論會計信息失真的文化根源及其對策摘要(編輯修改稿)
2025-07-25 21:34 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 師的審計，出具內(nèi)部控制審計報告。2008年5月，我國財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，規(guī)定了“執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應當對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務資格的會計師事務所對內(nèi)部控制的有效性進行審計?！?開展財務報告內(nèi)部控制審計已經(jīng)成為注冊會計師審計的重要業(yè)務內(nèi)容，然而《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》配套文件遲遲未正式發(fā)布，其中就包括《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》，造成內(nèi)控審計有點無所適從，審計質(zhì)量得不到保證?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（征求意見稿）基本借鑒了美國公眾公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB）2007年7月發(fā)布的《與財務報表審計相結(jié)合的財務報告內(nèi)部控制審計》（AS5），筆者結(jié)合征求意見稿與AS 5，嘗試對我國注冊會計師實施財務報告內(nèi)部控制審計的基本思路作出初步探索，希望能起到拋磚引玉的作用。 一、財務報告內(nèi)部控制的界定 《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》（征求意見稿）中指出，“本指引所稱企業(yè)內(nèi)部控制鑒證，是指會計師事務所接受委托，對企業(yè)與財務報告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進行鑒證，并發(fā)表鑒證意見?！睂ζ髽I(yè)與財務報告相關(guān)的內(nèi)部控制并沒有很明確的定義與界定。 此處，不妨可以借鑒美國證券交易委員會（SEC）的定義，財務報告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財務官或者公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計或監(jiān)管的，受到公司的董事會、管理層和其他人員影響的，為財務報告的可靠性和滿足外部使用的財務報表編制符合公認會計原則提供合理保證的控制程序，具體包括以下控制政策和程序： ，準確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況； ：公司對發(fā)生的交易進行必要的紀錄，從而使財務報表的編制滿足公認會計原則的要求，公司所有的收支活動經(jīng)過公司管理層和董事的合理授權(quán)； 、使用和處置提供合理保證，這種未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對財務報表產(chǎn)生重要影響。 二、財務報告內(nèi)部控制審計與財務報告審計風險評估程序的聯(lián)系與區(qū)別 當前，財務報告審計方法是風險導向?qū)徲?，要求注冊會計師在實施進一步審計程序之前，實施風險評估程序，其中包括了解被審計單位的內(nèi)部控制與實施控制測試。財務報告內(nèi)部控制審計的基本范圍、審計方法大體一致，但是由于相關(guān)法規(guī)還要求注冊會計師對管理層就公司財務報告內(nèi)部控制有效性的評價單獨發(fā)表意見，因此在審計程序上應比控制測試力度有所強化。一般來說，上市公司都是聘請同一家會計師事務所進行內(nèi)控審計與財務報告審計，所以注冊會計師應充分利用職業(yè)判斷，可以考慮將內(nèi)控審計與財務報告審計加以整合，以達到節(jié)約審計資源、降低審計成本、提高審計效率和質(zhì)量的目的。 三、實施財務報告內(nèi)部控制審計的基本思路 （一）了解被審計單位的控制環(huán)境注冊會計師應關(guān)注： ，包括財務報告實務、經(jīng)濟狀況、法律法規(guī)和技術(shù)革新； 、經(jīng)營特征和資本結(jié)構(gòu)； ?。弧 ?。 注冊會計師的著眼點應重視被審計單位管理高層對內(nèi)部控制的態(tài)度，比如公司的道德規(guī)范、管理層的經(jīng)營風格、角色和職責劃分的清晰程度，以及是否擁有一個強有力的審計委員會等。 （二）制定審計計劃 根據(jù)所掌握的控制環(huán)境及其對行為和財務報告完整性的影響，制定審計計劃，確定項目負責人和項目團隊成員，界定角色、責任和資源；制定項目計劃、方法和報告要求。對風險的考慮應貫穿整個計劃過程。 以往控制測試往往流于形式，空有其表，其原因之一就是審計人員并不具備判斷企業(yè)內(nèi)控是否有效的能力。企業(yè)的內(nèi)控制度，往往是管理層經(jīng)過長期摸索逐步建立起來的，作為審計師，僅僅花幾天或幾周的時間，就要搞清楚企業(yè)內(nèi)控在設(shè)計和運轉(zhuǎn)上可能的漏洞，談何容易，沒有足夠的經(jīng)驗以及對企業(yè)管理的理解，是無法形成正確的對內(nèi)控的理解的。因此，在制定審計計劃，必須分配好合適的項目人員，對項目助理人員做好具有針對性的審前培訓與督導，并且根據(jù)需要，制定利用專家的計劃。 （三）識別公司層面的內(nèi)部控制。并完成公司層面的評估公司層面的內(nèi)部控制，主要是指公司治理層面的內(nèi)部控制，屬于控制環(huán)境。AS 5允許減少業(yè)務流程層次的測試，尤其是在公司整體層面的控制較強，并且和業(yè)務流程層次的控制緊密相連時；或者公司整體層面的控制足以防止或發(fā)現(xiàn)相關(guān)認定的重大錯報。這就需要注冊會計師識別公司層面的重大風險并作出恰當?shù)脑u估。 公司層面的內(nèi)部控制，包括對公司部門、人員的權(quán)責利劃分、重大政策決策流程與重大風險管理政策、管理層的風險測評流程、反舞弊控制、公司內(nèi)控自我評測流程等，注冊會計師應評估公司層面控制對流程層面的控制評估有何影響。 注冊會計師還應識別各流程的責任人，并與其溝通，掌握其是否明確責任。其中，需重點對審計委員會的人員構(gòu)成、工作方式、在公司監(jiān)管中的實際地位、行使職能是否受到制約等進行全面的評估。 評估的焦點應放在風險上，如果某一事項從財務報告內(nèi)部控制風險的角度來看是重要的，就必須重點關(guān)注。風險評估理念應貫穿審計的全過程。 （四）測試各相關(guān)財務報告目標的關(guān)鍵控制 選擇那些針對最關(guān)鍵財務報告目標的流程控制，并對這些控制的設(shè)計有效性進行評估。應重點識別那些用來管理會對財務報告產(chǎn)生影響的重要流程的流程層面監(jiān)督性控制，實務中的審計辦法是從公司的財務報表著手，識別對財務報表有重大影響的相關(guān)業(yè)務活動和流程目標，選擇關(guān)鍵會計科目和會計報表事項。 在對公司層面評估的基礎(chǔ)上，應考慮重要性水平，以及財務報表和其他支持性會計科目余額、交易或其他支持性信息出現(xiàn)重大錯報的可能性，分析財務報告中的關(guān)鍵風險防范事項，并從數(shù)量和性質(zhì)兩方面考慮會計科目和披露事項的重要性。 與重大錯報風險相關(guān)的風險因素包括但不限于：相關(guān)會計科目余額或交易的大小和種類；因錯誤或舞弊而產(chǎn)生錯報的可能性t該會計科目反映的交易的數(shù)量、會計科目的復雜程度；披露事項或相關(guān)會計科目的性質(zhì)；會
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