【正文】 s when tax accounting and financial accounting coincide, Managerial Auditing Journal, Vol. 21 Iss: 4, 386 [21]劉尚林 .財務(wù)會計 [M].北京：高等教育出版社， [22]莫自瓊 .會計制度與企業(yè)所得稅法的差異研究 [J].中國錳業(yè)， 20xx（ 5） 5253 [23]徐泓，劉行 .會計準則 所得稅法分離的經(jīng)濟后果研究 [J].甘肅社會科學 ,20xx 年第 2 期 ,7678 [24]譚青 .會計準則與所得稅法差異探析 [J].財會研究 ,20xx 年第 7期 ,2832 [25]阮力虎 .會計準則與所得稅法的差異及協(xié)調(diào) [J].經(jīng)濟師 ,20xx 年 第 7 期，140142 [26]曹越 ,湛芬 .我國企業(yè)會計準則與所得稅法差異研究 [J].財會月刊 , 下旬， 4851 22 致 謝 四年的大學生活彈指一揮間，大學經(jīng)歷使我不斷地成長。我認為應(yīng)稅收入中不應(yīng)包含價外收入，為避免稅款流失，稅務(wù)部門應(yīng)加強對稅收的管理。 提高征納稅雙方的業(yè)務(wù)素質(zhì) 納稅人和征稅人應(yīng)對會計準則與稅法進行正確了解和掌控 .它是保證企業(yè)和稅務(wù)協(xié)調(diào)工作的前提。對無法實現(xiàn)的稅收目的 ,遵循差異最小原則。關(guān)于兩者的協(xié)作 ,會計制度或企業(yè)所得稅法在修改時 ,一定要秉著審慎和 嚴密的態(tài)度 ,經(jīng)過縝密剖析和論證 ,等到時機成熟時 ,再修改 ,來保證兩者的權(quán)威、穩(wěn)定性和嚴謹性?？偟膩碚f ,會計和稅法的協(xié)調(diào)要堅持相互借鑒的原則 ,促使兩者自身更加完善 ,從而實現(xiàn)會計與稅收的共贏 會計準則與所得稅法協(xié)調(diào)的基本原則 合理性 原則 由于會計準則與所得稅法的理論基礎(chǔ)、制定目標、服務(wù)對象、核算原則以及規(guī)范形式的不同，二者必然存在不一致。 從兩者的性質(zhì)看 ,稅收規(guī)范是法律 ,具有強 制的特征。根據(jù)由許善達等人在 05 年針對稅務(wù)從業(yè)人員進行的一項調(diào)查， %的受訪者 認為我國現(xiàn)階段稅會差異 “較 明顯” ,%的受訪者認為差異 “很 明顯” ,有將 80%的受訪者認為 “很有 必要”對現(xiàn)行稅法與會計制度進行調(diào)整 ,以減少兩者差異。 樣 本選擇與數(shù)據(jù)來 源 本文選取 20xx年 20xx年上市公司披露的母公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)為研究樣本 ,稅率采用的是母公司適用稅率。企業(yè)會計準則要求會計信息的準確性 ,而稅法要求保證國家稅收收入。 差異產(chǎn)生的外部因素 國家的經(jīng)濟環(huán)境決定了是否有會計準則和稅法的差異，并隨著經(jīng)濟環(huán)境的改變將對它 們 倆提出 不同的要求。按照直線法攤銷時，準予扣除。 稅法規(guī)定 不得稅前扣 建筑物以外沒有投入使用的以及與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)計提的折舊 。 計劃經(jīng)濟體制下 ,稅會統(tǒng)一 模式滿足了當時的需求，發(fā)揮了國家經(jīng)營管理的職能，這種模式既給企業(yè)會計核算提供了便利，又有利于國家的稅收管理，保證了國家的財政收入 , 在制度上給督促企業(yè)稅收的繳納給予了 擔保和方便 。會計準則一般由政府制定 ,并強調(diào)會計證據(jù)的合法性。從宏觀和微觀層次來看，會計是屬于微觀層面上的管理工作，它為稅收征收管理提供信息支撐，是稅收的微觀基礎(chǔ)。 近年來，全球一體化和經(jīng)濟市場化在日趨增強，中國已經(jīng)逐漸加快會計和稅收制度改革 的步伐。 coordination 3 第一部分 引言 從古至今，會計與稅收一直都是相互聯(lián)系的，它們始終緊扣其發(fā)展歷程經(jīng)歷了從統(tǒng)一到彼此分開，再到兩者的聯(lián) 合發(fā)展，然后到今天為止的根據(jù)兩者本身規(guī)則發(fā)展完善的過程。 所得稅會計是反映企業(yè)所得稅的確認、計量和報告的一 整套 會計原理 、 1侯立新 .所得稅會計及其與稅法的關(guān)系研究 [D]，東北財經(jīng)大學博士學位論文， . 2張煜鑫 .企業(yè)準則與企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)性研究 [D].山西財經(jīng)大學碩士學位論文， . 3百度百科搜索 4 程序和方法 ， 是 稅務(wù)會計 的一個分支 4 稅收法規(guī)是國家憑借其政治權(quán)利，無償取得財政收入所依據(jù)的準則和規(guī)范的總稱 5。財務(wù)報表編制的目標是以決策有用觀為主 ,要求能客觀真實地反映企業(yè)狀況及經(jīng)營成果等會計信息 , 更多的 是為企業(yè)投資者以及管理層提供會計信息，因而在處理會計事項時不受稅法原則的管制。 (1)計劃經(jīng)濟體制下的 稅 會 統(tǒng)一階段 20世紀 90 年代之前，我國實行的是稅 會統(tǒng)一 模式，強調(diào)會計系統(tǒng)應(yīng)該完全服從于稅法，會計制度中的某些核算方式要跟稅收的計算方法一致，會計制度的確定是為繳納稅收服務(wù)的。 差異分析 ：企業(yè)借款購置存貨形成固定資產(chǎn)時，會計與稅法對固定資產(chǎn)入賬價值的規(guī)定不同。投資或受讓的無形資產(chǎn)，規(guī)定使用年限的，可使用年限分期計算攤銷。 稅法上只允許扣除不超過工資總額的2%、 %和 14%的部分。對收入和成本費用的確認保持謹慎 ,不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益和低估負債或費用。對于企業(yè)來講 , 差異變化的趨勢呈現(xiàn)何種狀態(tài) ?總體差異有多少大 ?針對這些問題 ,本章節(jié)闡述了兩者差異協(xié)調(diào)的必要性以及對兩者進行可行性分析。在制度層面，會計法規(guī)與所得稅法沒有進行有效果的協(xié)調(diào)，因此兩者協(xié)調(diào)性比較差；又由于稅法不免存在少許紕漏，給納稅人繳款增添了難度，同時提供了避、偷稅的理由與途徑。會稅差異過大會導致會計人員與稅務(wù)部門對相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)的認定出現(xiàn)差異。無論二者雙方誰向誰貼近都只是選擇性的問題 ,由于二者真正的內(nèi)在是相通的，使兩者有了可協(xié)調(diào)的理論基礎(chǔ)。俗語說，實踐是檢驗理論的唯一標準，理論是指導實踐的 ,但也要用實踐來驗證 ,也只有經(jīng)過實踐驗證的理論才能得到提升。 第二，完善所得稅法 ,主動與會計準則協(xié)作。評委會擁有否決權(quán) ,在制定的最初時段，就使相關(guān)法規(guī)具備博弈的互動性 ,具體流程參照下圖 : 規(guī)范納稅調(diào)整行為 征納稅雙方都應(yīng)該正確認識到進行納稅調(diào)整是必須的，重視保衛(wèi)稅法的威嚴。對于折舊方法和折舊年限，所得稅法應(yīng)解除對折舊年限的約束以及允許使用加速折舊法。然后， 由于二者在觀念等方面 具有相通性，所以二者形成的差異是可以協(xié)調(diào)的，另外，差異的協(xié)調(diào)不僅需要會計與稅務(wù)機關(guān)的共同努力，也需要社會大眾的共同參與，最后，得出的結(jié)論是差異的協(xié)調(diào)要在實踐中反復博弈才能得出最合理的結(jié)論。感謝宿舍的同學，在生活上和學習上給予我的幫助。采用現(xiàn)值是因為對稅收影響不大，又能合理考慮企業(yè)的利潤實現(xiàn)期間。對于這些人為的差異 ,需要多方面的監(jiān)管加以約束 ,這些控制包括加強公司的內(nèi)外部審計 ,完善公司的治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)控 ,以及加強證券機構(gòu)的監(jiān)管等等 ,把那些人為的差異縮小到最低程度。 在制 定過程中市場主體應(yīng)該多方參與、反復博弈以達到均衡 目前在二者的制定過程中，一直以政府為主導，聘請的專家一般都是領(lǐng)域內(nèi)的杰出人物，在制定過程中很少相互交流，也沒有向社會大眾征集意見的程序流程，作為納稅主體的企業(yè)以及其他單位、金融人士都很少有機會參與相關(guān)制度的制定，主要市場主體的缺失可能使相關(guān)政策在實際操作中，產(chǎn)生很多問題。但是 ,限制也會帶來一些不利的影響。” 兩者的差異協(xié)調(diào)是針對兩個體系的一個博弈過程。而會計準則同時要滿足公共需要和社會公眾不同需要，使社會公眾對企業(yè)的狀況有所了解 ,使整個社會保持信息暢通 ,資源分配趨于合理。上市公司調(diào)節(jié)利潤，做虛假財務(wù)報告的例子有很多，給經(jīng)濟發(fā)展帶來很多不利影響。根據(jù)以上的數(shù)據(jù)和圖表，我們可以得出以下結(jié)論 : 會稅差異在 20xx 年 至 20xx 年間呈現(xiàn)不斷擴大的趨勢，也說明了差異的趨勢是客觀存在的。在會計主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當該對已經(jīng)發(fā)生 的交易或事項進行確認、計量和報告，反映企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，為會計人員正確 判斷日常的會計交易和事項提供參考，為會計方法和程序的正確選擇提供了依據(jù)。 會計準則與所得稅法的目標不同 造成兩者差異的根本原因是會計準則和所得稅法的目標存在區(qū)別。 成本類差異 企業(yè)會計準則對于費用的規(guī)定是 :費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的 總流出 12。由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采取加速折舊的方法。 由于會計和稅務(wù)在市場經(jīng)濟中發(fā)揮的作用和扮演的角色不同，另外它們兩個按照自身發(fā)展規(guī)律形成了各自的理論，導致會計和稅法的目標不同，其內(nèi)容和會計原則是與也不一樣的。另外日本的證券市場比較發(fā)達，但是股票一般不對外交易，基本都是內(nèi)部交易。 具體關(guān)系見下圖 21： 圖 21會計與稅收規(guī)范的關(guān)系圖 9 會計準則與稅法的關(guān)系 會計準則與稅法的關(guān)系由會計與稅收之間的關(guān)系確定，兩者不 僅有差別，而 4百度百科搜索 5劉潔 .我國會計規(guī)范與稅收法規(guī)的所得稅會計差異及協(xié)調(diào) [D].山西 財經(jīng)大學碩士學位論文 ,， 66 6劉潔 .我國會計規(guī)范與稅收法規(guī)的所得稅會計差異及協(xié)調(diào) [D].山西財經(jīng)大學碩士學位論文 ,， 66 7 20xx 年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔