【正文】 11 20xx 年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 .稅法 [M].北京 :中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社， 9 在收入確認(rèn)時主要遵循實(shí)質(zhì)大于形式的原則，其強(qiáng)調(diào)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入以及風(fēng)險報酬的轉(zhuǎn)移。 無形資產(chǎn)的攤 銷年限一般不得少于 10年。 差異分析：會計(jì)依據(jù)經(jīng)驗(yàn)來確定折舊年限，而稅法規(guī)定了最低折舊年限和能夠縮短折舊年限的情況。 當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)借款開發(fā)房地產(chǎn)時，允許將借款費(fèi)用予以資本化 。 1992 年我們國家頒布了第一個《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》 ,標(biāo)志著我國會計(jì)與國際 公認(rèn) 會計(jì)準(zhǔn)則接軌。本文對此進(jìn)行總結(jié)， 將我國 稅 會 關(guān)系模式的發(fā)展歸納為兩個階段 , 即 稅 會統(tǒng)一階段和 稅 會 分離階段 。 稅 會 混合模式，代表國家是日本。會計(jì)準(zhǔn)則的制定由民間社會組織決定的 ,強(qiáng)調(diào)會計(jì)政策的多樣靈活性。相比之下，會計(jì)是基于 對宏觀范疇影響的微觀經(jīng)濟(jì)主體，而稅收是基于宏觀層面影響微觀范疇經(jīng)營領(lǐng)域，會計(jì)對整個社會的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)是非常重要的，與之有很明顯的聯(lián)系；而稅收對企業(yè)實(shí)行征收管理是立足于國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的需求。會計(jì)準(zhǔn)則的主要目標(biāo)便是利用一整套的會計(jì)體系方法 , 向管理者和投資人等提供企業(yè)的財(cái)務(wù)報告，滿足會計(jì)信息使用者的信息需要，及時了解企業(yè)單位有關(guān)的財(cái)務(wù)運(yùn)營狀況和企業(yè)經(jīng)營利潤成果等情況。新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法加強(qiáng)稅收征管部門和會計(jì)政策制定機(jī)關(guān)之間的溝通交流，完善了在會計(jì)核算和稅收等方面的規(guī)定。 difference。本文先從理論基礎(chǔ)方面分析會計(jì)與稅法的差異，再從宏觀和微觀方面對會計(jì)與企業(yè)所得稅法的差異進(jìn)行分析，并用實(shí)證分析論證了差異存在的客觀性，闡述了過度差異帶 來的不利影響，并提出了處理會計(jì)與所得稅差異的總體思路和具體方法。我們的會計(jì)和稅收體系正逐步慢慢地與公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則 (GAAP)和國際稅收標(biāo)準(zhǔn)慣例接軌。在此基礎(chǔ)上， 下文將結(jié)合我國的具體國家環(huán)境，對兩者的差異和合理接軌，展開更深層次的探索。稅收是政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式 8。而稅法在計(jì)量尺度標(biāo)準(zhǔn)以及應(yīng)該計(jì)量的數(shù)量方面均作了嚴(yán)格規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，另外，在會計(jì)計(jì)量核算時必須遵照稅法的安排。編制財(cái)務(wù)報告以受 托責(zé)任 6 觀為主，以遵循稅法的要求為向?qū)?，滿足社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。 三種模式最終各自產(chǎn)生不同的作用。也有利于制訂和實(shí)施統(tǒng)一的會計(jì)制度。 第三部分 我國會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異及原因分析 我國企業(yè)所得稅法與會計(jì)準(zhǔn)則之間的差異 資產(chǎn)類差異 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)的定義是企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源 10。 差異分析：會計(jì)上的折舊著重實(shí)際價值量，稅法上強(qiáng)調(diào)與收入的配比。 無形資產(chǎn)攤銷方面的差異 （ 1）、攤銷范圍的差異 會計(jì)準(zhǔn)則 稅 法 使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)該攤銷，使用壽命不確定的不應(yīng)攤銷。 差異分析：會計(jì)上的攤銷方法包含直線法以及加速折舊法，而稅法只能選用直線法。 成本費(fèi)用扣除方面的差異 會計(jì)準(zhǔn)則 稅 法 在進(jìn)行成本費(fèi)用扣除時，會計(jì)按照實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎原則，容許企業(yè)對可能發(fā)生的負(fù)債和成本進(jìn)行估計(jì)和扣除。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，國有經(jīng)濟(jì)是主要的經(jīng)濟(jì)成分，企業(yè)經(jīng)營利潤要上交給國家。所得稅法的目標(biāo)是為了保證財(cái)政收入 , 規(guī)范稅收秩序 ,籌集資金以及調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行。由此 ,會計(jì)和稅法的計(jì)算基礎(chǔ)也就不同。納稅主體和 會計(jì)主體 不大相同 ，納稅主體是要履行納稅義務(wù)的有關(guān)主體。 為減少 誤差，防止數(shù)據(jù)波動帶來的不利影響 ,確?？陀^性和分析結(jié)果的準(zhǔn)確性 ,按以下幾點(diǎn)進(jìn)行選擇樣本企業(yè)： (1)篩選樣本基本包含所有行業(yè) (金融業(yè)除外 )和全國地區(qū) ； (2)除去每年被 ST 的企業(yè) ；（ 3)去除 20xx20xx 年間出現(xiàn)損失或免稅的企業(yè)。這從實(shí)證分析方面闡明了研究二者的協(xié)調(diào)性非 13 常必要。差異形成的 工作難度的加大是很明顯的 ,因而也會加大財(cái) 務(wù)核算和納稅成本。 稅法對于會計(jì)信息質(zhì)量有牽制和庇護(hù)的功能。同樣 ,會計(jì)制度也具備法律的性質(zhì)。 觀念上的相通性 由于兩者最終服務(wù)對象上的內(nèi)在一致性 ,導(dǎo)致兩者所運(yùn)用的基本觀念是相通的。如果強(qiáng)求二者一致，必然違背兩者的初衷。在調(diào)整過程中 , 如果付出的成本大于協(xié)調(diào)后的收益 ,這樣的協(xié)調(diào)就沒有經(jīng)濟(jì)意義。 會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)的整體建議 我國會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的制訂分屬于財(cái)政部和國稅局，由于它倆的具體目 16 標(biāo)和要求不同，因此各自制訂的政策出現(xiàn)差異是很正常的，但它們的根本目標(biāo)是相同的，所以在制定的過程中，加強(qiáng)兩個部門的溝通和配合是很有必要的，這也會減輕實(shí)施難度，同時也減少少許效率損耗，提高兩者協(xié)作的有效性 增加 會計(jì)信息的披露 會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該增加會計(jì)信 息的披露 ,以便使會計(jì)信息得到充分、全面、準(zhǔn)確的揭示。也要在會計(jì)準(zhǔn)則修改的基礎(chǔ)上 ,適當(dāng)考慮稅法的要求 ,采取相互協(xié)調(diào)方式盡可能減少差異。在不斷的對稅法進(jìn)行完善的過程 中，可以適當(dāng)借鑒會計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，以求兩者的差異逐漸縮小。為了確保二者的協(xié)調(diào)過程中不出現(xiàn)各方利益的失衡，必須權(quán)衡各方的利益需求，從制度或組織層面等各方面進(jìn)行綜合性的考慮。新會計(jì)準(zhǔn)則的會計(jì)處理很有靈活性，為企業(yè)提供較多的能夠選擇的處理方法，但也容易企業(yè)會計(jì)工作變得混亂。會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值要小于稅法的入賬價值，兩者對于初始成本的規(guī)定不一 致，而后各期所產(chǎn)生的差異時都要進(jìn)行調(diào)整，工作會非常繁重，所以，我建議建議采用公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中的較小者。至于資本利得，應(yīng)按時間長短將其分為短期資本利得與長期資本利得，短期的應(yīng)該相當(dāng)于營業(yè)收入來征稅，而長期的應(yīng)進(jìn)行減稅或免稅。目前所得稅法規(guī)定的扣除比例是當(dāng)年?duì)I業(yè)收入 15%，我認(rèn)為略有不當(dāng)，因?yàn)椴煌袠I(yè)和產(chǎn)品的廣告費(fèi)支出是有很大區(qū)別的，我認(rèn)為， 應(yīng)區(qū)分不同行業(yè)和產(chǎn)品，讓廣告宣傳費(fèi)的扣除比例更加合理。看著凝結(jié)著自己汗水的學(xué)位論文，內(nèi)心很是激動。 。 在論文完稿之際，首先我要衷心感謝我的導(dǎo)師楊虹偉老師。 總結(jié) 通過本文研究，當(dāng)前的會計(jì)準(zhǔn)則與稅法在目標(biāo)、核算原則、處理方式方法等方面都存在一定的差異，最根本的原因是兩者目標(biāo)的不同。所得稅法應(yīng)參考會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在確認(rèn)應(yīng)稅收入時適度遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則 。 第二， 折舊方面差異的協(xié)調(diào)。稅法是否正確理解和執(zhí)行 . 既與納稅人利益有關(guān)，也關(guān)系到稅務(wù) 部門的形象。評審委員會主要由企業(yè)代表各方面的專家學(xué)者組成 ,具有代表性。關(guān)于頻繁性收入等差異 ,會計(jì)上比較標(biāo)準(zhǔn) ,稅法 應(yīng)主動與之進(jìn)行協(xié)調(diào) ,對稅法進(jìn)行優(yōu)化。會計(jì)準(zhǔn)則雖然經(jīng)過不斷的修改 ,但其本身仍存在不足的地方 ,因此首先要加強(qiáng)其制度本身的建設(shè)。在某些己經(jīng)有的準(zhǔn)則中增加披露有關(guān)稅務(wù)信息的條款 ,尤其是對關(guān)聯(lián)方交易的涉稅信息披露 ,來降低稅務(wù)信息獲取的成本 ,提高征管效率，這對稅收征管很有幫助 ,同樣對企業(yè)發(fā)展而言很有必要。 實(shí)用性 原則 盡管會計(jì)制度與稅收法規(guī)二者的協(xié)作性是一個有關(guān)理論 的問題，但同時在日常工作中也涉及到具體的實(shí)務(wù)操作?？傊?,會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的協(xié)調(diào)必須尊重事實(shí) ,考慮合理性原則，降低差異造成 的負(fù)面影響。會計(jì)遵從資本保全制度 ,而稅法同樣基于涵養(yǎng)稅源目的 ,調(diào)節(jié)和平衡不同周期企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例如 ,計(jì)提減值和加速折舊從會計(jì)利潤的角度看是合法的 ,但是稅法不承認(rèn)。 14 差異過大會增加納稅人的涉稅風(fēng)險，使征、納稅雙方起爭執(zhí) 在結(jié)合國情，參考公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，我國會計(jì)準(zhǔn)則對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定了相應(yīng)的法規(guī)和操作程 序。面對大量的納稅調(diào)整項(xiàng)目，稅務(wù)機(jī)關(guān)要花很多時間來核對、檢查納稅申報調(diào)整數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性?，F(xiàn)行稅法中己經(jīng)開始進(jìn)行相關(guān)差異的協(xié)調(diào)工作 ,但是上一節(jié)的數(shù)據(jù)顯示差異還呈現(xiàn)擴(kuò)大的狀況 ,本節(jié)將對過度的差異帶來的負(fù)面影響進(jìn)行詳細(xì)分析 ,來論證協(xié)調(diào)的必要性。 數(shù)據(jù)結(jié)果分析 分析所篩選的樣本數(shù)據(jù) ,有關(guān)統(tǒng)計(jì)資料如下： 表 41 會計(jì)與稅法差異變動統(tǒng)計(jì)表 單 位：萬元 項(xiàng)目 20xx 年 20xx 年 20xx 年 20xx 年 20xx 年 樣本量 348 348 348 348 348 平均數(shù) 11, 14, 20, 21, 28, 最大值 264, 266, 340, 401, 532, 最小值 中位數(shù) 4, 5, 6, 7, 10, 偏度 峰度 12 標(biāo)準(zhǔn)差 29, 30, 41, 43, 58, 從表 41中可以明顯看出 ,以 20xx年會稅差異的平均數(shù) 11,數(shù) ,20xx年差異增長了 %,20xx年差異增長了 %,與 20xx年相比增長幅度較大， 20xx 年的稅會差異雖然與 20xx 年相比增長幅度不大 ,但與 20xx 相比年依然增長了 %， 20xx 年增長了 %，增長幅度非常大。 第四部分 差異接軌 的必要性和可行性分析。 會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的職能不同 會計(jì)記錄和反映企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，其功能是反映和監(jiān)督。目的有差別使兩者產(chǎn)生了差異。伴隨經(jīng)濟(jì)體制的改革，市場已經(jīng)成為調(diào)控的主要手段，企業(yè)的地位在不斷提高。 差異分析：