【文章內容簡介】 費用類扣除。 差異分析：對于可能發(fā)生的負債和資產(chǎn)減值等方面存在差異。 工會經(jīng)費等扣除方面等差異 會計準則 稅 法 關于企業(yè)依照規(guī)定計提的教育和工會經(jīng)費支出、職工福利費，會計上允許全額扣除。 稅法上只允許扣除不超過工資總額的2%、 %和 14%的部分。 差異分析：職工福利費、工會和教育經(jīng)費等扣除金額不同。 新技術開發(fā)方面等差異 為增加企業(yè)自主研發(fā)能力，稅法中關于企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品以及新技術發(fā)生的的研發(fā)費用，沒有形成無形資產(chǎn)的可以加計 50%作為費用扣除，形成無形資產(chǎn)的可按照成本的 150%進行攤銷。 差異產(chǎn)生的外部因素 國家的經(jīng)濟環(huán)境決定了是否有會計準則和稅法的差異，并隨著經(jīng)濟環(huán)境的改變將對它 們 倆提出 不同的要求。在計劃經(jīng)濟下，國有經(jīng)濟是主要的經(jīng)濟成分，企業(yè)經(jīng)營利潤要上交給國家。當時，財務核算體系是完全按照稅法的規(guī)定，稅法和會計制度制定的目標要求保持高度統(tǒng)一，因此在這種情況下，兩者沒有什么區(qū)別。伴隨經(jīng)濟體制的改革，市場已經(jīng)成為調控的主要手段，企業(yè)的地位在不斷提高。在這樣的市場環(huán)境下，國家和企業(yè)的利益就會有偏差，由于利益目標的不同表現(xiàn)在制度制定上，于是會計與所得稅法便產(chǎn)生了差異。 12劉尚林 .財務會計 [M].北京：高等教育出版社， 10 差異產(chǎn)生的內在原因分析 二者屬于不同的經(jīng)濟范疇 ，導致二者遵循不同的會計核算原則。 本文從目標，遵循原則，職能和主體方面分析 探討會計與稅收法規(guī)兩者為何會產(chǎn)生差異。 會計準則與所得稅法的目標不同 造成兩者差異的根本原因是會計準則和所得稅法的目標存在區(qū)別。 會計準則目標是及時向財務報表使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等決策有用的信息，并反映企業(yè)管理層受托責任履行情況。所得稅法的目標是為了保證財政收入 , 規(guī)范稅收秩序 ,籌集資金以及調節(jié)經(jīng)濟活動運行。 由于會計和稅法的不同目的，兩者對同樣的經(jīng)濟活動或事項有不同的規(guī)定，如所得稅法規(guī)定，對于廣告費和業(yè)務宣傳費，不超過當年營業(yè)收入 15%的部分，準予扣除；企業(yè)因購買國債所 得的利息收入免征企業(yè)所得稅等：而會計上則需要據(jù)實計算損益。目的有差別使兩者產(chǎn)生了差異。 會計準則與所得稅法遵循的原則和計算基礎不同 會計計算基礎是權責發(fā)生制 ,會計信息質量要求體現(xiàn)謹慎性和實質重于形式等要求。對收入和成本費用的確認保持謹慎 ,不應高估資產(chǎn)或收益和低估負債或費用。稅法綜合運用權責發(fā)生制原則、歷史成本原則等各種原則。稅法對各種費用的扣除作了明確的規(guī)定，對收入的確認偏重業(yè)務經(jīng)濟價值的實現(xiàn)。企業(yè)會計準則要求會計信息的準確性 ,而稅法要求保證國家稅收收入。由此 ,會計和稅法的計算基礎也就不同。這些原 則的運用也大不相同，因而使了所得稅法與會計準則孕育了差別。 會計準則與所得稅法的職能不同 會計記錄和反映企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，其功能是反映和監(jiān)督。稅收是國家參與社會產(chǎn)品分配的重要手段，具備籌集收入，調節(jié)經(jīng)濟，調整分配的功能，它還監(jiān)督納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動（由會計記錄監(jiān)督）。 會計準則與企業(yè)所得稅法的主體不同 會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍 13。 企業(yè)是 會計主體 。在會計主體假設下，企業(yè)應當該對已經(jīng)發(fā)生 的交易或事項進行確認、計量和報告，反映企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，為會計人員正確 判斷日常的會計交易和事項提供參考，為會計方法和程序的正確選擇提供了依據(jù)。 納稅主體，是指稅收法律關系 中依法履行納稅義務，進行稅款繳納行為的一方當事人 14。納稅主體和 會計主體 不大相同 ，納稅主體是要履行納稅義務的有關主體。由于會計制度與稅法之間的主體不同，導致了兩者之間產(chǎn)生差異。 第四部分 差異接軌 的必要性和可行性分析。 13劉尚林 .財務會計 [M].北京：高等教育出版社， 14 14百度百科搜索 11 會計準則與企業(yè)所得稅法之間的確存在不少的差異。對于企業(yè)來講 , 差異變化的趨勢呈現(xiàn)何種狀態(tài) ?總體差異有多少大 ?針對這些問題 ,本章節(jié)闡述了兩者差異協(xié)調的必要性以及對兩者進行可行性分析。 我國上 市公司 稅 會 差異的實證分析 研究會稅差異 ,首先要進行公式設定 ,然后抽取一定的樣本數(shù)量 ,再利用統(tǒng)計方法來對變量進行分析 ,才會得出稅會差異的變化趨勢。 “會稅” 差異的公式設定 本文通過以下公式對上市公司的 “ 會稅”差異進行測算 : 應納稅所得額 =所得稅費用 /適用稅率 稅 會 差異 =利潤總額一應納稅所得額 （所得稅費用為本期母公司利潤表上的 “所得稅費用” ） 我國現(xiàn)行會計準則不要求企業(yè)公布納稅申報表 ,因此不能直接得到企業(yè)的應納稅所得額 ,只能間接利用利潤表中所得稅費用進行推算 ,估算應納稅所得額。 樣 本選擇與數(shù)據(jù)來 源 本文選取 20xx年 20xx年上市公司披露的母公司財務報表數(shù)據(jù)為研究樣本 ,稅率采用的是母公司適用稅率。 為減少 誤差，防止數(shù)據(jù)波動帶來的不利影響 ,確?？陀^性和分析結果的準確性 ,按以下幾點進行選擇樣本企業(yè)： (1)篩選樣本基本包含所有行業(yè) (金融業(yè)除外 )和全國地區(qū) ； (2)除去每年被 ST 的企業(yè) ；（ 3)去除 20xx20xx 年間出現(xiàn)損失或免稅的企業(yè)。 研究所使用的樣本和數(shù)據(jù)源均來自銳思金融數(shù)據(jù)庫。 數(shù)據(jù)結果分析 分析所篩選的樣本數(shù)據(jù) ,有關統(tǒng)計資料如下： 表 41 會計與稅法差異變動統(tǒng)計表 單 位：萬元 項目 20xx 年 20xx 年 20xx 年 20xx 年 20xx 年 樣本量 348 348 348 348 348 平均數(shù) 11, 14, 20, 21, 28, 最大值 264, 266, 340, 401, 532, 最小值 中位數(shù) 4, 5, 6, 7, 10, 偏度 峰度 12 標準差 29, 30, 41, 43, 58, 從表 41中可以明顯看出 ,以 20xx年會稅差異的平均數(shù) 11,數(shù) ,20xx年差異增長了 %,20xx年差異增長了 %,與 20xx年相比增長幅度較大， 20xx 年的稅會差異雖然與 20xx 年相比增長幅度不大 ,但與 20xx 相比年依然增長了 %， 20xx 年增長了 %，增長幅度非常大。此外，從標準差這點來看 ,各年樣本分布的離散度較高。從偏度和峰度的角度來看 ,各年樣本公司的相關數(shù)據(jù)相對平均值呈右偏分布和尖峰狀態(tài) ,這說明從樣本整體來看 ,各年 “ 會稅 ” 差異小于均值并且相對于平均值離散程度較大的企業(yè)很多。 05000100001500020xx0250003000020xx年 20xx年 20xx年 20xx年 20xx年平均值中位數(shù) 圖 41:會稅差異均值和中位數(shù)分布圖 圖 41是根據(jù)表 41差異的平均值和中位數(shù)所做的差異分布圖，圖 42是會稅差異的變化趨勢圖。根據(jù)以上的數(shù)據(jù)和圖表，我們可以得出以下結論 : 會稅差異在 20xx 年 至 20xx 年間呈現(xiàn)不斷擴大的趨勢，也說明了差異的趨勢是客觀存在的。從側面表明，自從 20xx 年以來，執(zhí)行新準則和新稅法使會稅差異在不斷增加，兩者之間的分離進一步拉大。這從實證分析方面闡明了研究二者的協(xié)調性非 13 常必要。 會計準則與所得稅法差異協(xié)調的必要性 隨著經(jīng)濟的發(fā)展及體制改革的推進，我國會計準則正向國際會計準則趨同 ,近年來本國市場經(jīng)濟環(huán)境變化較快，影響著會計準則的發(fā)展與變化?，F(xiàn)行稅法中己經(jīng)開始進行相關差異的協(xié)調工作 ,但是上一節(jié)的數(shù)據(jù)顯示差異還呈現(xiàn)擴大的狀況 ,本節(jié)將對過度的差異帶來的負面影響進行詳細分析 ,來論證協(xié)調的必要性。 差異過大會導致稅收的損失 我國現(xiàn)行會計制度與稅法在會計處理方面有不同的規(guī)定，企業(yè)作 為一個獨立的經(jīng)濟個體 , 在進行會計核算時首先會考慮自身的利益 ,必然會在會計與稅法的差異之間尋求規(guī)避納稅的機會 ,這就會直接造成納稅收入流失。在制度層面，會計法規(guī)與所得稅法沒有進行有效果的協(xié)調，因此兩者協(xié)調性比較差；又由于稅法不免存在少許紕漏，給納稅人繳款增添了難度，同時提供了避、偷稅的理由與途徑。 差異過大會增加財務核算成本和納稅成本，使納稅效率降低 由于會計準則與所得稅法屬于同一經(jīng)濟范 疇 ,具有內在的同一性 ,兩者的分離太甚難免會造成效力損失。這種損失具體表現(xiàn)在納稅人和稅收當局兩方面 : 會計與所得稅法之間的差異使納稅人對同一經(jīng)濟業(yè)務，既要按照會計準則的規(guī)定，又要按照所得稅規(guī)定依法納稅，可能會使會計核算和納稅成本增加。根據(jù)由許善達等人在 05 年針對稅務從業(yè)人員進行的一項調查， %的受訪者 認為我國現(xiàn)階段稅會差異 “較 明顯” ,%的受訪者認為差異 “很 明顯” ,有將 80%的受訪者認為 “很有 必要”對現(xiàn)行稅法與會計制度進行調整 ,以減少兩者差異。差異形成的 工作難度的加大是很明顯的 ,因而也會加大財 務核算和納稅成本。” 對稅收征管部門來說，稅