【正文】 盡量相互協(xié)調(diào)的發(fā)展模式即 稅 會(huì)混合 模式。 英、美等資本主義發(fā)達(dá)國(guó)家采用 稅 會(huì) 分離模式，因?yàn)樗麄儗?shí)行自由市場(chǎng)的資本主義經(jīng)濟(jì)體制 ,政府較少干涉經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資本市場(chǎng)最為發(fā)達(dá)，大部分企業(yè)進(jìn)行股權(quán)性融資 ,銀行僅作為債權(quán)人行使職能。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定由民間社會(huì)組織決定的 ,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)政策的多樣靈活性。財(cái)務(wù)報(bào)表編制的目標(biāo)是以決策有用觀為主 ,要求能客觀真實(shí)地反映企業(yè)狀況及經(jīng)營(yíng)成果等會(huì)計(jì)信息 , 更多的 是為企業(yè)投資者以及管理層提供會(huì)計(jì)信息，因而在處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)不受稅法原則的管制。平時(shí)按會(huì)計(jì)規(guī)定處理，當(dāng)期末涉及有關(guān)稅的計(jì)算及納稅的時(shí)候，再按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整納稅。 在法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家，資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平程度略低于英美資本主義發(fā)達(dá)國(guó)家，國(guó)家有計(jì)劃指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)直接進(jìn)行干預(yù)，國(guó)有經(jīng)濟(jì)占據(jù)有利地位，企業(yè)債權(quán)性融資比例高 且銀行發(fā)揮的職能較多，所以一般會(huì)采用 稅 會(huì) 統(tǒng)一模式。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般由政府制定 ,并強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)證據(jù)的合法性。編制財(cái)務(wù)報(bào)告以受 托責(zé)任 6 觀為主，以遵循稅法的要求為向?qū)?，滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。 稅 會(huì) 統(tǒng)一模式強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告要和稅法的要求相符，在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理上，企業(yè)要嚴(yán)格依照稅法制度執(zhí)行，與稅法要相一致。在該模式下，會(huì)計(jì)徹底服從于稅法，確定會(huì)計(jì)制度亦然是為繳稅服務(wù)的，企業(yè)會(huì)計(jì)以保障國(guó)家征稅利益為目的，企業(yè)要提供相關(guān)的核算會(huì)計(jì)資料，稅法對(duì)會(huì)計(jì)有顯著的影響。 稅 會(huì) 混合模式，代表國(guó)家是日本。兩者不是完全分離，也不是完全統(tǒng)一的，而是兩種模式的混合型。其中某些制度是由政府制定的，日本的公司一般都是家族企業(yè)，銀行持股比例較大，與國(guó)家壟斷資本主義的形式相類似。另外日本的證券市場(chǎng)比較發(fā)達(dá)，但是股票一般不對(duì)外交易，基本都是內(nèi)部交易。 稅務(wù)核算通常以會(huì)計(jì)核算為準(zhǔn)，跟我們國(guó)家的模式較為接近，但也不完全一樣。 三種模式最終各自產(chǎn)生不同的作用。 稅 會(huì) 分離模式能夠提高資源分 配效率、完善資本市場(chǎng)的有效性、準(zhǔn)確公正地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況等； 稅 會(huì) 統(tǒng)一模式能公平的解決稅負(fù)的問題 ,同時(shí)能有效地降低會(huì)計(jì)核算和稅收成本 ,并且對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)詐騙、偷稅逃稅等行為有一定的防范作用； 稅 會(huì) 混合模式能夠滿足多方面的需要，是上述兩種模式效用的結(jié)合。 我國(guó)會(huì)計(jì)制度與所得稅法模式的發(fā)展歷程 我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法關(guān)系模式的發(fā)展歷程曾經(jīng)經(jīng)歷過完全一致的階段 ,但是由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制 不斷進(jìn)行改革 ,兩者的目標(biāo)逐步發(fā)生偏離 ,因此形成了差異 ,并進(jìn)入了會(huì)計(jì)和稅法漸漸分離的階段。本文對(duì)此進(jìn)行總結(jié)， 將我國(guó) 稅 會(huì) 關(guān)系模式的發(fā)展歸納為兩個(gè)階段 , 即 稅 會(huì)統(tǒng)一階段和 稅 會(huì) 分離階段 。 (1)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的 稅 會(huì) 統(tǒng)一階段 20世紀(jì) 90 年代之前，我國(guó)實(shí)行的是稅 會(huì)統(tǒng)一 模式，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該完全服從于稅法，會(huì)計(jì)制度中的某些核算方式要跟稅收的計(jì)算方法一致，會(huì)計(jì)制度的確定是為繳納稅收服務(wù)的。當(dāng)時(shí)我國(guó)實(shí)行的是以公有制為基礎(chǔ)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)直接進(jìn)行干預(yù)，企業(yè)沒有自己獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)地位和利益，企業(yè)獲得的利潤(rùn)要上繳歸國(guó)家所有 ,稅收核算結(jié)果是根據(jù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果為依據(jù)的。所以那時(shí)的稅法和會(huì)計(jì)制度維持高度一致性 ,會(huì)計(jì)與稅法在各項(xiàng)內(nèi)容的規(guī)定及標(biāo)準(zhǔn)上基本是一致的 ,會(huì)計(jì)和稅法都服務(wù)于保障國(guó)家財(cái)政稅收這一目標(biāo)。 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下 ,稅會(huì)統(tǒng)一 模式滿足了當(dāng)時(shí)的需求，發(fā)揮了國(guó)家經(jīng)營(yíng)管理的職能，這種模式既給企業(yè)會(huì)計(jì)核算提供了便利，又有利于國(guó)家的稅收管理，保證了國(guó)家的財(cái)政收入 , 在制度上給督促企業(yè)稅收的繳納給予了 擔(dān)保和方便 。也有利于制訂和實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。但是這種模式桎梏了企業(yè)的自主權(quán)和活力 ,不利于企業(yè)積極性的施展 ,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中某些條款非常僵硬 ,使企業(yè)的會(huì) 計(jì)不能適應(yīng)繁雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境 ,從而束縛了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的革新。 (2)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的 稅 會(huì) 分離階段 7 20世紀(jì) 90 年代之后，我國(guó)的改革開放的政策不斷深入，社會(huì)主義市場(chǎng)也在如火如荼的地展開，為了滿足中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，稅收與會(huì)計(jì)制度也在不斷的調(diào)整。 1992 年我們國(guó)家頒布了第一個(gè)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 ,標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際 公認(rèn) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。進(jìn)入 21 世紀(jì)后，在不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)一體化和全球化進(jìn)程中，所以會(huì)計(jì)也越來越國(guó)際化 ,我國(guó) 06 年發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。20xx年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與 20xx年企業(yè)所得稅法的實(shí)施標(biāo)志 著我們國(guó)家 稅 會(huì)分離 模式的 確定。 由于會(huì)計(jì)和稅務(wù)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮的作用和扮演的角色不同，另外它們兩個(gè)按照自身發(fā)展規(guī)律形成了各自的理論，導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅法的目標(biāo)不同，其內(nèi)容和會(huì)計(jì)原則是與也不一樣的。新的會(huì)計(jì)制度和稅 收條例，反映了稅收和會(huì)計(jì)的相對(duì)孤立的原則，因此形成了我國(guó)現(xiàn)有的 稅 會(huì) 分離模式。 第三部分 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異及原因分析 我國(guó)企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異 資產(chǎn)類差異 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義是企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源 10。 相應(yīng)地，稅法對(duì)于資產(chǎn)的處理，囊括了資產(chǎn)的分類、扣除方法和處置等等不同的方面。 1 固定資產(chǎn)計(jì)量方面的差異 （ 1）、固定資產(chǎn)初始計(jì)量的差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅 法 借款費(fèi)用符合資本化條件時(shí)計(jì)入存貨成本。 當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)借款開發(fā)房地產(chǎn)時(shí)，允許將借款費(fèi)用予以資本化 。 差異分析 ：企業(yè)借款購(gòu)置存貨形成固定資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法對(duì)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的規(guī)定不同。 （ 2）、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的差異。 ①折舊范圍的差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅 法 它的范圍包括所有固定資產(chǎn)，但是已提足折舊仍 在 使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)的土地除外。 稅法規(guī)定 不得稅前扣 建筑物以外沒有投入使用的以及與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊 。 差異分析：會(huì)計(jì)上的折舊著重實(shí)際價(jià)值量，稅法上強(qiáng)調(diào)與收入的配比。 ②折舊年限的差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅 法 企業(yè)應(yīng)該按照固定資產(chǎn)的情況，合理 稅法對(duì)這方面規(guī)定了最低年限；由于 10 20xx 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 .稅法 [M].北京 :中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社， 8 確定其使用壽命。 技術(shù)的進(jìn)步，確實(shí)需要加速折舊的，可以縮短折舊年限。 差異分析：會(huì)計(jì)依據(jù)經(jīng)驗(yàn)來確定折舊年限，而稅法規(guī)定了最低折舊年限和能夠縮短折舊年限的情況。 ③折舊方法的差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅 法 企業(yè)選取折舊方法上有一定的自主權(quán)。 準(zhǔn)予扣除按直線法計(jì)提的折 舊。由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采取加速折舊的方法。 差異分析：對(duì)于折舊方法的選取，會(huì)計(jì)上給了企業(yè)較大的自主選擇權(quán)，而稅法上限定容許加速折舊的范疇。 無形資產(chǎn)攤銷方面的差異 （ 1）、攤銷范圍的差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅 法 使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)該攤銷，使用壽命不確定的不應(yīng)攤銷。 企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 差異分析：對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，稅法可以按 10 年攤銷扣除 （ 2）、攤銷年限的差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅 法 未明確規(guī)定無形資產(chǎn)的最低攤銷年度。 無形資產(chǎn)的攤 銷年限一般不得少于 10年。投資或受讓的無形資產(chǎn)，規(guī)定使用年限的，可使用年限分期計(jì)算攤銷。 差異分析：會(huì)計(jì)攤銷年限為經(jīng)濟(jì)使用壽命，而稅法攤銷年限為法定使用壽命 （ 3）、攤銷方法的差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅 法 攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。 無法可靠確定的，應(yīng)當(dāng)采用直線法。按照直線法攤銷時(shí)，準(zhǔn)予扣除。 差異分析：會(huì)計(jì)上的攤銷方法包含直線法以及加速折舊法，而稅法只能選用直線法。 收入類差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收人的概念是 : 企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng) 濟(jì)利益的總流入 11。 而稅法對(duì)收人是這樣界定的 : 企業(yè)以貨幣和非貨幣方式從各類來源獲得的收入，作 為收入總額。 收入確認(rèn)方面的差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅 法 11 20xx 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 .稅法 [M].北京 :中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社， 9 在收入確認(rèn)時(shí)主要遵循實(shí)質(zhì)大于形式的原則，其強(qiáng)調(diào)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的流入以及風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的轉(zhuǎn)移。 所得稅法對(duì)收入的確認(rèn)主要遵循相關(guān)法律依據(jù)和事實(shí)。 差異分析：對(duì)于銷售商品和提供勞務(wù)等行為的收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是在取得相關(guān)銷售憑證時(shí)。 成本類差異 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于費(fèi)用的規(guī)定是 :費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的 總流出 12。 在稅法中，成本是企業(yè)在進(jìn)行各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程當(dāng)中 務(wù)必付出的成本支出；費(fèi)用是企業(yè)每一年發(fā)生的三種期間費(fèi)用，對(duì)已計(jì)入 成本的有關(guān)費(fèi)用是不包含的。 成本費(fèi)用扣除方面的差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅 法 在進(jìn)行成本費(fèi)用扣除時(shí)，會(huì)計(jì)按照實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎原則，容許企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的負(fù)債和成本進(jìn)行估計(jì)和扣除。 稅法上規(guī)定只有在實(shí)際發(fā)生損失的情況下才能稅前扣除，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中計(jì)提的資產(chǎn)減值在稅法上不允許當(dāng)成成本