【正文】 對(duì)于可能發(fā)生的負(fù)債和資產(chǎn)減值等方面存在差異。 而稅法對(duì)收人是這樣界定的 : 企業(yè)以貨幣和非貨幣方式從各類來(lái)源獲得的收入，作 為收入總額。 差異分析：對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，稅法可以按 10 年攤銷扣除 （ 2）、攤銷年限的差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅 法 未明確規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)的最低攤銷年度。 技術(shù)的進(jìn)步，確實(shí)需要加速折舊的，可以縮短折舊年限。 1 固定資產(chǎn)計(jì)量方面的差異 （ 1）、固定資產(chǎn)初始計(jì)量的差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅 法 借款費(fèi)用符合資本化條件時(shí)計(jì)入存貨成本。 (2)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的 稅 會(huì) 分離階段 7 20世紀(jì) 90 年代之后，我國(guó)的改革開放的政策不斷深入，社會(huì)主義市場(chǎng)也在如火如荼的地展開，為了滿足中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的需要，稅收與會(huì)計(jì)制度也在不斷的調(diào)整。 我國(guó)會(huì)計(jì)制度與所得稅法模式的發(fā)展歷程 我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法關(guān)系模式的發(fā)展歷程曾經(jīng)經(jīng)歷過(guò)完全一致的階段 ,但是由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制 不斷進(jìn)行改革 ,兩者的目標(biāo)逐步發(fā)生偏離 ,因此形成了差異 ,并進(jìn)入了會(huì)計(jì)和稅法漸漸分離的階段。在該模式下，會(huì)計(jì)徹底服從于稅法，確定會(huì)計(jì)制度亦然是為繳稅服務(wù)的，企業(yè)會(huì)計(jì)以保障國(guó)家征稅利益為目的，企業(yè)要提供相關(guān)的核算會(huì)計(jì)資料，稅法對(duì)會(huì)計(jì)有顯著的影響。 英、美等資本主義發(fā)達(dá)國(guó)家采用 稅 會(huì) 分離模式，因?yàn)樗麄儗?shí)行自由市場(chǎng)的資本主義經(jīng)濟(jì)體制 ,政府較少干涉經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，資本市場(chǎng)最為發(fā)達(dá)，大部分企業(yè)進(jìn)行股權(quán)性融資 ,銀行僅作為債權(quán)人行使職能。 作為經(jīng)濟(jì)體系中的兩個(gè)重要方面 ,會(huì)計(jì)和稅收二者之間的關(guān)系既彼此作用又相互孤立。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用 。 07 年公布的“企業(yè)所得稅法” 和 “企業(yè)所得稅法實(shí)施條例” ，從 08 年 1 月 1日正式生效施行2。 corporate ine tax law。 關(guān)鍵詞 ：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅法；差異；協(xié)調(diào) 2 Reasonable convergence of accounting standards and corporate ine tax law Abstract: With the market economy and the increasing internationalization of strengthening our accounting and tax reform are deepening. In the process of change among the differences between accounting standards and tax law also growing up, so that the entire development of the economy has brought significant influence, the difference between accounting and tax law has bee an urgent need to deal with. This paper analyzes the theoretical foundations start accounting and tax differences, and then analyze the differences from the macro and micro aspects of accounting and corporate ine tax law, and by empirical analysis demonstrates differences objectivity, describes the adverse effects caused by the excessive differences and made a general idea and specific approach to accounting and tax differences. Keywords: accounting standards。從 07 年 1月 1日起，財(cái)政部 06 年公布的 包括 1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和 38 項(xiàng)具體準(zhǔn)則及相關(guān)應(yīng)用指南的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體制最先在國(guó)內(nèi)上市公司實(shí)行，其中具體準(zhǔn)則在 20xx 年又發(fā)布了 3個(gè)，所以一共 41個(gè) 1。 第 二部分 研究的理論基礎(chǔ) 相關(guān)概念的定義 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范會(huì)計(jì)賬目核算、會(huì)計(jì)報(bào)告的一套文件，它的目的在于把會(huì)計(jì)處理建立在公允、合理的基礎(chǔ)之上，并使不同時(shí)期、不同主體之間的會(huì)計(jì)結(jié)果的比較成為可能 3。稅收是政府依據(jù)政治權(quán)力取得財(cái)政收入的一種重要手段，征稅的目的是滿足社會(huì)公共需要，對(duì)社會(huì)結(jié)余產(chǎn)品資源進(jìn)行合理分派。 稅會(huì)關(guān)系模式類型 由于世界各國(guó)歷史發(fā)展淵源不同，各國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)、歷史文化以及社會(huì)環(huán)境是肯定存在差別的，所以，每個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)與稅法關(guān)系模式 也會(huì)有所區(qū)別，縱觀國(guó)內(nèi)外眾多的專家學(xué)者對(duì)此問(wèn)題的研究以及各國(guó)對(duì) 稅 會(huì) 關(guān)系模式的實(shí)踐 ， 兩者的關(guān)系模式主要表現(xiàn)為三類模式：一是兩者共同發(fā)展的稅會(huì)模式即 稅 會(huì)統(tǒng)一模式，一是二者分離且各自自行發(fā)展的稅會(huì)模式即 稅 會(huì)分離模式，三是二者盡量相互協(xié)調(diào)的發(fā)展模式即 稅 會(huì)混合 模式。 稅 會(huì) 統(tǒng)一模式強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告要和稅法的要求相符，在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理上，企業(yè)要嚴(yán)格依照稅法制度執(zhí)行，與稅法要相一致。 稅 會(huì) 分離模式能夠提高資源分 配效率、完善資本市場(chǎng)的有效性、準(zhǔn)確公正地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況等； 稅 會(huì) 統(tǒng)一模式能公平的解決稅負(fù)的問(wèn)題 ,同時(shí)能有效地降低會(huì)計(jì)核算和稅收成本 ,并且對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)詐騙、偷稅逃稅等行為有一定的防范作用； 稅 會(huì) 混合模式能夠滿足多方面的需要，是上述兩種模式效用的結(jié)合。但是這種模式桎梏了企業(yè)的自主權(quán)和活力 ,不利于企業(yè)積極性的施展 ,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中某些條款非常僵硬 ,使企業(yè)的會(huì) 計(jì)不能適應(yīng)繁雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境 ,從而束縛了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)的革新。 相應(yīng)地，稅法對(duì)于資產(chǎn)的處理，囊括了資產(chǎn)的分類、扣除方法和處置等等不同的方面。 ②折舊年限的差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅 法 企業(yè)應(yīng)該按照固定資產(chǎn)的情況，合理 稅法對(duì)這方面規(guī)定了最低年限；由于 10 20xx 年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 .稅法 [M].北京 :中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社， 8 確定其使用壽命。 企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 收入類差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收人的概念是 : 企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng) 濟(jì)利益的總流入 11。 稅法上規(guī)定只有在實(shí)際發(fā)生損失的情況下才能稅前扣除，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中計(jì)提的資產(chǎn)減值在稅法上不允許當(dāng)成成本費(fèi)用類扣除。當(dāng)時(shí)，財(cái)務(wù)核算體系是完全按照稅法的規(guī)定，稅法和會(huì)計(jì)制度制定的目標(biāo)要求保持高度統(tǒng)一，因此在這種情況下，兩者沒有什么區(qū)別。 由于會(huì)計(jì)和稅法的不同目的，兩者對(duì)同樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)有不同的規(guī)定，如所得稅法規(guī)定，對(duì)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因購(gòu)買國(guó)債所 得的利息收入免征企業(yè)所得稅等：而會(huì)計(jì)上則需要據(jù)實(shí)計(jì)算損益。這些原 則的運(yùn)用也大不相同，因而使了所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則孕育了差別。由于會(huì)計(jì)制度與稅法之間的主體不同，導(dǎo)致了兩者之間產(chǎn)生差異。 研究所使用的樣本和數(shù)據(jù)源均來(lái)自銳思金融數(shù)據(jù)庫(kù)。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的必要性 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及體制改革的推進(jìn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同 ,近年來(lái)本國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化較快，影響著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展與變化?！? 對(duì)稅收征管部門來(lái)說(shuō)，稅務(wù)人員不僅要在理解稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，具備實(shí)務(wù)操作能力，同時(shí)還要熟悉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。”反之，兩者之間出現(xiàn)過(guò)度分離時(shí) ,兩者間的牽制保護(hù)作用就會(huì)被削弱。兩者過(guò)分互異會(huì)敗壞了法的威嚴(yán)。會(huì)計(jì)要真實(shí)客觀的反 映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況 ,這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征稅的基礎(chǔ)。因此，協(xié)調(diào)二者差異，要從實(shí)際和整體出發(fā) , 科學(xué)分析二者的不相適應(yīng)之處 ,在充分考慮整個(gè)制度層面的基礎(chǔ)上 ,尋求可協(xié)作的方面。唯有付出的成本低于協(xié)調(diào)收益時(shí) ,協(xié)調(diào)才是有意義的。在企業(yè)的會(huì)計(jì)處理不能充分反映問(wèn)題，通過(guò)會(huì)計(jì)信息披露，有利于報(bào)表使用者對(duì)其是需要的信息有更加深入的認(rèn)識(shí)，也容易提高稅務(wù)機(jī)關(guān)審核速率。 第一 ,完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主動(dòng)與稅收法規(guī)靠攏。 第三 , 在實(shí)務(wù)中，兩者 的協(xié)作可以因事而異，根據(jù)不同的差異采取不一樣的方式。借鑒牛倩在 其碩士學(xué)位論文中的提議可以在相關(guān)法規(guī)的起草階段設(shè)立專門的評(píng)審委員會(huì)進(jìn)行公開討論兩者是具體內(nèi)容并組織評(píng)審。此外，一些納稅意識(shí)相對(duì)薄弱的企業(yè)可能會(huì)鉆法律漏洞逃避稅款，這樣，稅收征管的難度和稅收成本也會(huì)因此增加。稅法延遲會(huì)計(jì)改革造成企業(yè)在借款構(gòu)建 資產(chǎn)的初始計(jì)量方面的差異，所得稅法可借鑒會(huì)計(jì)革新方面的成功經(jīng)驗(yàn)，減少二者在這方面的差異，實(shí)現(xiàn)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相互協(xié)調(diào)。 第二， 確認(rèn)差異的協(xié)調(diào)。 第二，研究開發(fā)支出差異可以保留，我認(rèn)為創(chuàng)新是國(guó)家發(fā)展的動(dòng)力，研究開 19 發(fā)支出體現(xiàn)了政府對(duì)自主創(chuàng)新的支持，所以為提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，研究開發(fā)支出差異應(yīng)該保留。在此，我想表達(dá)我的