【正文】 觀經(jīng)濟(jì)主體，而稅收是基于宏觀層面影響微觀范疇經(jīng)營領(lǐng)域，會(huì)計(jì)對(duì)整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)是非常重要的，與之有很明顯的聯(lián)系；而稅收對(duì)企業(yè)實(shí)行征收管理是立足于國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的需求。從宏觀和微觀層次來看，會(huì)計(jì)是屬于微觀層面上的管理工作，它為稅收征收管理提供信息支撐，是稅收的微觀基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要目標(biāo)便是利用一整套的會(huì)計(jì)體系方法 , 向管理者和投資人等提供企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需要，及時(shí)了解企業(yè)單位有關(guān)的財(cái)務(wù)運(yùn)營狀況和企業(yè)經(jīng)營利潤成果等情況。兩者之間的差別，使會(huì)計(jì)和所得稅法也有所 互異，為了我國經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展協(xié)調(diào)兩者就顯得十分必要。新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法加強(qiáng)稅收征管部門和會(huì)計(jì)政策制定機(jī)關(guān)之間的溝通交流，完善了在會(huì)計(jì)核算和稅收等方面的規(guī)定。 近年來，全球一體化和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化在日趨增強(qiáng)，中國已經(jīng)逐漸加快會(huì)計(jì)和稅收制度改革 的步伐。 difference。在變革過程當(dāng)中 ,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異了也越來越大 ,從而給整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了重大影響 ,它倆之間的差異協(xié)調(diào)已成為目前急需處理的問題。本文先從理論基礎(chǔ)方面分析會(huì)計(jì)與稅法的差異，再從宏觀和微觀方面對(duì)會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅法的差異進(jìn)行分析，并用實(shí)證分析論證了差異存在的客觀性，闡述了過度差異帶 來的不利影響，并提出了處理會(huì)計(jì)與所得稅差異的總體思路和具體方法。 coordination 3 第一部分 引言 從古至今，會(huì)計(jì)與稅收一直都是相互聯(lián)系的，它們始終緊扣其發(fā)展歷程經(jīng)歷了從統(tǒng)一到彼此分開，再到兩者的聯(lián) 合發(fā)展，然后到今天為止的根據(jù)兩者本身規(guī)則發(fā)展完善的過程。我們的會(huì)計(jì)和稅收體系正逐步慢慢地與公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 (GAAP)和國際稅收標(biāo)準(zhǔn)慣例接軌。新企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，影響了公司的 投資策略并促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，從一定程度上讓社會(huì)資源分配結(jié)構(gòu)更加完美，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并讓它呈現(xiàn)穩(wěn)步快速增長的狀態(tài)。在此基礎(chǔ)上， 下文將結(jié)合我國的具體國家環(huán)境，對(duì)兩者的差異和合理接軌，展開更深層次的探索。 所得稅會(huì)計(jì)是反映企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的一 整套 會(huì)計(jì)原理 、 1侯立新 .所得稅會(huì)計(jì)及其與稅法的關(guān)系研究 [D]，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)博士學(xué)位論文， . 2張煜鑫 .企業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)性研究 [D].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文， . 3百度百科搜索 4 程序和方法 ， 是 稅務(wù)會(huì)計(jì) 的一個(gè)分支 4 稅收法規(guī)是國家憑借其政治權(quán)利，無償取得財(cái)政收入所依據(jù)的準(zhǔn)則和規(guī)范的總稱 5。稅收是政府為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種形式 8。稅收是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上調(diào)整計(jì)算來進(jìn)行征收的，同時(shí)稅法影響作用于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。而稅法在計(jì)量尺度標(biāo)準(zhǔn)以及應(yīng)該計(jì)量的數(shù)量方面均作了嚴(yán)格規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，另外，在會(huì)計(jì)計(jì)量核算時(shí)必須遵照稅法的安排。財(cái)務(wù)報(bào)表編制的目標(biāo)是以決策有用觀為主 ,要求能客觀真實(shí)地反映企業(yè)狀況及經(jīng)營成果等會(huì)計(jì)信息 , 更多的 是為企業(yè)投資者以及管理層提供會(huì)計(jì)信息，因而在處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)不受稅法原則的管制。編制財(cái)務(wù)報(bào)告以受 托責(zé)任 6 觀為主，以遵循稅法的要求為向?qū)В瑵M足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。兩者不是完全分離，也不是完全統(tǒng)一的，而是兩種模式的混合型。 三種模式最終各自產(chǎn)生不同的作用。 (1)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的 稅 會(huì) 統(tǒng)一階段 20世紀(jì) 90 年代之前，我國實(shí)行的是稅 會(huì)統(tǒng)一 模式，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)該完全服從于稅法，會(huì)計(jì)制度中的某些核算方式要跟稅收的計(jì)算方法一致，會(huì)計(jì)制度的確定是為繳納稅收服務(wù)的。也有利于制訂和實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。進(jìn)入 21 世紀(jì)后，在不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)一體化和全球化進(jìn)程中，所以會(huì)計(jì)也越來越國際化 ,我國 06 年發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。 第三部分 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異及原因分析 我國企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異 資產(chǎn)類差異 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的定義是企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源 10。 差異分析 ：企業(yè)借款購置存貨形成固定資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法對(duì)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的規(guī)定不同。 差異分析：會(huì)計(jì)上的折舊著重實(shí)際價(jià)值量，稅法上強(qiáng)調(diào)與收入的配比。 ③折舊方法的差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅 法 企業(yè)選取折舊方法上有一定的自主權(quán)。 無形資產(chǎn)攤銷方面的差異 （ 1）、攤銷范圍的差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅 法 使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)該攤銷，使用壽命不確定的不應(yīng)攤銷。投資或受讓的無形資產(chǎn)，規(guī)定使用年限的，可使用年限分期計(jì)算攤銷。 差異分析：會(huì)計(jì)上的攤銷方法包含直線法以及加速折舊法，而稅法只能選用直線法。 所得稅法對(duì)收入的確認(rèn)主要遵循相關(guān)法律依據(jù)和事實(shí)。 成本費(fèi)用扣除方面的差異 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 稅 法 在進(jìn)行成本費(fèi)用扣除時(shí)，會(huì)計(jì)按照實(shí)質(zhì)重于形式和謹(jǐn)慎原則，容許企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的負(fù)債和成本進(jìn)行估計(jì)和扣除。 稅法上只允許扣除不超過工資總額的2%、 %和 14%的部分。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下，國有經(jīng)濟(jì)是主要的經(jīng)濟(jì)成分，企業(yè)經(jīng)營利潤要上交給國家。 12劉尚林 .財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) [M].北京：高等教育出版社， 10 差異產(chǎn)生的內(nèi)在原因分析 二者屬于不同的經(jīng)濟(jì)范疇 ，導(dǎo)致二者遵循不同的會(huì)計(jì)核算原則。所得稅法的目標(biāo)是為了保證財(cái)政收入 , 規(guī)范稅收秩序 ,籌集資金以及調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行。對(duì)收入和成本費(fèi)用的確認(rèn)保持謹(jǐn)慎 ,不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益和低估負(fù)債或費(fèi)用。由此 ,會(huì)計(jì)和稅法的計(jì)算基礎(chǔ)也就不同。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的主體不同 會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍 13。納稅主體和 會(huì)計(jì)主體 不大相同 ，納稅主體是要履行納稅義務(wù)的有關(guān)主體。對(duì)于企業(yè)來講 , 差異變化的趨勢(shì)呈現(xiàn)何種狀態(tài) ?總體差異有多少大 ?針對(duì)這些問題 ,本章節(jié)闡述了兩者差異協(xié)調(diào)的必要性以及對(duì)兩者進(jìn)行可行性分析。 為減少 誤差，防止數(shù)據(jù)波動(dòng)帶來的不利影響 ,確?？陀^性和分析結(jié)果的準(zhǔn)確性 ,按以下幾點(diǎn)進(jìn)行選擇樣本企業(yè)： (1)篩選樣本基本包含所有行業(yè) (金融業(yè)除外 )和全國地區(qū) ； (2)除去每年被 ST 的企業(yè) ；（ 3)去除 20xx20xx 年間出現(xiàn)損失或免稅的企業(yè)。從偏度和峰度的角度來看 ,各年樣本公司的相關(guān)數(shù)據(jù)相對(duì)平均值呈右偏分布和尖峰狀態(tài) ,這說明從樣本整體來看 ,各年 “ 會(huì)稅 ” 差異小于均值并且相對(duì)于平均值離散程度較大的企業(yè)很多。這從實(shí)證分析方面闡明了研究二者的協(xié)調(diào)性非 13 常必要。在制度層面，會(huì)計(jì)法規(guī)與所得稅法沒有進(jìn)行有效果的協(xié)調(diào)，因此兩者協(xié)調(diào)性比較差；又由于稅法不免存在少許紕漏，給納稅人繳款增添了難度，同時(shí)提供了避、偷稅的理由與途徑。差異形成的 工作難度的加大是很明顯的 ,因而也會(huì)加大財(cái) 務(wù)核算和納稅成本。 差異過大會(huì)降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，導(dǎo)致財(cái)務(wù)虛假信息 財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向報(bào)告使用者提供決策所需的信息 ,各個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)成了投資者衡量企業(yè)業(yè)績的重要依據(jù)。 稅法對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有牽制和庇護(hù)的功能。會(huì)稅差異過大會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員與稅務(wù)部門對(duì)相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)的認(rèn)定出現(xiàn)差異。同樣 ,會(huì)計(jì)制度也具備法律的性質(zhì)。兩項(xiàng)制度處于一級(jí)層次的法律由全國人大制定 ,較低層次的制度分別由財(cái)政部和國稅局制定 ,這兩個(gè)部門都隸屬于國務(wù)院 ,因此在制定過程中可以進(jìn)行合作和討論 ,制定主體的相對(duì)一致性可以減輕阻力，保證協(xié)調(diào)工作的順利進(jìn)行。 觀念上的相通性 由于兩者最終服務(wù)對(duì)象上的內(nèi)在一致性 ,導(dǎo)致兩者所運(yùn)用的基本觀念是相通的。無論二者雙方誰向誰貼近都只是選擇性的問題 ,由于二者真正的內(nèi)在是相通的，使兩者有了可協(xié)調(diào)的理論基礎(chǔ)。如果強(qiáng)求二者一致，必然違背兩者的初衷。成本效益原則就是由信息產(chǎn)生的效益 ,應(yīng)超過信息產(chǎn)生的成本。在調(diào)整過程中 , 如果付出的成本大于協(xié)調(diào)后的收益 ,這樣的協(xié)調(diào)就沒有經(jīng)濟(jì)意義。俗語說，實(shí)踐是檢驗(yàn)理論的唯一標(biāo)準(zhǔn)，理論是指導(dǎo)實(shí)踐的 ,但也要用實(shí)踐來驗(yàn)證 ,也只有經(jīng)過實(shí)踐驗(yàn)證的理論才能得到提升。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)的整體建議 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)的制訂分屬于財(cái)政部和國稅局，由于它倆的具體目 16 標(biāo)和要求不同，因此各自制訂的政策出現(xiàn)差異是很正常的，但它們的根本目標(biāo)是相同的，所以在制定的過程中，加強(qiáng)兩個(gè)部門的溝通和配合是很有必要的，這也會(huì)減輕實(shí)施難度，同時(shí)也減少少許效率損耗，提高兩者協(xié)作的有效性 增加 會(huì)計(jì)信息的披露 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該增加會(huì)計(jì)信 息的披露 ,以便使會(huì)計(jì)信息得到充分、全面、準(zhǔn)確的揭示。對(duì)于企業(yè)而言 ,固定資產(chǎn)的實(shí)物與無形磨損都在增加 ,主要是因?yàn)橛鷣碛ち业氖?場(chǎng)競(jìng)爭和技術(shù)進(jìn)步 ,所以企業(yè)一般會(huì)選擇縮短折舊年限和加速折舊的方法進(jìn)行資本保全。也要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改的基礎(chǔ)上 ,適當(dāng)考慮稅法的要求 ,采取相互協(xié)調(diào)方式盡可能減少差異。 第二，完善所得稅法 ,主動(dòng)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)作。在不斷的對(duì)稅法進(jìn)行完善的過程 中，可以適當(dāng)借鑒會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容，以求兩者的差異逐漸縮小。對(duì)新興和不確定的業(yè)務(wù) ,在未制定前 ,有關(guān)部門應(yīng)進(jìn)行協(xié)作 ,盡可能減少差異。為了確保二者的協(xié)調(diào)過程中不出現(xiàn)各方利益的失衡，必須權(quán)衡各方的利益需