失真的會(huì)計(jì)信息可以為其帶來(lái)豐厚的經(jīng)濟(jì)報(bào)酬。造假成本來(lái)看 ,其成本是造假被發(fā)現(xiàn)的概率與對(duì)之處罰的乘積。即使被發(fā)現(xiàn)其處罰的情況又如何呢 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假若被發(fā)現(xiàn)以后 ,不過(guò)是一些警告、罰款等行政處罰 ,大多數(shù)是吊銷資格證書 ,責(zé)令改正或停業(yè)。公司可以獲得巨額利潤(rùn)，一被發(fā)現(xiàn)造價(jià)，監(jiān)管部門主要也是依靠行政處罰手段 ,很少使用刑罰這種手段 ,民事賠償就更少了。能否做好會(huì)計(jì)工作，正確 貫徹執(zhí)行國(guó)家制定的財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和制度，為決策者提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確 的會(huì)計(jì)信息，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中充分發(fā)揮好應(yīng)有作用，與會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德 素養(yǎng)及職業(yè)判斷能力有著密不可分的聯(lián)系。職業(yè) 道德素養(yǎng)的最終目的，在于把職業(yè)道德原則和規(guī)范逐步地轉(zhuǎn)化為自己的職業(yè)道德品質(zhì)，從而將職業(yè)實(shí)踐中對(duì)職業(yè)道德的意識(shí)情感和信念上升為職業(yè)道德習(xí)慣，使其貫穿于職業(yè)活動(dòng)的始終。 我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍與我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)不高有著密不可分的直接聯(lián)系。 會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力不高，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真 會(huì)計(jì)工作內(nèi)容的確定離不開會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，但也為會(huì)計(jì)人員制 造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的方便。在層出不窮的經(jīng)濟(jì)交易中，會(huì)計(jì)人員需要通過(guò)自己的職業(yè)判斷，客觀、公 正地選擇會(huì)計(jì)核算方法和會(huì)計(jì)核算程序及評(píng)估企業(yè)的財(cái) 產(chǎn)價(jià)值等，否則，就會(huì) 發(fā)生非違法性會(huì)計(jì)信息失真。 5 法律環(huán)境、相關(guān)法律的不完善導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真 會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不完善 會(huì)計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)包括《會(huì)計(jì)法 )}、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份制試點(diǎn)企 10 業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其它財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、規(guī)定等。而且 ,隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷 ,新的經(jīng)濟(jì)情況 ,新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn) ,會(huì)計(jì)法律法規(guī)中也難免有漏洞和不完善之處。 法律法規(guī)制定的滯后性 會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的不完善及制定的滯后性也導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真。而新法規(guī) ,新政策的不及時(shí)制定導(dǎo)致了企業(yè)鉆法律的漏洞 ,采取合法而不合理的手段粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表 ,提高企業(yè)利潤(rùn) ,利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評(píng)估、虛擬資產(chǎn)、利息資本化、交易時(shí)間差等多種手段 ,虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) ,從事不 等價(jià)交換和進(jìn)行違規(guī)會(huì)計(jì)處理 ,造成了企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易的失真 ,從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真。 法律法規(guī)制定的粗糙性 我國(guó)制定了會(huì)計(jì)法規(guī)及與之有關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī) ,但有些法規(guī)沒有制定與之配 套的實(shí)施細(xì)則 ,法律條文過(guò)粗。 法律法規(guī)的獎(jiǎng)懲形式性 法律條文中沒有具體規(guī)定發(fā)現(xiàn)了虛假、失真會(huì)計(jì)信息問(wèn)題的處理辦法 ,且有的懲罰措施僅流于形式 ,沒有起到足夠的震懾作用。但會(huì)計(jì)法規(guī)之間也存在著較多的不協(xié)調(diào) :基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度之間、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則之間、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間都存在 著不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。新的、統(tǒng)一的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》不適用于小企業(yè)及金融業(yè) ,它的應(yīng)用效果還有待時(shí)間的檢驗(yàn)。 6 監(jiān)督力度不足 政府部門監(jiān)督力度不足 我國(guó)相關(guān)政府部門的執(zhí)法行為中存在著有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的問(wèn)題。例如在實(shí)際工作中 ,對(duì)檢查出來(lái)的會(huì)計(jì)造假案件往往是“重經(jīng)濟(jì)處罰 ,輕行政、法律處罰 。重內(nèi)部處理 ,輕外部公開處理” ,削減了法律的效力。違反會(huì)計(jì)法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉的機(jī)會(huì)成本所形成的反差 ,使得會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。據(jù)統(tǒng)計(jì) ,“過(guò)去十年因會(huì)計(jì)造假被中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)現(xiàn)并處罰的上市公司可能不足 100 例 ,而上市公司過(guò)去十年正式對(duì) 12 外提供的年度會(huì)計(jì)報(bào)表、半年度會(huì)計(jì)報(bào)表、驗(yàn)資報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、盈利預(yù)測(cè)報(bào)告以及募股資金使用情況說(shuō)明等財(cái)務(wù)資料不下 1 萬(wàn)份。我國(guó)對(duì)違法、違規(guī)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理 ,多以行政處罰為主 ,刑事處罰為輔 ,很少涉及民事處罰。他們是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的守護(hù)者 ,監(jiān)督著經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。 地方和行業(yè)保護(hù)監(jiān)督監(jiān)管不力。 7 社會(huì)原因： 社會(huì)誠(chéng)信水平影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。隨著我國(guó)教育水平的提高 ,會(huì)計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)水平得到了一定的提高 ,很少因?yàn)闀?huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平而起會(huì)計(jì)信息失真。 如貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)假定中的前提假設(shè)是貨幣價(jià)值不變、幣值穩(wěn)定，而實(shí)際上通貨膨脹問(wèn)題的存在就對(duì)會(huì)計(jì)基本假定存在歧義，由此導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真。 造成信息不對(duì)稱的原因主要在于信息加工技術(shù)的落后 , 在于信息生成、傳遞的手工操作或模擬手工。借助 ERP系統(tǒng)可以依托信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù) , 構(gòu)建通暢的信息傳遞體系 , 解決企業(yè)的信息不對(duì)稱問(wèn)題 , 從而提高業(yè)務(wù)鏈的整體運(yùn)作效率 , 降低運(yùn)作成本。本文立足于現(xiàn)金管理 , 尋找通過(guò) ERP系統(tǒng)實(shí) 現(xiàn)信息對(duì)稱的途 徑。 完善會(huì)計(jì)法律體系 ,加大執(zhí)法力度。 新修訂的《會(huì)計(jì)法》針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)秩序混亂 , 會(huì)計(jì)信息失真的實(shí)際情況 , 增加了一些法律條文 , 嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)核算原則 , 以及帳薄設(shè)工記帳規(guī)則等會(huì)計(jì)行為特別對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的人員給予重罰 , 詳細(xì)規(guī)定了處罰的具體標(biāo)準(zhǔn)凡是單位負(fù)資人授意 、 指使會(huì)計(jì)人員編造 、 墓改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù) , 弄虛作假 , 損害社會(huì)利益的 , 必須依法嚴(yán)懲 , 追究貴任人員的法律責(zé)任 。 14 要根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，不斷完善和改進(jìn)法規(guī) 體系，注重對(duì)實(shí)際會(huì)計(jì)工作人員和實(shí)際工作安排的理性分析，最大可能地細(xì)化 、 明確會(huì)計(jì)工作全過(guò)程每個(gè)環(huán)節(jié)的參照依據(jù)和考核標(biāo)準(zhǔn)，并嚴(yán)格進(jìn)行控制，從每一個(gè)細(xì)微處入手，盡量減少實(shí)際會(huì)計(jì)工作中標(biāo)準(zhǔn)的可選擇性和主觀人為的不確定性給財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果可能帶來(lái)的不同影響，要處理好統(tǒng)一性與靈活性之間的關(guān)系，避免個(gè)別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，操縱企業(yè)利潤(rùn) 。 健全會(huì)計(jì)信用的法制環(huán)境建設(shè)，建立守信激勵(lì)機(jī)制和 失信懲戒機(jī)制，加大法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)造假行為的打擊力度，應(yīng)加大懲罰力度，增加失信企業(yè)的失信成本。 一是應(yīng)補(bǔ)充制定針對(duì)企業(yè)的懲處條款，使企業(yè) 因提供不實(shí)會(huì)計(jì)信息而受到的懲罰超過(guò)其信息披露成本，從而解決成本驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息不實(shí) 。