【正文】 11 20xx 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材 .稅法 [M].北京 :中國財政經(jīng)濟出版社， 9 在收入確認時主要遵循實質(zhì)大于形式的原則，其強調(diào)相關經(jīng)濟利益的流入以及風險報酬的轉(zhuǎn)移。 無形資產(chǎn)的攤 銷年限一般不得少于 10年。 差異分析：會計依據(jù)經(jīng)驗來確定折舊年限，而稅法規(guī)定了最低折舊年限和能夠縮短折舊年限的情況。 當房地產(chǎn)企業(yè)借款開發(fā)房地產(chǎn)時，允許將借款費用予以資本化 。 1992 年我們國家頒布了第一個《企業(yè)會計準則》 ,標志著我國會計與國際 公認 會計準則接軌。本文對此進行總結， 將我國 稅 會 關系模式的發(fā)展歸納為兩個階段 , 即 稅 會統(tǒng)一階段和 稅 會 分離階段 。 稅 會 混合模式，代表國家是日本。會計準則的制定由民間社會組織決定的 ,強調(diào)會計政策的多樣靈活性。相比之下，會計是基于 對宏觀范疇影響的微觀經(jīng)濟主體，而稅收是基于宏觀層面影響微觀范疇經(jīng)營領域，會計對整個社會的經(jīng)濟運轉(zhuǎn)是非常重要的，與之有很明顯的聯(lián)系；而稅收對企業(yè)實行征收管理是立足于國家宏觀經(jīng)濟調(diào)節(jié)的需求。會計準則的主要目標便是利用一整套的會計體系方法 , 向管理者和投資人等提供企業(yè)的財務報告，滿足會計信息使用者的信息需要，及時了解企業(yè)單位有關的財務運營狀況和企業(yè)經(jīng)營利潤成果等情況。新的企業(yè)會計準則與所得稅法加強稅收征管部門和會計政策制定機關之間的溝通交流，完善了在會計核算和稅收等方面的規(guī)定。 difference。本文先從理論基礎方面分析會計與稅法的差異，再從宏觀和微觀方面對會計與企業(yè)所得稅法的差異進行分析，并用實證分析論證了差異存在的客觀性，闡述了過度差異帶 來的不利影響，并提出了處理會計與所得稅差異的總體思路和具體方法。我們的會計和稅收體系正逐步慢慢地與公認會計準則 (GAAP)和國際稅收標準慣例接軌。在此基礎上， 下文將結合我國的具體國家環(huán)境，對兩者的差異和合理接軌，展開更深層次的探索。稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式 8。而稅法在計量尺度標準以及應該計量的數(shù)量方面均作了嚴格規(guī)范標準，另外，在會計計量核算時必須遵照稅法的安排。編制財務報告以受 托責任 6 觀為主，以遵循稅法的要求為向?qū)?，滿足社會經(jīng)濟發(fā)展的需求。 三種模式最終各自產(chǎn)生不同的作用。也有利于制訂和實施統(tǒng)一的會計制度。 第三部分 我國會計準則與企業(yè)所得稅法差異及原因分析 我國企業(yè)所得稅法與會計準則之間的差異 資產(chǎn)類差異 企業(yè)會計準則對資產(chǎn)的定義是企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源 10。 差異分析：會計上的折舊著重實際價值量，稅法上強調(diào)與收入的配比。 無形資產(chǎn)攤銷方面的差異 （ 1）、攤銷范圍的差異 會計準則 稅 法 使用壽命有限的無形資產(chǎn)應該攤銷，使用壽命不確定的不應攤銷。 差異分析：會計上的攤銷方法包含直線法以及加速折舊法，而稅法只能選用直線法。 成本費用扣除方面的差異 會計準則 稅 法 在進行成本費用扣除時，會計按照實質(zhì)重于形式和謹慎原則，容許企業(yè)對可能發(fā)生的負債和成本進行估計和扣除。在計劃經(jīng)濟下，國有經(jīng)濟是主要的經(jīng)濟成分，企業(yè)經(jīng)營利潤要上交給國家。所得稅法的目標是為了保證財政收入 , 規(guī)范稅收秩序 ,籌集資金以及調(diào)節(jié)經(jīng)濟活動運行。由此 ,會計和稅法的計算基礎也就不同。納稅主體和 會計主體 不大相同 ，納稅主體是要履行納稅義務的有關主體。 為減少 誤差，防止數(shù)據(jù)波動帶來的不利影響 ,確?？陀^性和分析結果的準確性 ,按以下幾點進行選擇樣本企業(yè)： (1)篩選樣本基本包含所有行業(yè) (金融業(yè)除外 )和全國地區(qū) ； (2)除去每年被 ST 的企業(yè) ；（ 3)去除 20xx20xx 年間出現(xiàn)損失或免稅的企業(yè)。這從實證分析方面闡明了研究二者的協(xié)調(diào)性非 13 常必要。差異形成的 工作難度的加大是很明顯的 ,因而也會加大財 務核算和納稅成本。 稅法對于會計信息質(zhì)量有牽制和庇護的功能。同樣 ,會計制度也具備法律的性質(zhì)。 觀念上的相通性 由于兩者最終服務對象上的內(nèi)在一致性 ,導致兩者所運用的基本觀念是相通的。如果強求二者一致，必然違背兩者的初衷。在調(diào)整過程中 , 如果付出的成本大于協(xié)調(diào)后的收益 ,這樣的協(xié)調(diào)就沒有經(jīng)濟意義。 會計準則與企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)的整體建議 我國會計準則與稅收法規(guī)的制訂分屬于財政部和國稅局，由于它倆的具體目 16 標和要求不同，因此各自制訂的政策出現(xiàn)差異是很正常的，但它們的根本目標是相同的，所以在制定的過程中，加強兩個部門的溝通和配合是很有必要的，這也會減輕實施難度，同時也減少少許效率損耗，提高兩者協(xié)作的有效性 增加 會計信息的披露 會計準則應該增加會計信 息的披露 ,以便使會計信息得到充分、全面、準確的揭示。也要在會計準則修改的基礎上 ,適當考慮稅法的要求 ,采取相互協(xié)調(diào)方式盡可能減少差異。在不斷的對稅法進行完善的過程 中，可以適當借鑒會計準則的內(nèi)容，以求兩者的差異逐漸縮小。為了確保二者的協(xié)調(diào)過程中不出現(xiàn)各方利益的失衡，必須權衡各方的利益需求，從制度或組織層面等各方面進行綜合性的考慮。新會計準則的會計處理很有靈活性，為企業(yè)提供較多的能夠選擇的處理方法，但也容易企業(yè)會計工作變得混亂。會計準則中規(guī)定的融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值要小于稅法的入賬價值，兩者對于初始成本的規(guī)定不一 致，而后各期所產(chǎn)生的差異時都要進行調(diào)整，工作會非常繁重，所以，我建議建議采用公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中的較小者。至于資本利得，應按時間長短將其分為短期資本利得與長期資本利得，短期的應該相當于營業(yè)收入來征稅，而長期的應進行減稅或免稅。目前所得稅法規(guī)定的扣除比例是當年營業(yè)收入 15%，我認為略有不當，因為不同行業(yè)和產(chǎn)品的廣告費支出是有很大區(qū)別的，我認為， 應區(qū)分不同行業(yè)和產(chǎn)品，讓廣告宣傳費的扣除比例更加合理?？粗Y著自己汗水的學位論文，內(nèi)心很是激動。 。 在論文完稿之際，首先我要衷心感謝我的導師楊虹偉老師。 總結 通過本文研究，當前的會計準則與稅法在目標、核算原則、處理方式方法等方面都存在一定的差異，最根本的原因是兩者目標的不同。所得稅法應參考會計準則的規(guī)定，在確認應稅收入時適度遵循實質(zhì)重于形式原則 。 第二， 折舊方面差異的協(xié)調(diào)。稅法是否正確理解和執(zhí)行 . 既與納稅人利益有關，也關系到稅務 部門的形象。評審委員會主要由企業(yè)代表各方面的專家學者組成 ,具有代表性。關于頻繁性收入等差異 ,會計上比較標準 ,稅法 應主動與之進行協(xié)調(diào) ,對稅法進行優(yōu)化。會計準則雖然經(jīng)過不斷的修改 ,但其本身仍存在不足的地方 ,因此首先要加強其制度本身的建設。在某些己經(jīng)有的準則中增加披露有關稅務信息的條款 ,尤其是對關聯(lián)方交易的涉稅信息披露 ,來降低稅務信息獲取的成本 ,提高征管效率，這對稅收征管很有幫助 ,同樣對企業(yè)發(fā)展而言很有必要。 實用性 原則 盡管會計制度與稅收法規(guī)二者的協(xié)作性是一個有關理論 的問題，但同時在日常工作中也涉及到具體的實務操作?？傊?,會計準則與所得稅法的協(xié)調(diào)必須尊重事實 ,考慮合理性原則，降低差異造成 的負面影響。會計遵從資本保全制度 ,而稅法同樣基于涵養(yǎng)稅源目的 ,調(diào)節(jié)和平衡不同周期企業(yè)的稅收負擔。例如 ,計提減值和加速折舊從會計利潤的角度看是合法的 ,但是稅法不承認。 14 差異過大會增加納稅人的涉稅風險，使征、納稅雙方起爭執(zhí) 在結合國情，參考公認會計準則基礎上，我國會計準則對經(jīng)濟業(yè)務制定了相應的法規(guī)和操作程 序。面對大量的納稅調(diào)整項目，稅務機關要花很多時間來核對、檢查納稅申報調(diào)整數(shù)據(jù)的真實性和完整性?，F(xiàn)行稅法中己經(jīng)開始進行相關差異的協(xié)調(diào)工作 ,但是上一節(jié)的數(shù)據(jù)顯示差異還呈現(xiàn)擴大的狀況 ,本節(jié)將對過度的差異帶來的負面影響進行詳細分析 ,來論證協(xié)調(diào)的必要性。 數(shù)據(jù)結果分析 分析所篩選的樣本數(shù)據(jù) ,有關統(tǒng)計資料如下： 表 41 會計與稅法差異變動統(tǒng)計表 單 位：萬元 項目 20xx 年 20xx 年 20xx 年 20xx 年 20xx 年 樣本量 348 348 348 348 348 平均數(shù) 11, 14, 20, 21, 28, 最大值 264, 266, 340, 401, 532, 最小值 中位數(shù) 4, 5, 6, 7, 10, 偏度 峰度 12 標準差 29, 30, 41, 43, 58, 從表 41中可以明顯看出 ,以 20xx年會稅差異的平均數(shù) 11,數(shù) ,20xx年差異增長了 %,20xx年差異增長了 %,與 20xx年相比增長幅度較大， 20xx 年的稅會差異雖然與 20xx 年相比增長幅度不大 ,但與 20xx 相比年依然增長了 %， 20xx 年增長了 %，增長幅度非常大。 第四部分 差異接軌 的必要性和可行性分析。 會計準則與所得稅法的職能不同 會計記錄和反映企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，其功能是反映和監(jiān)督。目的有差別使兩者產(chǎn)生了差異。伴隨經(jīng)濟體制的改革，市場已經(jīng)成為調(diào)控的主要手段，企業(yè)的地位在不斷提高。 差異分析：