【正文】 , 政府審計主要監(jiān)督檢查各級政府及其部門的財政收支及公共資金的收支、運用 情況。 加強社會中介機構(gòu)監(jiān)督，尤其是 注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督。另外 ,上市公司除了要接受上述外部監(jiān)督 ,必須接受證監(jiān)會、證券交易所以及投資者的監(jiān)督。國家監(jiān)督是指財政、審計、稅務(wù)機關(guān)代表國家對企業(yè)會計實施監(jiān)督 ,即指政府利用強制手段直接命令市場交易方必須披露某些重要的會計信息 :各企業(yè)必須依照法律及國家有關(guān)規(guī)定接受財政、審計、稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督 ,如實地提供會計資料和有關(guān)情況 ,不能拒絕、隱匿、謊報、虛報會計信息。 建立政府監(jiān)管、行業(yè)自律和社會監(jiān)督的監(jiān)督體系 歷來 ,我國上司公司會計信息披露監(jiān)管是以政府監(jiān)管為主 ,但事實證明效 果不佳 ,其監(jiān)管模式已不適應(yīng)當前我國上市公司的會計信息披露監(jiān)管的需要 , 應(yīng)建立政府監(jiān)管、行業(yè)自律和社會監(jiān)督三位一體的立體監(jiān)管體系。市場經(jīng)濟本質(zhì)上要求企業(yè)能夠自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展，并承 擔其應(yīng)負的義務(wù)和責任，要求尊重企業(yè)的正當利益、合理選擇和發(fā)展能力。會計人員必須從過去只需根據(jù)會計制度的明確規(guī)定做簡單的是非判斷向真正的職業(yè)判斷邁進。在主觀上樹立會計職業(yè)判斷意識，是會計人員提升職業(yè)判斷能力的前提條件，也是會計人員正確運用職業(yè)判斷的前提 條件。會計人員合理準確地把握會計職業(yè)判斷，是提高會計信息質(zhì)量避免會計信息失真的重要前提和保證。會計職業(yè)判斷在工作中主要體現(xiàn)在：會計原則的選擇和協(xié)調(diào)、相關(guān)性原則、重要性原則、謹慎性原則、會計政策的選擇及會計估計方面。要大膽借鑒和吸收國際上那些合理的、有益的會計職業(yè)道德規(guī)范，結(jié)合我國具體狀況，創(chuàng)造出既與世界慣例接軌又具有社會主義市場經(jīng)濟特色的會計職業(yè)道規(guī)范。 會計職業(yè)道德是一種經(jīng)濟道德，具有強烈的經(jīng)濟性色彩。因此，會計職業(yè)道德的建設(shè)必須堅持實事 求是的原則，從會計人員素質(zhì)的實際出發(fā)，避免形成不符合實際的高不可攀的 道德準則，導(dǎo)致高不成低不就的不現(xiàn)實狀態(tài)，更侈談約束會計造假行為了。 會計職業(yè)道德指導(dǎo)思想的重塑與會計人員的自身素質(zhì)相適應(yīng)。在會計制度管理體制方面，在傳統(tǒng)體制下，管得過死、過細，如今逐漸向管住基本的、重要的轉(zhuǎn)變，使企業(yè)對會計政策的選擇空間更大。 傳統(tǒng)的會計人員管理體制模式單一，與其相適應(yīng)的會計職業(yè)規(guī)范也比較容易制定。現(xiàn)代企業(yè)制度已經(jīng)建立，并逐步完善，企業(yè)的性質(zhì)也已發(fā)生根本轉(zhuǎn)變，企業(yè)的會計目標也隨之相應(yīng)改變，企業(yè)提供會計信息是以滿足企業(yè)的股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者的需求為目標，因此，會計職業(yè)道德建設(shè)及指導(dǎo)思想的重塑應(yīng)考慮兼顧各方利益，既保證會計信息質(zhì)量，又能真正有效地實現(xiàn)會計目標。 會計職業(yè)道德指導(dǎo)思想的重塑要與會計目標相適應(yīng) 。市場經(jīng)濟本質(zhì)上要求企業(yè)能夠自主經(jīng)營、自負盈虧、我發(fā)展，并承擔其應(yīng)負的義務(wù)和責任，要求尊重企業(yè)的正當利益、合理選擇和發(fā)展能力。一方面，針對社會主義市場經(jīng)濟體制建設(shè)過程中出現(xiàn)的消極思想和行為，制訂一些道德準則來矯正和規(guī)范，以維護社會主義市場經(jīng)濟的正常秩序。 通過這些措施，疏導(dǎo)各方利益，營造誠信環(huán)境 。 推行高管人員薪酬改革，完善與公司業(yè)績掛鉤的長期激勵機制，并不斷完善對其約束機制，增加對投資者的忠誠度， 不斷降低因追求眼前利益導(dǎo)致會計信息失真的風(fēng)險 。 （ 4） 疏 導(dǎo)各 方 利 益 ，營 造 誠 信 環(huán)境 各方利益驅(qū)動，既是導(dǎo)致會計信息失真的首位因素，也是根源 。對于那些會計失信企業(yè)，根據(jù)其信息失真程度給予不同程度的罰款以及承擔賠償責任，并對其投資領(lǐng)域、經(jīng)營范圍等進行一定的限制。其次，會計信用激勵和會計失信懲戒從法律和市場兩方面著手，使信用較高的企業(yè)在公司股票上市、企業(yè)債券發(fā)行、銀行信用額度等方面享 有明顯優(yōu)勢。會計信用評價制度由對企業(yè)會計信用能力進行綜合評估以及會計信用激勵和會計失信懲戒兩部分構(gòu)成。綜上所述，提供真實的會計信息，不僅僅是國家宏觀管理的需要，也是企業(yè)自身的生存之道，處理好會計信息失真問題，必將有力的促進我國經(jīng)濟的 有效運行。 （ 2）建立科學(xué)合理的企業(yè)業(yè)績評價體系，樹立業(yè)績評價實現(xiàn)的目標是引導(dǎo)人們更多去關(guān)注 “ 程序理性 ” ，而不僅僅是 “ 結(jié)果理性 ” 的觀點 。 一方面可保障所有者資本保值增值 ， 調(diào)動經(jīng)營者的積極性 、 創(chuàng)造性 ， 提高自主性 ， 促進我國的生產(chǎn)力水平的發(fā)展 ； 另一方面 ， 合理協(xié)調(diào)政府的監(jiān)督職能與政府對企業(yè)的行政干預(yù) ， 避免會計信息發(fā)生和傳遞過程中自然和人為的扭曲 。 加強現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè) ， 建立適合中國國情的產(chǎn)權(quán)機制 。 完善企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系，保證會計信息質(zhì)量。 二是應(yīng)補充制定針對經(jīng)營者和會計人員的懲處條款，對經(jīng)營者和會計人 員的行為予以限 制約束，使其受到的懲罰超過其因制造和提供 不實會計信息而所能獲得的邊際利益 。 會計信息失真的一個重要原因就是有關(guān)部門執(zhí)法不力，因此，對會計信息的治理，應(yīng)當做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，加大對違反會計法規(guī)的處罰力度，使將要違犯者不敢重蹈覆轍。 從定量的角度對待不確定性，采用概率論與數(shù)理統(tǒng)計的有關(guān)方法進行反應(yīng)和評價，將經(jīng)驗分析與數(shù)學(xué)分析結(jié)合起來使用 。 不斷完善會計法規(guī)體系，正確認識會計中的不確定性。 會計法律體系是會計工作的指導(dǎo)原則 ,對會計信息的質(zhì)量起到至關(guān)重要的 作用 ,完善會計法律體系 ,對解決會計信息失真問題具有重要意義。信息對稱理論應(yīng)用的意義在于通過對 ERP系統(tǒng)進行深度開發(fā) , 開設(shè)財務(wù)頻道 , 采取分類提供、分筆披露、逐筆對賬 , 實現(xiàn)適時管理、無缺陷管理、對比揭示、實時內(nèi)審、錢賬統(tǒng)合等領(lǐng)域的創(chuàng)新開發(fā) , 變模擬手工管理為全面信息管理 , 把信息不對稱轉(zhuǎn)化為信息相對對稱 , 實現(xiàn)現(xiàn)金管理的陽光操作 , 從而管住現(xiàn)金、管好現(xiàn)金 , 實現(xiàn)現(xiàn)金的零缺陷管理 , 搶占現(xiàn)金管理的制高點 , 為我國公司治理提供豐富的經(jīng)驗。信息對稱是相對的 , 但筆者認為在現(xiàn)金越來越重要的今天 , 研究現(xiàn)金信息的對稱有著重要的現(xiàn)實意義。因此 ,解決的思路就在于引進 ERP系統(tǒng) , 使會計信息由不對稱走向?qū)ΨQ。 8 會計信息失真治理對策 引進 ERP系統(tǒng) , 使會計信息由不對稱走向?qū)ΨQ。 13 。 從資料的來源到確認到計量到過賬，最終以報表的形式進行報告 ,整個會計信息系統(tǒng)自始至終都是會計人員來操作完成的 ,所以 會計人員的業(yè)務(wù)水平會影響到會計信息的真實性 ,同時會計人員的誠信水平也會影響到會計信息的真實性 ,其誠信水平主要指 :在加工信息時是否做到資料正確、遵守會計制度及相關(guān)法律。 一些地方的行政執(zhí)法部門 和 行業(yè)主管部門受地方行業(yè) 保 護主義影響 , 以 支持企業(yè)開放搞活維護企業(yè)行業(yè)形 象 促進經(jīng) 濟 發(fā)展為由對企業(yè)的會 計信 息失 真 現(xiàn) 象 睜一 只 眼閉一只 眼對查出的會 計 造假現(xiàn) 象往往大事 化小 、 小 事 化 了 ,有法不 依 執(zhí)法不嚴違法不究致 使會 計 造假現(xiàn) 象 長期得不到有效的糾正 和 遏制 。但是 ,我國的注冊會計師事業(yè)起步較晚 ,注冊會計師隊伍水平參差不齊 ,職業(yè)道德素質(zhì)良蕎不齊 ,人員出現(xiàn)嚴重的年輕及老年分化趨勢 ,加之管理部門監(jiān)管不力等 ,使得其不能良好的履行監(jiān)督職責 。 社會中介機 構(gòu)監(jiān)督不嚴 會計師事務(wù)所和注冊會計師作為獨立的第三方 ,通過執(zhí)行審計工作 ,對被審計單位的財務(wù)報表是否按適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制及財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計意見 ,以合理保證會計報表使用者確定己審計會計報表的可靠程度?！? 懲處力度不足 對會計造假的公司或中介機構(gòu)懲治力度明顯不足也降低了造假成本。表現(xiàn)如下 : 監(jiān)管力量薄弱 由于我國的證券市場是新興市場 ,監(jiān)管體系薄 弱 ,監(jiān)管手段落后 ,監(jiān)管人員不足 ,上市公司會計造假案件被發(fā)現(xiàn)的概率很小。經(jīng)濟處罰往往由造假公司的權(quán)益承擔 ,即由投資者為公司的造假行為承擔責任 ,從而轉(zhuǎn)嫁了上市公司及主要負責人應(yīng)負的責任 ,極少影響單位負責人自身的利益。重對單位處罰 ,輕對個人處罰 。對違反會計法規(guī)的處罰 力度不夠 ,使得違法的機會成本很小。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展 ,新的經(jīng)濟行為 ,新的經(jīng)濟業(yè)務(wù) ,新的市場工具不斷涌現(xiàn) ,會計法規(guī)之間的不協(xié)調(diào)就使會計事項的確認、計量和報告帶有很大的彈性 ,都會使會計信息產(chǎn)生失真的可能性。會計法規(guī)體系內(nèi)部的不協(xié)調(diào) ,必然會增大經(jīng)營者、會計人員與監(jiān)管部門、社會公眾的博弈空間。 會計法律法規(guī)的不協(xié)調(diào)問題 為了配合市場經(jīng)濟體制的建設(shè) ,頒布了《會計法》、《企業(yè)會計制度》等一系 列法規(guī)制度 ,我國會計法規(guī)體系得以初步完善。另外由于我國的會計準則制定還剛剛開始 ,考慮不夠全面 ,有些會計名詞的涵義可能有多種解釋 ,甚至產(chǎn) 生歧義 ,致使法律執(zhí)行起來 11 依據(jù)不足、缺乏可操作性。例如 ,近年來“衍生金融工具”的不斷涌現(xiàn) ,使原有的會計制度、會計準則已不能適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢的發(fā)展需要 ,而新會計政策又不能及時制訂及頒布 ,這就很容易被上市公司利用會計準則的空白來選擇有利于自身利益的會計政策。由于這些法律法規(guī)的前瞻性不夠 ,未能適應(yīng)會計實務(wù)的發(fā)展做出適當?shù)难a充和修訂 ,于是隨著社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展 ,經(jīng)濟活動的日益復(fù)雜 ,出現(xiàn)了越來越多的急需會計法規(guī)解決的新情況、新問題 ,導(dǎo)致實踐中出現(xiàn)的企業(yè)經(jīng)濟創(chuàng)新行為的會計處理也無法可依。主要表現(xiàn)在如下方面 : 法律制度制定的人為性 國家的會計法規(guī)、會計制度、會計準則都是由人來制定的 ,其間參雜了人的主觀因素及人的自身水平等限制因素 ,所以由人所制定的各種規(guī)范本身就不可能完全符合客觀實際 ,因此遵守其所產(chǎn)生的會計信息可能偏離實際情況 ,造成會計信息失真。會計準則及會計制度在制定過程中受到社會各界干預(yù) ,是多方博弈的結(jié)果 ,并且成為博弈雙方或多方自愿執(zhí)行的有約束力的社會契約 ,這在各國會計準則制定過程中是一個普 遍的現(xiàn)象 ,然而我國會計準則的制定無論從空間還是時間上都缺乏一個充分的博弈過程。如果會計人員不能完全抵制利益誘惑，其職業(yè)判 斷就會失去客觀和公正，發(fā)生違法性會計信息失真恐怕就難以避免。會計核算工作雖然有要求其客觀真實的 一面，但又是不能完全脫離會計人員的職業(yè)判斷，因此其本身具有一定的主觀 性。有關(guān)部門對會計人員道德意識抽樣調(diào)查顯示，當會計人員與單位負責人意見相佐時，有的會計人員認為應(yīng)當堅持原則，有的會計人員認為應(yīng)按領(lǐng)導(dǎo)意見辦事，有的人 認為應(yīng)根據(jù)指示做好技術(shù)處理，可以看出大多數(shù)的會計人員認為應(yīng)配合負責人并對存在問題作出掩示，完全置職業(yè)道德原則于不顧。這些職業(yè)道德素養(yǎng)主要包括：優(yōu)良的會計職業(yè)道德品質(zhì) ,全面的會計職業(yè)道德意識，強烈的會計職業(yè)責任感，良好的會計職業(yè)行為習(xí)慣等。 會計職業(yè)道德素養(yǎng)不高，導(dǎo)致會計信息失真 會計職業(yè)道德素養(yǎng)是指會計人員在會計職業(yè)活動中，按照會計職業(yè)道德的基本要求，在自身道德品質(zhì)方面進行的自我教育、自我改造、自我鍛煉、自我提高，從而達到一定的職業(yè)道德境界。 會計人員業(yè)務(wù)、道德水平會計人員 自身職業(yè)素質(zhì)不高 9 會計工作是以會計人員為主體的經(jīng)濟管理工作。與頗豐的造假收益相比 ,不足掛齒 ,正是這種原因 ,造成了注冊會計師對造假樂此不疲。造假被發(fā)現(xiàn) 的概率小于公司會計信息失真被發(fā)現(xiàn)的概率 ,_公司造假有一可能被注冊會計師和證監(jiān)會發(fā)現(xiàn) ,而公司造假被發(fā)現(xiàn)的概率很小 ,注冊會計師參與造假被發(fā)現(xiàn)的概率更小。因為他們的收益與企業(yè)的業(yè)績相掛鉤 ,當企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績很好時 ,相應(yīng)地他們的報酬就會提高。 長期以來，企業(yè)業(yè)績評價體系把注意力集中在利 潤 、 資產(chǎn)收益率等財務(wù)性評價指標上，而較少運用和分析一些相關(guān)的非財務(wù)指標；只強調(diào)企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果是否達到既定的目標 、 與過去和相關(guān)單位比處于何種水平等，而忽視企業(yè)是通過什么程序或采取哪些過程來達到這種結(jié)果的 。 所以，內(nèi)部審計的缺陷不能夠保證會計信息的質(zhì)量 。 內(nèi)部審計工作是會計監(jiān)督的一個重要環(huán)節(jié)，可是企業(yè)的內(nèi)部審計還是受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的制約，工作性質(zhì)缺乏獨立性 。因此，削弱“內(nèi)部人控制”是目前真正需要的，即要進行必要的公司治理。從而使會計信息的提供產(chǎn)生失真的可能。而從代理人的角度 ,代理人總是希望在物質(zhì)上、精神上獲得盡可能多的回報 ,盡可能少地承擔責任和風(fēng)險。 在會計實務(wù)中，不確定性問題的處理更多地依賴會計人員的職業(yè)判斷，如在固定資產(chǎn)核算中，殘值 、 折舊本質(zhì)上是一種估算，況且由于存在多種折舊方法，每一種方法對經(jīng)營績效的評價都會有不同的影響，再如應(yīng)收 、 應(yīng)付款項的計算就與信用度有著很大聯(lián)系 。 如企業(yè)對存貨采用不同的計價方法，從而對其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果會有不同的影響，究竟何種方法才算 “ 如實反映 ” ？此外，會計準則 的制定頒布常落后于會計實踐的發(fā)展和經(jīng)濟行為的創(chuàng)新 。 主要原因：會計準則、制度和會計政策的可選擇性以及會計中的不確定性及其局限性。 (3)會計信息內(nèi)容不對稱 會計信息內(nèi)容的不對稱指會計信息的提供者 (會計人員 )對企業(yè)的會計信 息了如指掌 ,會計人員將會計信息提供給企業(yè)經(jīng)營者審定 ,企業(yè)經(jīng)營者出于種 種目的 ,可能 對會計信息進行加工、整理后 ,才將會計信息披露給外部使用者。 (2)會計信息在時間上不對稱 7 會計信息在時間上不對稱指會計人員最早了解會計信息 ,其次是企業(yè)經(jīng)營 者 ,最后才是股東等外部使用者。 會計信息不對