【正文】 基礎(chǔ)。所得稅會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)就在于計(jì)稅基礎(chǔ)，如果計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算錯(cuò)誤，那么后面的結(jié)果將一蹋糊涂，所以最為關(guān)鍵的是要正確的計(jì)算、確定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。（一）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的內(nèi)容資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是將來(lái)是否可以抵稅，抵稅額是多少。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。企業(yè)擁有資產(chǎn)的目地是通過(guò)運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)完成價(jià)值流轉(zhuǎn)，不轉(zhuǎn)動(dòng)的資金不可能為企業(yè)帶來(lái)收益，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)動(dòng)形式和速度各不相同：198。有些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)動(dòng)是可見的，其速度是可計(jì)算的，如存貨；198。有些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)動(dòng)是看不見的，如無(wú)形資產(chǎn)；198。有些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)動(dòng)極慢，比如固定資產(chǎn)。這些有形無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)動(dòng)，即為收回資產(chǎn)，像存貨銷售出去利益進(jìn)來(lái)；固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等等都屬于收回資產(chǎn)的賬面價(jià)值，歸結(jié)起來(lái)企業(yè)的資產(chǎn)都要收回，只是有的快、有的慢、有的一次性、有的分期。資產(chǎn)收回在計(jì)算未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額時(shí)一定會(huì)有影響，但并非所有的資產(chǎn)在收回時(shí)都會(huì)影響應(yīng)納稅所得額。比如應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款收回時(shí)的分錄如下：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款其間并不涉稅，那么它的計(jì)稅基礎(chǔ)就是在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。（二）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的差異198。資產(chǎn)的“賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)”時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異即在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。198。資產(chǎn)的“賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)”時(shí)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異即在確定未來(lái)期間收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。第三講 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅（三）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)(下)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可以稅前扣除的金額。（一）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；②使用年限超過(guò)一年；③單位價(jià)值較高。以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)入賬價(jià)值基本上是被稅法認(rèn)可的，即取得時(shí)：入賬價(jià)值＝計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)上的基本計(jì)量模式是：“成本－累計(jì)折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，即在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價(jià)值。但對(duì)于固定資產(chǎn)賬戶本身而言自始至終都是采用歷史成本計(jì)量，無(wú)論計(jì)提折舊或計(jì)提減值準(zhǔn)備，賬面成本均不改變。在固定資產(chǎn)持有期間，計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值之間很可能會(huì)產(chǎn)生差異，產(chǎn)生差異的因素有：198。折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異◆企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)消耗固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的方式合理選擇折舊方法?！舳惙ㄒ话銜?huì)規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊方法，除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外，基本上可以稅前扣除的是按照直線法計(jì)提的折舊?！粽叟f年限不同，也會(huì)產(chǎn)生固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異?！景咐磕称髽I(yè)于2006年12月20日取得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價(jià)為300萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定類似環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可在稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值為零。2008年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬(wàn)元。2008年12月31日：該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝300－302－20＝220(萬(wàn)元)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝300－30020％－24020％＝192(萬(wàn)元)該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值220萬(wàn)元＞其計(jì)稅基礎(chǔ)192萬(wàn)元，產(chǎn)生的差額28萬(wàn)元，意味著：企業(yè)將于未來(lái)期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債（如圖2－1所示）。圖21固定資產(chǎn)暫時(shí)性差異的影響198。 因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異持有固定資產(chǎn)的期間內(nèi)，在對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備以后，因所計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，其賬面價(jià)值下降，但計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，也會(huì)造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。（二）無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)是指特定主體擁有或控制的、無(wú)實(shí)物形態(tài)的、可為特定主體帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。198。其他方式取得除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)以外，以其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)：其入賬價(jià)值＝稅法規(guī)定的成本，一般不存在差異。198。內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。198。其他方式取得初始確認(rèn)時(shí)：其入賬價(jià)值＝稅法規(guī)定的成本。198。內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)支出可稅前加計(jì)扣除，即一般可按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)支出的150％加計(jì)扣除。內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，其成本為符合資本化條件以后發(fā)生的支出總額，因該支出在發(fā)生當(dāng)期已稅前扣除，所形成的無(wú)形資產(chǎn)在以后期間可稅前扣除的金額為零，其計(jì)稅基礎(chǔ)等于零。國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)自主研發(fā)，因此對(duì)企業(yè)自主研發(fā)所形成的無(wú)形資產(chǎn)，發(fā)生的全部開發(fā)支出允許在形成無(wú)形資產(chǎn)的當(dāng)期全部抵給費(fèi)用，也就是說(shuō)全部抵稅，并且可以加計(jì)抵稅，一般按150%的比例加計(jì)扣除。即：賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)＝0兩者之間的差額在未來(lái)期間應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，其所得稅影響應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。無(wú)形資產(chǎn)處理的難點(diǎn)就在于加計(jì)扣除，加計(jì)扣除形成計(jì)稅基礎(chǔ)為零，不可以抵稅?！景咐?】公司發(fā)生了1000萬(wàn)的研發(fā)費(fèi)用，形成了無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)過(guò)程通常分為研究階段和開發(fā)階段，準(zhǔn)則中規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)在開發(fā)階段符合資本化條件后的支出做為無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值，會(huì)計(jì)上這樣處理。而稅法規(guī)定可以加計(jì)扣除，1000萬(wàn)的研發(fā)資金，按比例可以作為1500萬(wàn)的費(fèi)用抵稅，這形成計(jì)稅基礎(chǔ)。無(wú)形資產(chǎn)在公司正常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中要按月攤銷，攤銷要計(jì)入費(fèi)用，而稅法已經(jīng)加計(jì)在本期扣除了，不允許重復(fù)扣除?！景咐?】自主研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)，入賬價(jià)值1000萬(wàn)，無(wú)形資產(chǎn)的成本是600萬(wàn)，400萬(wàn)是費(fèi)用，600萬(wàn)是將來(lái)要攤銷的部分，如果按10年攤銷，每年需攤銷60萬(wàn)，這是會(huì)計(jì)處理；而稅法不允許攤銷，會(huì)計(jì)上形成了600萬(wàn)的無(wú)形資產(chǎn)入賬，但按稅法規(guī)定已經(jīng)在本期作為費(fèi)用加計(jì)扣除，無(wú)形資產(chǎn)的稅法賬面價(jià)值為零。計(jì)稅基礎(chǔ)即將來(lái)可以抵稅的部分，也就是說(shuō)不可以再抵稅，這就會(huì)形成差異，而且是永久性差異。5. 無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)與稅收的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。198。后續(xù)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)◆企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)其使用壽命情況，區(qū)分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不要求攤銷，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試?！舳惙ㄒ?guī)定：企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷，合同、法律未明確規(guī)定攤銷期限的，應(yīng)按不少于10年的期限攤銷，但不允許計(jì)提減值。198。后續(xù)計(jì)量差異的原因◆對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)在持有期間，因攤銷規(guī)定的不同，會(huì)造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。◆在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，因所計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，也會(huì)造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異?！景咐?】丙企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì)1 000萬(wàn)元，其中研究階段支出200萬(wàn)元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為200萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為600萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定企業(yè)的研究開發(fā)支出可按150％加計(jì)扣除。該企業(yè)開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途。丙企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開發(fā)支出中：按照會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為400萬(wàn)元，形成無(wú)形資產(chǎn)的成本為600萬(wàn)元，即期末所形成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于600萬(wàn)元。丙企業(yè)于當(dāng)期發(fā)生的1 000萬(wàn)元研究開發(fā)支出，可在稅前扣除的金額為1 500萬(wàn)元。有關(guān)支出全部在發(fā)生當(dāng)期稅前扣除后，其于未來(lái)期間就所形成的無(wú)形資產(chǎn)可稅前扣除的金額為零，即：計(jì)稅基礎(chǔ)＝零。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值600萬(wàn)元＞其計(jì)稅基礎(chǔ)零，差額600萬(wàn)元將于未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的義務(wù)，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。【案例2】甲企業(yè)于2006年1月1日取得的某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得成本為600萬(wàn)元，企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無(wú)法合理預(yù)計(jì)其為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。2006年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試表明未發(fā)生減值。甲企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期間攤銷，有關(guān)金額允許稅前扣除。會(huì)計(jì)上將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，在未發(fā)生減值的情況下，其于2006年12月31日：賬面價(jià)值＝取得成本600萬(wàn)元。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在2006年12月31目的計(jì)稅基礎(chǔ)＝540萬(wàn)元(600萬(wàn)元－60萬(wàn)元)。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值600萬(wàn)元＞其計(jì)稅基礎(chǔ)540萬(wàn)元，差額60萬(wàn)元將計(jì)入未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生未來(lái)期間企業(yè)以應(yīng)交所得稅方式流出經(jīng)濟(jì)利益的增加，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，其所得稅影響應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。（三）金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，此類資產(chǎn)的特點(diǎn)是以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量即期末余額始終是公允價(jià)。按照《CAS22：金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其于某一會(huì)計(jì)期末的賬面價(jià)值＝公允價(jià)值。如果稅法規(guī)定按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益在計(jì)稅時(shí)不予考慮，即有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)＝其取得成本，會(huì)造成該類金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。初始入賬時(shí)的成本與公允價(jià)間會(huì)存在差異，此差異被及時(shí)反映在期末余額中，比如股票購(gòu)入成本是5元，而公允價(jià)值是8元，這之間的差額做如下處理：借：金融資產(chǎn) 3貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 3從稅法的角度看，賬面價(jià)值發(fā)生了變動(dòng)，而資產(chǎn)的持有利得或損失稅法并不承認(rèn)，計(jì)稅基礎(chǔ)仍然是5元，這其間的差額作如上處理?！景咐?006年10月20日，A公司自公開市場(chǎng)取得一項(xiàng)權(quán)益性投資，支付價(jià)款800萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2006年12月31日，該項(xiàng)權(quán)益性投資的市價(jià)為880萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。出售時(shí)，一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于交易性金融資產(chǎn)，在持有期間每個(gè)會(huì)計(jì)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值相對(duì)于賬面價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入利潤(rùn)表。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的期末市價(jià)為880萬(wàn)元，其按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行核算在2006年12月31日的賬面價(jià)值＝880萬(wàn)元。因假定按照稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其計(jì)稅基礎(chǔ)在2006年12月31日應(yīng)維持原取得成本不變，即其計(jì)稅基礎(chǔ)＝800萬(wàn)元。該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值880萬(wàn)元＞其計(jì)稅基礎(chǔ)800萬(wàn)元，產(chǎn)生了80萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅的增加，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債?！景咐?006年11月8日，甲公司自公開的市場(chǎng)上取得一項(xiàng)基金投資，按照管理層的持有意圖，將其作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。該項(xiàng)基金投資的成本為600萬(wàn)元。2006年12月31日，其市價(jià)為630萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。甲公司將該項(xiàng)投資作為可供出售金融資產(chǎn)，按照相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，該項(xiàng)金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，其賬面價(jià)值＝期末市價(jià)630萬(wàn)元。因假定稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，則該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持其原取得成本不變，即期末計(jì)稅＝600萬(wàn)元。該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值630萬(wàn)元＞其計(jì)稅基礎(chǔ)600萬(wàn)元，產(chǎn)生的30萬(wàn)元暫時(shí)性差異，將會(huì)增加未來(lái)該資產(chǎn)處置期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。（四）其他資產(chǎn)因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異。對(duì)于采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其期末賬面價(jià)值為公允價(jià)值，而如果稅法規(guī)定不認(rèn)可該類資產(chǎn)在持有期間因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的利得或損失，則其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以取得時(shí)支付的歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)算確定，從而會(huì)造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備以后，其賬面價(jià)值會(huì)隨之下降，而按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因減值準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，從而造成資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。198。存貨【案例】文利公司2007年購(gòu)入原材料成本為2 000萬(wàn)元，因部分生產(chǎn)線停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，2007年資產(chǎn)負(fù)債表日考慮到該原材料的市價(jià)及用其生產(chǎn)成品的市價(jià)情況，估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為1 600萬(wàn)元，假定企業(yè)該原材料期初余額為零。該項(xiàng)原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于其成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其金額為400萬(wàn)元(2 000萬(wàn)元－1 600萬(wàn)元)，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，該項(xiàng)原材料的賬面價(jià)值等于1 600萬(wàn)元。因計(jì)算交納所得稅時(shí)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，該項(xiàng)原材料的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，即其計(jì)稅基礎(chǔ)＝原取得成本2 000萬(wàn)元不變。該存貨的賬面價(jià)值1 600萬(wàn)元＜其計(jì)稅基礎(chǔ)2 000萬(wàn)元，產(chǎn)生了400萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，其含義為如果存貨價(jià)值量的下跌在未來(lái)期間實(shí)現(xiàn)時(shí)，會(huì)減少企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。圖22 存貨暫時(shí)性差異的影響198。應(yīng)收賬款【案例】昌和公司2006年12月31日應(yīng)收賬款余額為3 000萬(wàn)元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了300萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。按照適用稅法