【正文】 感謝父母對我無私的愛與關(guān)懷，他們的關(guān)心與支持時刻鼓勵著我努力前進。 我國會計與稅法 具體規(guī)定很是繁雜，由于 理論水平 有限，有些研究不是 很 具體 到位，還存在紕漏之處，請 老師 們 多多指正。關(guān)于該差異，我認為，所得稅應(yīng)向會計靠攏，以合同協(xié)議價款的現(xiàn)值為計稅基礎(chǔ)。 與收入類有關(guān)的 差異的協(xié)調(diào) 第一，口徑差異的協(xié)調(diào)。一些上市公司往往會通過某些操作以達到逃稅避稅等目的。進行會計核算時，應(yīng)對各個會計要素展開計量和報告，計量尺度與稅法不一致時，不允許調(diào)整賬簿和報表 中的有關(guān)金額。 參考國外的經(jīng)驗，降低隱藏 收入 17 參考外國的經(jīng)驗，將附加福利計入個人收入中，來降低隱藏的 收入 ，這個方法可以約束管理層職位消費需求，使 稅收 適當有效的增加，完善稅收和公司的管理體系 ， 這樣既完善了企業(yè)環(huán)境結(jié)構(gòu)又減少了 調(diào)整項目。稅法應(yīng)加強自身發(fā)展建設(shè)。為防止企業(yè)運用會計政策多項選擇性來達到偷漏稅等目的 ,所以稅法對會計政策的選擇上加以限制。所以 ,探討二者協(xié)作的問題時 ,實用性也是要加以酌量的。然而 ,效益和成本的評價 ,實質(zhì)上是一種判斷過程。 第五部分 會計準則與所得稅法差異的協(xié)調(diào)方法 15 本文第四部分以上市公司的實證分析為基礎(chǔ)表明了我國稅會差異已經(jīng)擴大，并論證了我國稅會差異協(xié)調(diào)的可行性 ,這種差異協(xié)調(diào)不能看作是一種簡單的調(diào)和。 服務(wù)對象的內(nèi)在一致性 會計與 稅收服務(wù)的對象從表象上看是有差異的，稅法的直接目的是保證政府財政收入 , 會計服務(wù)于公眾，而財政收入服務(wù)于公共利益 ,用于公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)等，最終目的是為整個社會服務(wù)，企業(yè)本身及其相關(guān)的投資者等利益也必然包含在內(nèi) ,使社會資源合理分配。由于所得稅法的對此的規(guī)定不夠明確，現(xiàn)行的納稅申報表的填報程序復(fù)雜，即使是專業(yè)人士也難免出現(xiàn)疏忽，如果與稅務(wù)部門不一致 ,就容易被稅務(wù)部門認定為違法行為，做出相應(yīng)的處罰 ,導(dǎo)致 納稅人涉稅風險的增加。當管理層業(yè)績不能盡如人意 時 ,企業(yè)可能會采取弄虛作假的方式虛增利潤以達到粉飾業(yè)績的目的。 差異過大會增加財務(wù)核算成本和納稅成本，使納稅效率降低 由于會計準則與所得稅法屬于同一經(jīng)濟范 疇 ,具有內(nèi)在的同一性 ,兩者的分離太甚難免會造成效力損失。 05000100001500020xx0250003000020xx年 20xx年 20xx年 20xx年 20xx年平均值中位數(shù) 圖 41:會稅差異均值和中位數(shù)分布圖 圖 41是根據(jù)表 41差異的平均值和中位數(shù)所做的差異分布圖，圖 42是會稅差異的變化趨勢圖。 我國上 市公司 稅 會 差異的實證分析 研究會稅差異 ,首先要進行公式設(shè)定 ,然后抽取一定的樣本數(shù)量 ,再利用統(tǒng)計方法來對變量進行分析 ,才會得出稅會差異的變化趨勢。 企業(yè)是 會計主體 。稅法綜合運用權(quán)責發(fā)生制原則、歷史成本原則等各種原則。 本文從目標，遵循原則，職能和主體方面分析 探討會計與稅收法規(guī)兩者為何會產(chǎn)生差異。 差異分析：職工福利費、工會和教育經(jīng)費等扣除金額不同。 差異分析：對于銷售商品和提供勞務(wù)等行為的收入的確認時點是在取得相關(guān)銷售憑證時。 差異分析：會計攤銷年限為經(jīng)濟使用壽命，而稅法攤銷年限為法定使用壽命 （ 3）、攤銷方法的差異 會計準則 稅 法 攤銷方法應(yīng)當反映經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。 準予扣除按直線法計提的折 舊。 （ 2）、固定資產(chǎn)后續(xù)計量的差異。20xx年的會計準則與 20xx年企業(yè)所得稅法的實施標志 著我們國家 稅 會分離 模式的 確定。當時我國實行的是以公有制為基礎(chǔ)的計劃經(jīng)濟體制，政府對經(jīng)濟直接進行干預(yù)，企業(yè)沒有自己獨立的經(jīng)濟地位和利益，企業(yè)獲得的利潤要上繳歸國家所有 ,稅收核算結(jié)果是根據(jù)會計核算結(jié)果為依據(jù)的。其中某些制度是由政府制定的，日本的公司一般都是家族企業(yè)，銀行持股比例較大，與國家壟斷資本主義的形式相類似。平時按會計規(guī)定處理，當期末涉及有關(guān)稅的計算及納稅的時候，再按照稅法規(guī)定進行調(diào)整納稅?？傊?，會計與稅收之間的關(guān)系是 : 稅收從法令制度層次影響會計的進展，會計是稅收微觀領(lǐng)域的根基。企業(yè)所得稅法是指由政府來規(guī)范征繳企業(yè)所得稅之間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范 6。然而，由于企業(yè)和國家奉行目標之間的本質(zhì)差異，導(dǎo)致會計準則和稅法之間的差異。企業(yè)是市場 的主要驅(qū)動力，以會計準則為基礎(chǔ)，針對企業(yè)會計信息使用者囊括管理層、投資人等提供確保準確完整可信，可供決策的財務(wù)報告；此外，企業(yè)還應(yīng)按照稅法的規(guī)定來承擔繳納稅負的責任。 1 淺析會計準則與企業(yè)所得稅法的合理接軌 摘 要 ： 近年來，全球一體化和經(jīng)濟市場化在日趨增強，中國已經(jīng)逐漸加快會計和稅收制度改革的步伐。在日常的企業(yè)活動中，企業(yè)不僅要依照會計法來處理交易，還要按照稅法的規(guī)定擔負起納稅義務(wù)。 面對變化莫測的市場經(jīng)濟環(huán)境，對于企業(yè)而言要求會計制度體現(xiàn)它的敏捷靈巧性，但是稅法具有強制性，政府要求企業(yè)必須履行納稅的義務(wù)，它要體現(xiàn)出一致性。 會計制度與稅收法規(guī)的關(guān)系 會計與稅收的基本關(guān)系 會計是以貨 幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督 一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作， 在企業(yè)，會計主要反映企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營狀況，并對企業(yè)經(jīng)營活動和財務(wù)收支進行監(jiān)督 7。 具體關(guān)系見下圖 21： 圖 21會計與稅收規(guī)范的關(guān)系圖 9 會計準則與稅法的關(guān)系 會計準則與稅法的關(guān)系由會計與稅收之間的關(guān)系確定，兩者不 僅有差別，而 4百度百科搜索 5劉潔 .我國會計規(guī)范與稅收法規(guī)的所得稅會計差異及協(xié)調(diào) [D].山西 財經(jīng)大學碩士學位論文 ,， 66 6劉潔 .我國會計規(guī)范與稅收法規(guī)的所得稅會計差異及協(xié)調(diào) [D].山西財經(jīng)大學碩士學位論文 ,， 66 7 20xx 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 .稅法 [M].北京 :中國財政經(jīng)濟出版社， 8艾華，王敏 .稅法 [M].北京：高等教育出版社， 9戴德明 ,張妍 ,何玉潤 .我國會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作研究 — 基于稅會關(guān)系模式與二者的差異的分 析 .會計研究 ,20xx,(l):515 5 且有緊密的關(guān)聯(lián)。 在法國、德國等國家，資本主義經(jīng)濟發(fā)展水平程度略低于英美資本主義發(fā)達國家，國家有計劃指導(dǎo)經(jīng)濟發(fā)展，對經(jīng)濟直接進行干預(yù)，國有經(jīng)濟占據(jù)有利地位，企業(yè)債權(quán)性融資比例高 且銀行發(fā)揮的職能較多，所以一般會采用 稅 會 統(tǒng)一模式。另外日本的證券市場比較發(fā)達，但是股票一般不對外交易，基本都是內(nèi)部交易。所以那時的稅法和會計制度維持高度一致性 ,會計與稅法在各項內(nèi)容的規(guī)定及標準上基本是一致的 ,會計和稅法都服務(wù)于保障國家財政稅收這一目標。 由于會計和稅務(wù)在市場經(jīng)濟中發(fā)揮的作用和扮演的角色不同，另外它們兩個按照自身發(fā)展規(guī)律形成了各自的理論，導(dǎo)致會計和稅法的目標不同，其內(nèi)容和會計原則是與也不一樣的。 ①折舊范圍的差異 會計準則 稅 法 它的范圍包括所有固定資產(chǎn)，但是已提足折舊仍 在 使用的固定資產(chǎn)和單獨計價的土地除外。由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采取加速折舊的方法。 無法可靠確定的，應(yīng)當采用直線法。 成本類差異 企業(yè)會計準則對于費用的規(guī)定是 :費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的 總流出 12。 新技術(shù)開發(fā)方面等差異 為增加企業(yè)自主研發(fā)能力，稅法中關(guān)于企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品以及新技術(shù)發(fā)生的的研發(fā)費用，沒有形成無形資產(chǎn)的可以加計 50%作為費用扣除，形成無形資產(chǎn)的可按照成本的 150%進行攤銷。 會計準則與所得稅法的目標不同 造成兩者差異的根本原因是會計準則和所得稅法的目標存在區(qū)別。稅法對各種費用的扣除作了明確的規(guī)定，對收入的確認偏重業(yè)務(wù)經(jīng)濟價值的實現(xiàn)。在會計主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當該對已經(jīng)發(fā)生 的交易或事項進行確認、計量和報告，反映企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，為會計人員正確 判斷日常的會計交易和事項提供參考，為會計方法和程序的正確選擇提供了依據(jù)。 “會稅” 差異的公式設(shè)定 本文通過以下公式對上市公司的 “ 會稅”差異進行測算 : 應(yīng)納稅所得額 =所得稅費用 /適用稅率 稅 會 差異 =利潤總額一應(yīng)納稅所得額 （所得稅費用為本期母公司利潤表上的 “所得稅費用” ） 我國現(xiàn)行會計準則不要求企業(yè)公布納稅申報表 ,因此不能直接得到企業(yè)的應(yīng)納稅所得額 ,只能間接利用利潤表中所得稅費用進行推算 ,估算應(yīng)納稅所得額。根據(jù)以上的數(shù)據(jù)和圖表，我們可以得出以下結(jié)論 : 會稅差異在 20xx 年 至 20xx 年間呈現(xiàn)不斷擴大的趨勢，也說明了差異的趨勢是客觀存在的。這種損失具體表現(xiàn)在納稅人和稅收當局兩方面 : 會計與所得稅法之間的差異使納稅人對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)，既要按照會計準則的規(guī)定，又要按照所得稅規(guī)定依法納稅，可能會使會計核算和納稅成本增加。上市公司調(diào)節(jié)利潤，做虛假財務(wù)報告的例子有很多，給經(jīng)濟發(fā)展帶來很多不利影響。這種結(jié)果往往會引起征、納稅雙方之間的爭議，尤其是稅法未規(guī)定的事，很難進行仲裁，同樣也會增加涉稅風險 差異過大會影響政府的權(quán)威