【文章內(nèi)容簡介】 輸液，隨著國家發(fā)改委關于嚴厲禁止自制藥廠生產(chǎn)大輸液的規(guī)定出臺，這一套設備變成了閑置資產(chǎn)。在市審計局工作人員的啟發(fā)下，我們咨詢有關專家，了解到該設備只要稍加改造即可用于生產(chǎn)礦化水，隨后便向院領導提出了利用這套閑置設備上礦化水項目，用解決職工辦公和家庭飲水問題的建議。此建議被領導采納，通過對原有設備和水井進行改造和加深，當年就生產(chǎn)出了合格的礦化水，這樣即節(jié)省了職工辦公飲用水的費用，又方便了職工的家庭用水，一年可為醫(yī)院節(jié)約開支38萬元。近幾年在內(nèi)部控制審計的探索中，我們先后十幾次向市審計局和內(nèi)審協(xié)會請教有關問題，他們都給予了熱情的幫助，使我們受益匪淺第四篇：淺談單位內(nèi)部審計質(zhì)量控制隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，經(jīng)濟主體的組織結構發(fā)生了顯著變化，經(jīng)濟運行格局突破了原有模式，經(jīng)濟全球化進程加快，這些都給內(nèi)部審計增加了新的難度。內(nèi)部審計在組織中地位日益受到重視，都希望通過內(nèi)部審計職能優(yōu)化來解決單位治理、風險管理、內(nèi)部控制領域所面臨的挑戰(zhàn)。要有效發(fā)揮內(nèi)部審計預防問題、發(fā)現(xiàn)問題，為管理服務等作用，就必須提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。因此，改進內(nèi)部審計管理，加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制有著十分重要的作用。一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的涵義國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計實務標準中規(guī)定，審計執(zhí)行主管應制定并堅持開展質(zhì)量保證與改進項目（或稱改進程序），該項目應涵蓋內(nèi)部審計活動的各個方面，并不斷監(jiān)督內(nèi)部審計活動的效果。設計該項目要有助于內(nèi)部審計活動增加價值，改善組織的經(jīng)營狀況，并確保內(nèi)部審計活動遵循《內(nèi)部審計實務標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》。國際內(nèi)部審計師協(xié)會對質(zhì)量保證與改進程序是這樣定義的：質(zhì)量保證與改進程序是內(nèi)部審計機構主管，用以評價和改進審計機構工作而制定的工作程序。簡言之，質(zhì)量保證和改進程序是評價和改進內(nèi)部審計機構工作的程序。國際內(nèi)部審計師協(xié)會所稱的質(zhì)量保證與改進跟我們所討論的內(nèi)部審計質(zhì)量控制基本是一致的。內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目的是使內(nèi)部審計工作質(zhì)量不斷改進與提高，從而使單位高級管理層能有充分的理由信賴內(nèi)部審計工作，能更好地為單位服務。從以上的論述中，可以看出內(nèi)部審計質(zhì)量控制有三個顯著特征：第一，內(nèi)部審計質(zhì)量控制是一個持續(xù)的過程，它開始于審計計劃階段結束于審計工作的完成。“持續(xù)”一詞表示在計劃、檢查、評估、報告以及跟蹤等各個階段都應進行控制。第二，內(nèi)部審計質(zhì)量控制是一個體系，包括審計人員、審計組、審計復核機構、審計主管和決策機構等在內(nèi)的相關機構和人員。這種監(jiān)督控制擴展到培訓、審計人員業(yè)績評估以及類似的行政管理領域。第三，內(nèi)部審計質(zhì)量控制的核心是分清責任，責任明確才能很好地對審計全過程和各個層次人員的工作質(zhì)量進行控制，也便于進行責任追究。對審計人員完成的工作質(zhì)量進行獎勵，運用“獎優(yōu)懲劣”的激勵方式，進行審計項目質(zhì)量控制。綜上所述，可以把內(nèi)部審計質(zhì)量控制概括為：在單位主要負責人或權利機構的領導下，內(nèi)部審計機構主管對內(nèi)部審計的各種業(yè)務活動全過程或行為進行有計劃的監(jiān)督、評價和協(xié)調(diào)的一種控制活動。二、加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的必要性加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制是堅持審計獨立性和客觀性的根本要求。內(nèi)部審計具有獨立性和客觀性。獨立性是指內(nèi)部審計人員獨立于他們所審查的活動之外，一個人能夠客觀的評價自己的工作。它要求內(nèi)部審計機構的設置經(jīng)高級管理層批準并在內(nèi)部審計章程中做出規(guī)定。審計執(zhí)行主管由高級管理層任命，并對董事會、審計委員會或其他相關治理機構報告業(yè)務工作，定期評價并協(xié)助其他部門進行風險管理?？陀^性是指公正的、不偏不倚的態(tài)度，它要求內(nèi)部審計師在工作中不與任何方面達成任何質(zhì)量妥協(xié)。獨立性和客觀性是內(nèi)部審計的必要條件。但內(nèi)部審計質(zhì)量控制是獨立性和客觀性的有力保證。只有不斷加強管理、改進程序、提高質(zhì)量才能在組織中樹立權威性，才能讓領導認可，讓被審單位滿意。加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制是規(guī)范內(nèi)部審計的必然要求。內(nèi)部審計和其他活動一樣，要受行業(yè)標準、國家標準的約束，內(nèi)部審計機構應促進行業(yè)內(nèi)的道德文化發(fā)展，內(nèi)部審計師應熟練掌握專業(yè)技術，堅持應有的職業(yè)審慎，遵守職業(yè)道德規(guī)范?！秲?nèi)部審計實務標準》為我們提供了制定計劃、開展業(yè)務、報告結果等環(huán)節(jié)的操作規(guī)程?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》也為內(nèi)部審計師適任本職工作提出了具體要求。遵循《內(nèi)部審計實務標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》，能夠使內(nèi)部審計工作更加標準化、規(guī)范化、科學化，能夠更快、更好地與國際接軌，而要使《內(nèi)部審計實務標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》真正落到實處，就必然要加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制。加強內(nèi)部質(zhì)量控制是完善市場經(jīng)濟的客觀要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計準則中明確指出“內(nèi)部審計部門應建立和堅持質(zhì)量保證方案”。最高審計機關國際組織第十二屆年會上也把審計質(zhì)量作為重要議題之一，指出“質(zhì)量保證是從事審計工作的組織應堅持的職責”。這充分說明，強化內(nèi)部審計質(zhì)量控制已成為世界審計發(fā)展的趨勢。國際上大量舞弊案件的出現(xiàn)已證明與企業(yè)內(nèi)部的審計制度未能發(fā)揮應有的作用存在直接關系，2001年下半年，美國接連爆發(fā)了一系列財務丑聞。卷入丑聞的不僅有財富500強排名第7的全球第一大能源交易商安然公司，美國第2大長途電信公司世界電信公司，還有審計行業(yè)的“百年老店”安達信會計師事務所。在營造企業(yè)樹立誠信和維護“企業(yè)良心”的外部環(huán)境方面，美國的法律不可謂不多，美國對企業(yè)的監(jiān)管體制不可謂不嚴，審計技術和手段不可謂不先進，然而造假欺詐接二連三發(fā)生，這使人們不得不把關注的焦點從企業(yè)外部環(huán)境轉向企業(yè)的內(nèi)部控制機制方面，認為有效的內(nèi)部控制機制才是企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”。因此，他們把內(nèi)部審計當作“企業(yè)良心”，當作企業(yè)道德文化的最后一道防線。我國也隨著改革開放的深入，體制中存在許多不確定性和復雜的過渡形式，甚至矛盾和混亂的現(xiàn)象。由此導致的腐敗、誠信危機、會計造假等問題嚴重擾亂社會主義市場經(jīng)濟秩序。我國股市中虛假財務報告也時有發(fā)生，如銀廣廈、藍田股份等。這些都在客觀上就有加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的理論訴求。加強內(nèi)部質(zhì)量控制是降低審計成本，增加單位價值的內(nèi)在要求。內(nèi)部審計質(zhì)量控制可起到節(jié)約審計成本，幫助單位增加價值的作用。首先，加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制，提高內(nèi)部審計的效益與效率。即以較小的審計投入取得較大的審計成果，在較短的時間內(nèi)取得滿意的審計效果，這本身就能為單位節(jié)約成本，增加效益。加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制，降低審計風險，幫助單位預防和減少損失，這也為單位增加了價值。這種價值是顯性的、直接的。據(jù)統(tǒng)計，長沙市教育系統(tǒng)2011年內(nèi)部審計部門通過加強“人、法、技”建設，提高工作水平，共完成審計項目538個，查出損失浪費金額1100萬元，促進增收節(jié)支12500萬元，為國家挽回了損失。除此之外，內(nèi)部審計質(zhì)量控制還會產(chǎn)生潛在的、間接的價值。一方面加強內(nèi)部審計質(zhì)量的控制，客觀上會對單位內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生督促作用，使他們知道因為要不斷地接受內(nèi)部審計的監(jiān)督與檢查，不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績效；另一方面內(nèi)部審計質(zhì)量的提高健全了約束機制，完善了內(nèi)部控制制度，保證了業(yè)務活動的有效進行，以管理出效益。三、加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制面臨的困難和問題（一）內(nèi)部審計工作缺乏獨立性，影響和制約其質(zhì)量控制。國際內(nèi)部審計師協(xié)會是這樣為內(nèi)部審計定義的：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標”。國家審計署發(fā)布的《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中對內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標”。中國內(nèi)部審計師協(xié)會制訂的《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計具體準則》和《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》都對內(nèi)部審計的獨立性作了明確定位，但在實際工作中，尚未得到全面、認真的貫徹落實。從審計管理體制看，“獨立型”內(nèi)審機構少，“業(yè)務兼容型”內(nèi)審機構所占比重大，影響審計人員獨立客觀公正地執(zhí)業(yè)。有資料證明，我省在3567個設立內(nèi)審機構的單位中，只有739個單位獨立設置了獨立的內(nèi)審機構，%，%的單位是與其他部門合署辦公，其中與財務部門合署辦公的有1162個單位，%，兼職內(nèi)部審計人員7736名，占62%，而兼職的大部分是單位的財務人員。他們既是審計者，又是被審計對象，擔當了“運動員和裁判員”的雙重角色。由于機構不獨立，兼職人員多，嚴重影響了內(nèi)部審計的獨立性和審計執(zhí)業(yè)的客觀公正性。（二）內(nèi)部審計工作缺乏前瞻性，影響和制約其質(zhì)量控制。內(nèi)部審計作為單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)具有評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果的職能，這就要求其具有一定的預測預警功能，要通過科學的方法預測單位經(jīng)濟活動可能存在的風險，事前發(fā)出警報，從而規(guī)避和控制風險。而長期以來，我國大部分單位過分強調(diào)內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，而忽視了內(nèi)部審計的預警評估職能。有資料顯示，目前僅有58%的單位開展了管理審計。（三）內(nèi)部審計工作缺乏連續(xù)性，影響和制約其質(zhì)量控制。內(nèi)部審計是一個連續(xù)漸進的發(fā)展過程。它需要對經(jīng)濟活動進行事前、事中、事后的全過程監(jiān)控，它要對每個項目從立項到終結進行跟蹤，它要對領導干部任前、任中、離任進行審計。因此它強調(diào)連續(xù)性，并建立相應督導制加以保證。在實施內(nèi)部審計過程中，如何對審計的全過程實行有效控制督導，保持其連續(xù)性仍存在不少問題。例如，科學抽樣等先進手段運用不足，主要還是依賴于審計人員的個人素質(zhì)與綜合能力，以經(jīng)驗判斷的方式進行審計監(jiān)督，在信息不對稱、人員能力參差不齊的情況下，審計質(zhì)量難以有效、充分保證。內(nèi)部審計部門受人員、機構編制等因素的制約，沒有設立必要的內(nèi)部督導，設立了督導部門的具體職責內(nèi)容又不明確。調(diào)查結果顯示僅有50%的內(nèi)部審計機構建立了分級督導制，嚴重影響了內(nèi)審工作的連續(xù)性。（四）內(nèi)部審計工作缺乏整體性，影響和制約其質(zhì)量控制。我國審計體系是由國家審計、社會審計、內(nèi)部審計三部分組成，俗稱“三駕馬車”。但整體效應發(fā)揮得不夠理想。多年以來，國家審計機關忙于自身的業(yè)務工作，內(nèi)審協(xié)會未成立之前，沒有專門的機構，也沒有過多的精力對內(nèi)部審計進行管理、指導和監(jiān)督。加之我國市場經(jīng)濟體制正在建立完善過程中，社會中介機構的無序和違規(guī)競爭較為普遍，違反誠信原則的事情時有發(fā)生。還有經(jīng)濟利益的驅(qū)動等因素存在。為避免審計風險，國家審計機關不敢大膽利用內(nèi)部審計和社會審計的成果。而國家審計機關的隊伍素質(zhì)也有待提高，且受外界環(huán)境的影響和制約，故內(nèi)部審計也不完全相信他們的結論。這也體現(xiàn)出在我國市場經(jīng)濟成熟度不高的情況下，也出現(xiàn)審計市場成熟度不高的問題。（五）內(nèi)部審計力量薄弱，影響和制約其質(zhì)量控制據(jù)報道，%、%、%。根據(jù)我國《銀行業(yè)金融機構內(nèi)部審計指引》的規(guī)定，商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員配備不得低于員工總數(shù)的1%。而我省內(nèi)審人員占單位員工的比例非常少，全省專職內(nèi)審人員才4478人，在已設立內(nèi)審機構的3567家單位中。在普查的12940個單位中。如果加上兼職審計人員。同時，高素質(zhì)、復合型的內(nèi)部審計人員還不多?！秶H內(nèi)部審計專業(yè)實務標準》指出：“內(nèi)部審計應該擁有履行內(nèi)部審計職責所需的會計、審計、經(jīng)濟學、金融、統(tǒng)計、信息技術、工程、稅收、法律、環(huán)境事務和其他學科獲得資格證書的合格雇員”。在全省11854名內(nèi)審人員中，主要是學會計專業(yè)的，達6288人，占53%，而學審計專業(yè)的只有683人，%，學工程、法律、管理三個專業(yè)的2434人，%，取得注冊會計師等各類執(zhí)行資格的2095人，%，其他高規(guī)格的人才就更少。四、加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策（一）完善組織機構是搞好質(zhì)量控制的重要條件。沒有完善的機構，質(zhì)量控制將無從談起。因此，要使內(nèi)部審計質(zhì)量控制得到保證，就必須建立內(nèi)部審計機構、完善管理體制，增強內(nèi)部審計的獨立性，強化督導力量。建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制崗位責任制，將內(nèi)部審計質(zhì)量控制的職責落實到每一個崗位和人員。此外，還必須建立健全一個內(nèi)部審計質(zhì)量控制的監(jiān)督機構。該機構主要包括以下幾個方面內(nèi)容：一是建立健全內(nèi)部審計業(yè)務內(nèi)部控制制度。以控制內(nèi)部審計工作中發(fā)生差錯和弊端，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。健全的內(nèi)部審計業(yè)務的內(nèi)控制度主要表現(xiàn)在如下幾個方面，其主要有：（1）內(nèi)部業(yè)務的職務分離制度；（2）內(nèi)部牽制制度；（3）內(nèi)部審計人員素質(zhì)控制制度。二是建立健全內(nèi)部審計業(yè)務的監(jiān)督檢查制度。內(nèi)部審計業(yè)務的監(jiān)督檢查制度要求內(nèi)部審計機構既要對內(nèi)部審計的各項業(yè)務或工作進行自我檢查，以便及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題，同時還要接受來自其他各個方面對內(nèi)部審計業(yè)務的監(jiān)督和檢查，以便更全面、徹底地發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部審計工作中的各種問題。（二）提高綜合素質(zhì)是搞好質(zhì)量控制的重要保障。提高內(nèi)部審計質(zhì)量，關鍵是提高審計人員的素質(zhì)：加強內(nèi)部審計隊伍職業(yè)道德建設為了培養(yǎng)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德理性，中國內(nèi)部審計協(xié)會于2003年4月正式發(fā)布了《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》，雖然只有言簡意駭?shù)?1條，字數(shù)不超過400，但卻是使內(nèi)部審計行為由“強制他律——被動自律——自覺自律”的不斷科學規(guī)范的漸進過程。一是內(nèi)部審計人員不得從事?lián)p害國家利益、組織利益和內(nèi)部審計職業(yè)榮譽的活動，應保持廉潔和職業(yè)謹慎，不得從被審計單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益。內(nèi)部審計人員在不損害國家利益的前提下，有責任維護本組織的合法權益和利益，并要千方百計為實現(xiàn)組