【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 費(fèi)用類扣除。 差異分析：對(duì)于可能發(fā)生的負(fù)債和資產(chǎn)減值等方面存在差異。 工會(huì)經(jīng)費(fèi)等扣除方面等差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅 法 關(guān)于企業(yè)依照規(guī)定計(jì)提的教育和工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出、職工福利費(fèi)，會(huì)計(jì)上允許全額扣除。 稅法上只允許扣除不超過(guò)工資總額的2%、 %和 14%的部分。 差異分析：職工福利費(fèi)、工會(huì)和教育經(jīng)費(fèi)等扣除金額不同。 新技術(shù)開發(fā)方面等差異 為增加企業(yè)自主研發(fā)能力，稅法中關(guān)于企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品以及新技術(shù)發(fā)生的的研發(fā)費(fèi)用，沒有形成無(wú)形資產(chǎn)的可以加計(jì) 50%作為費(fèi)用扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的可按照成本的 150%進(jìn)行攤銷。 差異產(chǎn)生的外部因素 國(guó)家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了是否有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法的差異，并隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變將對(duì)它 們 倆提出 不同的要求。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)是主要的經(jīng)濟(jì)成分，企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)要上交給國(guó)家。當(dāng)時(shí)，財(cái)務(wù)核算體系是完全按照稅法的規(guī)定，稅法和會(huì)計(jì)制度制定的目標(biāo)要求保持高度統(tǒng)一，因此在這種情況下，兩者沒有什么區(qū)別。伴隨經(jīng)濟(jì)體制的改革，市場(chǎng)已經(jīng)成為調(diào)控的主要手段，企業(yè)的地位在不斷提高。在這樣的市場(chǎng)環(huán)境下，國(guó)家和企業(yè)的利益就會(huì)有偏差，由于利益目標(biāo)的不同表現(xiàn)在制度制定上，于是會(huì)計(jì)與所得稅法便產(chǎn)生了差異。 12劉尚林 .財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) [M].北京：高等教育出版社， 10 差異產(chǎn)生的內(nèi)在原因分析 二者屬于不同的經(jīng)濟(jì)范疇 ，導(dǎo)致二者遵循不同的會(huì)計(jì)核算原則。 本文從目標(biāo)，遵循原則，職能和主體方面分析 探討會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)兩者為何會(huì)產(chǎn)生差異。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的目標(biāo)不同 造成兩者差異的根本原因是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法的目標(biāo)存在區(qū)別。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)是及時(shí)向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等決策有用的信息，并反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況。所得稅法的目標(biāo)是為了保證財(cái)政收入 , 規(guī)范稅收秩序 ,籌集資金以及調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行。 由于會(huì)計(jì)和稅法的不同目的，兩者對(duì)同樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)有不同的規(guī)定，如所得稅法規(guī)定，對(duì)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因購(gòu)買國(guó)債所 得的利息收入免征企業(yè)所得稅等：而會(huì)計(jì)上則需要據(jù)實(shí)計(jì)算損益。目的有差別使兩者產(chǎn)生了差異。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法遵循的原則和計(jì)算基礎(chǔ)不同 會(huì)計(jì)計(jì)算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制 ,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求體現(xiàn)謹(jǐn)慎性和實(shí)質(zhì)重于形式等要求。對(duì)收入和成本費(fèi)用的確認(rèn)保持謹(jǐn)慎 ,不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益和低估負(fù)債或費(fèi)用。稅法綜合運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則等各種原則。稅法對(duì)各種費(fèi)用的扣除作了明確的規(guī)定，對(duì)收入的確認(rèn)偏重業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性 ,而稅法要求保證國(guó)家稅收收入。由此 ,會(huì)計(jì)和稅法的計(jì)算基礎(chǔ)也就不同。這些原 則的運(yùn)用也大不相同，因而使了所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則孕育了差別。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的職能不同 會(huì)計(jì)記錄和反映企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其功能是反映和監(jiān)督。稅收是國(guó)家參與社會(huì)產(chǎn)品分配的重要手段，具備籌集收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，調(diào)整分配的功能，它還監(jiān)督納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（由會(huì)計(jì)記錄監(jiān)督）。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的主體不同 會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍 13。 企業(yè)是 會(huì)計(jì)主體 。在會(huì)計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)該對(duì)已經(jīng)發(fā)生 的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為會(huì)計(jì)人員正確 判斷日常的會(huì)計(jì)交易和事項(xiàng)提供參考，為會(huì)計(jì)方法和程序的正確選擇提供了依據(jù)。 納稅主體，是指稅收法律關(guān)系 中依法履行納稅義務(wù)，進(jìn)行稅款繳納行為的一方當(dāng)事人 14。納稅主體和 會(huì)計(jì)主體 不大相同 ，納稅主體是要履行納稅義務(wù)的有關(guān)主體。由于會(huì)計(jì)制度與稅法之間的主體不同，導(dǎo)致了兩者之間產(chǎn)生差異。 第四部分 差異接軌 的必要性和可行性分析。 13劉尚林 .財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) [M].北京：高等教育出版社， 14 14百度百科搜索 11 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之間的確存在不少的差異。對(duì)于企業(yè)來(lái)講 , 差異變化的趨勢(shì)呈現(xiàn)何種狀態(tài) ?總體差異有多少大 ?針對(duì)這些問(wèn)題 ,本章節(jié)闡述了兩者差異協(xié)調(diào)的必要性以及對(duì)兩者進(jìn)行可行性分析。 我國(guó)上 市公司 稅 會(huì) 差異的實(shí)證分析 研究會(huì)稅差異 ,首先要進(jìn)行公式設(shè)定 ,然后抽取一定的樣本數(shù)量 ,再利用統(tǒng)計(jì)方法來(lái)對(duì)變量進(jìn)行分析 ,才會(huì)得出稅會(huì)差異的變化趨勢(shì)。 “會(huì)稅” 差異的公式設(shè)定 本文通過(guò)以下公式對(duì)上市公司的 “ 會(huì)稅”差異進(jìn)行測(cè)算 : 應(yīng)納稅所得額 =所得稅費(fèi)用 /適用稅率 稅 會(huì) 差異 =利潤(rùn)總額一應(yīng)納稅所得額 （所得稅費(fèi)用為本期母公司利潤(rùn)表上的 “所得稅費(fèi)用” ） 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不要求企業(yè)公布納稅申報(bào)表 ,因此不能直接得到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 ,只能間接利用利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用進(jìn)行推算 ,估算應(yīng)納稅所得額。 樣 本選擇與數(shù)據(jù)來(lái) 源 本文選取 20xx年 20xx年上市公司披露的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)為研究樣本 ,稅率采用的是母公司適用稅率。 為減少 誤差，防止數(shù)據(jù)波動(dòng)帶來(lái)的不利影響 ,確保客觀性和分析結(jié)果的準(zhǔn)確性 ,按以下幾點(diǎn)進(jìn)行選擇樣本企業(yè)： (1)篩選樣本基本包含所有行業(yè) (金融業(yè)除外 )和全國(guó)地區(qū) ； (2)除去每年被 ST 的企業(yè) ；（ 3)去除 20xx20xx 年間出現(xiàn)損失或免稅的企業(yè)。 研究所使用的樣本和數(shù)據(jù)源均來(lái)自銳思金融數(shù)據(jù)庫(kù)。 數(shù)據(jù)結(jié)果分析 分析所篩選的樣本數(shù)據(jù) ,有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料如下： 表 41 會(huì)計(jì)與稅法差異變動(dòng)統(tǒng)計(jì)表 單 位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 20xx 年 20xx 年 20xx 年 20xx 年 20xx 年 樣本量 348 348 348 348 348 平均數(shù) 11, 14, 20, 21, 28, 最大值 264, 266, 340, 401, 532, 最小值 中位數(shù) 4, 5, 6, 7, 10, 偏度 峰度 12 標(biāo)準(zhǔn)差 29, 30, 41, 43, 58, 從表 41中可以明顯看出 ,以 20xx年會(huì)稅差異的平均數(shù) 11,數(shù) ,20xx年差異增長(zhǎng)了 %,20xx年差異增長(zhǎng)了 %,與 20xx年相比增長(zhǎng)幅度較大， 20xx 年的稅會(huì)差異雖然與 20xx 年相比增長(zhǎng)幅度不大 ,但與 20xx 相比年依然增長(zhǎng)了 %， 20xx 年增長(zhǎng)了 %，增長(zhǎng)幅度非常大。此外，從標(biāo)準(zhǔn)差這點(diǎn)來(lái)看 ,各年樣本分布的離散度較高。從偏度和峰度的角度來(lái)看 ,各年樣本公司的相關(guān)數(shù)據(jù)相對(duì)平均值呈右偏分布和尖峰狀態(tài) ,這說(shuō)明從樣本整體來(lái)看 ,各年 “ 會(huì)稅 ” 差異小于均值并且相對(duì)于平均值離散程度較大的企業(yè)很多。 05000100001500020xx0250003000020xx年 20xx年 20xx年 20xx年 20xx年平均值中位數(shù) 圖 41:會(huì)稅差異均值和中位數(shù)分布圖 圖 41是根據(jù)表 41差異的平均值和中位數(shù)所做的差異分布圖，圖 42是會(huì)稅差異的變化趨勢(shì)圖。根據(jù)以上的數(shù)據(jù)和圖表，我們可以得出以下結(jié)論 : 會(huì)稅差異在 20xx 年 至 20xx 年間呈現(xiàn)不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)，也說(shuō)明了差異的趨勢(shì)是客觀存在的。從側(cè)面表明，自從 20xx 年以來(lái)，執(zhí)行新準(zhǔn)則和新稅法使會(huì)稅差異在不斷增加，兩者之間的分離進(jìn)一步拉大。這從實(shí)證分析方面闡明了研究二者的協(xié)調(diào)性非 13 常必要。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的必要性 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及體制改革的推進(jìn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同 ,近年來(lái)本國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化較快，影響著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展與變化?，F(xiàn)行稅法中己經(jīng)開始進(jìn)行相關(guān)差異的協(xié)調(diào)工作 ,但是上一節(jié)的數(shù)據(jù)顯示差異還呈現(xiàn)擴(kuò)大的狀況 ,本節(jié)將對(duì)過(guò)度的差異帶來(lái)的負(fù)面影響進(jìn)行詳細(xì)分析 ,來(lái)論證協(xié)調(diào)的必要性。 差異過(guò)大會(huì)導(dǎo)致稅收的損失 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與稅法在會(huì)計(jì)處理方面有不同的規(guī)定，企業(yè)作 為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)個(gè)體 , 在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)首先會(huì)考慮自身的利益 ,必然會(huì)在會(huì)計(jì)與稅法的差異之間尋求規(guī)避納稅的機(jī)會(huì) ,這就會(huì)直接造成納稅收入流失。在制度層面，會(huì)計(jì)法規(guī)與所得稅法沒有進(jìn)行有效果的協(xié)調(diào)，因此兩者協(xié)調(diào)性比較差；又由于稅法不免存在少許紕漏，給納稅人繳款增添了難度，同時(shí)提供了避、偷稅的理由與途徑。 差異過(guò)大會(huì)增加財(cái)務(wù)核算成本和納稅成本，使納稅效率降低 由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法屬于同一經(jīng)濟(jì)范 疇 ,具有內(nèi)在的同一性 ,兩者的分離太甚難免會(huì)造成效力損失。這種損失具體表現(xiàn)在納稅人和稅收當(dāng)局兩方面 : 會(huì)計(jì)與所得稅法之間的差異使納稅人對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，又要按照所得稅規(guī)定依法納稅，可能會(huì)使會(huì)計(jì)核算和納稅成本增加。根據(jù)由許善達(dá)等人在 05 年針對(duì)稅務(wù)從業(yè)人員進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查， %的受訪者 認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)階段稅會(huì)差異 “較 明顯” ,%的受訪者認(rèn)為差異 “很 明顯” ,有將 80%的受訪者認(rèn)為 “很有 必要”對(duì)現(xiàn)行稅法與會(huì)計(jì)制度進(jìn)行調(diào)整 ,以減少兩者差異。差異形成的 工作難度的加大是很明顯的 ,因而也會(huì)加大財(cái) 務(wù)核算和納稅成本?！? 對(duì)稅收征管部門來(lái)說(shuō)，稅